陳昌輝

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

大數(shù)據(jù)審計(jì)是黨的十九屆五中全會(huì)以來(lái)，黨和政府在新形勢(shì)、新技術(shù)和新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的戰(zhàn)略決策。大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)組織進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估和管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于審計(jì)全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，從而增強(qiáng)企業(yè)組織抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，避免其偏離組織戰(zhàn)略。這種審計(jì)模式一方面能完善企業(yè)內(nèi)部控制和外部治理機(jī)制，另一方面也能強(qiáng)化企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)更安全、高質(zhì)量的發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。

國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

關(guān)于大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀如下所示：

一是大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)內(nèi)來(lái)看，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用變革對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)升級(jí)再造產(chǎn)生的影響與變化研究[1]。而從國(guó)外來(lái)看，則從大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的應(yīng)用細(xì)節(jié)角度深入研究，如智能財(cái)務(wù)機(jī)器人在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。Hussein認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)方法可以在審計(jì)中提供更具安全性、更可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，在高度自動(dòng)化系統(tǒng)中，機(jī)器人按照預(yù)先設(shè)定的程序進(jìn)行審計(jì)工作，產(chǎn)生充分且適當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量審計(jì)證據(jù)并減少人類勞動(dòng)力損耗。

二是大數(shù)據(jù)所帶來(lái)的未來(lái)審計(jì)發(fā)展方向。我國(guó)學(xué)者魯清仿等[2]率先提出并定義了“智慧審計(jì)”，即由大數(shù)據(jù)審計(jì)方法自動(dòng)完成審計(jì)分析、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)等一系列審計(jì)工作，可大大解放審計(jì)人力資源，提高審計(jì)工作效率，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

X公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）X公司發(fā)展歷程

X公司成立于2013年，主要從事電子商務(wù)行業(yè)并于2015年進(jìn)軍跨境電商業(yè)務(wù)。目前是一家集大數(shù)據(jù)供應(yīng)鏈、出口貿(mào)易、跨境電商業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)及包裝一體化的“互聯(lián)網(wǎng)+”電子商務(wù)企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是在國(guó)內(nèi)外跨境電商平臺(tái)，涉及平臺(tái)主要有亞馬遜、速賣通和阿里國(guó)際等交易平臺(tái)，其在短時(shí)間內(nèi)迅速成長(zhǎng)為國(guó)內(nèi)首屈一指的跨境電商龍頭企業(yè)之一。

（二）X公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（1）內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)境。首先從X公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織來(lái)看，其于2015年在總經(jīng)理下設(shè)立審計(jì)監(jiān)察部門，并直屬于管理層和董事會(huì)，存在較高獨(dú)立性。其次從內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)來(lái)看，X公司內(nèi)審部門設(shè)置專職內(nèi)審人員4人，包括內(nèi)審主管1名，部員3名，學(xué)歷層次皆為本科會(huì)計(jì)學(xué)或財(cái)務(wù)管理專業(yè)，由于內(nèi)審人員缺乏電子商務(wù)、平臺(tái)運(yùn)營(yíng)和大數(shù)據(jù)信息技術(shù)相關(guān)知識(shí)，阻礙了企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的職能。再次從X公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能方面，其主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及法律合規(guī)審計(jì)，X公司的內(nèi)審職能仍沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)職能特點(diǎn)，沒(méi)有對(duì)內(nèi)審發(fā)揮業(yè)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范效用投入足夠的重視。最后X公司的內(nèi)部審計(jì)范圍主要涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)賬戶審計(jì)和法律合規(guī)審計(jì)三個(gè)方面。

（2）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察環(huán)境。X公司為了確保內(nèi)審業(yè)務(wù)執(zhí)行的合規(guī)性和有效性，增強(qiáng)審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的功能性，保證審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，制定了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察規(guī)章制度。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)全程監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，且審計(jì)監(jiān)察部門同時(shí)受到管理層和董事會(huì)的雙層監(jiān)督，具有相對(duì)高的獨(dú)立性。

（3）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程。X公司目前審計(jì)流程主要分為：審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)開展階段、審計(jì)報(bào)告階段以及跟蹤審計(jì)階段四個(gè)步驟。

（三）X公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題分析

（1）內(nèi)審工作識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力弱。根據(jù)X公司的內(nèi)審職能和發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)依舊是以法律合規(guī)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔。主要檢查方向是財(cái)務(wù)及組織制度，簡(jiǎn)單的以賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)結(jié)合的審計(jì)模式，這種傳統(tǒng)的審計(jì)模式缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，同時(shí)電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)體量大、復(fù)雜度高、繁雜性強(qiáng)，存在較大的系統(tǒng)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）X公司內(nèi)部審計(jì)缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)方法。X公司的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)重依賴于電子信息系統(tǒng)，企業(yè)目前主要采用ERP系統(tǒng)，在系統(tǒng)中存儲(chǔ)了大量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，包括客戶及供應(yīng)商等相關(guān)重要數(shù)據(jù)，內(nèi)審人員進(jìn)行賬戶經(jīng)營(yíng)審計(jì)時(shí)，抽取部分賬戶，對(duì)賬戶內(nèi)的產(chǎn)品交易信息、交易郵件記錄等內(nèi)容實(shí)施審計(jì)程序。該審計(jì)方法難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)融合，充分挖掘信息數(shù)據(jù)價(jià)值，容易形成“信息孤島”，導(dǎo)致信息之間無(wú)法緊密聯(lián)系，難以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)助力。

