文/楊曦程（華中科技大學管理學院）

隨著我國經濟多元化發(fā)展趨勢形成，中小微企業(yè)在市場中的比重正不斷增加，成為國民經濟的重要組成部分。但是，中小微企業(yè)規(guī)模較小，抗風險能力較弱，容易受到外部經濟政策環(huán)境較大影響，需要國家政策扶持，在稅收上給予一定優(yōu)惠。本文主要分析“營改增”政策對中小微企業(yè)發(fā)展的重要意義、當前中小微企業(yè)在財稅管理中存在的問題，以及提高財務統籌能力的改進措施。

一、“營改增”對中小微企業(yè)財稅籌劃的影響

（一）中小微企業(yè)稅負不斷下降

“營改增”有效降低了我國中小微企業(yè)的稅負，保證了中小微企業(yè)可以充分享受稅收抵扣政策。營業(yè)稅通常按照5%的稅率計算，“營改增”后的中小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，可以按照3%的稅率進行征收，