（3）X公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程不完善。進(jìn)行內(nèi)審實(shí)務(wù)工作時(shí)，內(nèi)審人員難以嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范工作，其頻繁關(guān)注審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而缺乏對(duì)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作和后續(xù)跟蹤審計(jì)工作的應(yīng)有關(guān)注，嚴(yán)重影響了審計(jì)程序的完整性，一定程度上偏離了預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，直接了影響審計(jì)效率。

（四）X公司引入大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性與可行性

（1）X公司引入大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性。首先，X公司引入大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性源于其對(duì)日益增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)控制需求。電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高度依賴互聯(lián)網(wǎng)等電子操作系統(tǒng)，因此在采購(gòu)、物流和銷售等環(huán)節(jié)都存在控制風(fēng)險(xiǎn)，且風(fēng)險(xiǎn)體量大，波及范圍廣泛，因此管控企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義，以減少潛在風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的后續(xù)損失。其次，X公司當(dāng)前的業(yè)務(wù)形勢(shì)要求內(nèi)部審計(jì)做出相應(yīng)變革和創(chuàng)新以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管控的需要，同時(shí)也要契合X公司內(nèi)部審計(jì)組織發(fā)展的需要。

（2）X公司引入大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性。一方面，X公司內(nèi)審部門有標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)工作程序，只是缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的考量和大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的應(yīng)用。所以引入大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后，可以依托現(xiàn)有載體和基礎(chǔ)，在原有資源上進(jìn)行審計(jì)流程再造，引入大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，轉(zhuǎn)向?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，賦能內(nèi)部審計(jì)人員，提高審計(jì)效率，幫助企業(yè)更為全面的管控經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積累風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)與方法。另一方面，引入大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)效益，雖前期建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)投入大，但后期其產(chǎn)生的有形或無(wú)形的經(jīng)濟(jì)價(jià)值將極大促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，符合當(dāng)前的成本效益原則。

X公司大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架構(gòu)建與應(yīng)用

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

借助大數(shù)據(jù)云文檔庫(kù)，內(nèi)部審計(jì)部門可以進(jìn)行海量數(shù)據(jù)的整理分析，全面評(píng)估企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，更易識(shí)別出被審計(jì)部門中的風(fēng)險(xiǎn)并結(jié)合以往歷年審計(jì)結(jié)果中的重大發(fā)現(xiàn)、與管理層和治理層溝通的重大問(wèn)題，定位高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域，從而將審計(jì)資源投向風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域之中，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。借助大數(shù)據(jù)審計(jì)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅僅集中于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部控制缺陷引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，更多的關(guān)注財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后所反應(yīng)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，在審計(jì)準(zhǔn)備階段發(fā)現(xiàn)預(yù)期存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，充分準(zhǔn)備并合理運(yùn)用審計(jì)資源應(yīng)對(duì)。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合并自動(dòng)化分析，憑借分析結(jié)果可在審前調(diào)查中有效識(shí)別戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)得出的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃。

（二）審計(jì)開展階段

內(nèi)部審計(jì)部門使用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審查，各內(nèi)審人員結(jié)合現(xiàn)有的被審計(jì)部門資料提出審計(jì)方向，并與審查人員溝通。審查人員挖掘分析海量大數(shù)據(jù)，深入分析數(shù)據(jù)間的相關(guān)性，并與各內(nèi)審人員溝通，內(nèi)審人員據(jù)此進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，獲取審計(jì)證據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中主要實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)審人員實(shí)施控制測(cè)試時(shí)首先要了解被審計(jì)部門的內(nèi)部控制環(huán)境，其次測(cè)試控制設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效，內(nèi)審人員可以實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)進(jìn)一步測(cè)試業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制有效性，是否能夠應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)在利用前期審計(jì)工作成果的基礎(chǔ)上，依據(jù)大數(shù)據(jù)自動(dòng)化分析，靈活實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序等進(jìn)一步審計(jì)程序，對(duì)各單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分應(yīng)對(duì)和防范。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的重要組成部分，根據(jù)前期實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并形成可視化審計(jì)報(bào)告，和被審計(jì)部門和管理層及時(shí)溝通審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題[3]。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可以將審計(jì)期間的重要發(fā)現(xiàn)形成電子文檔并上傳至大數(shù)據(jù)云文檔庫(kù)，以便后期進(jìn)行查閱和復(fù)核。

（四）跟蹤審計(jì)階段

審計(jì)報(bào)告階段的結(jié)束意味著本期審計(jì)工作已接近尾聲，但是審計(jì)工作尚未結(jié)束，只有當(dāng)審計(jì)意見得到各方的充分認(rèn)可并并采納其中的整改意見，才能說(shuō)明前期審計(jì)工作的有效執(zhí)行，因此進(jìn)行跟蹤審計(jì)就能檢查評(píng)價(jià)整改情況是否落實(shí)到位，審計(jì)工作是否有效執(zhí)行。該階段形成的后續(xù)跟蹤審計(jì)報(bào)告也可上傳至大數(shù)據(jù)云文檔庫(kù)，以便后期查閱。

研究結(jié)論

X公司作為電子商務(wù)企業(yè)，近年來(lái)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量也大幅增長(zhǎng)，這必然會(huì)增加企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)體量，采用與時(shí)俱進(jìn)的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)可幫助其對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)施加必要的控制，減少給企業(yè)帶來(lái)的損失。但也存在實(shí)際操作的問(wèn)題，如：審計(jì)職能和業(yè)務(wù)流程存在操作壁壘，實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合；大數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)技能；信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性，保證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全。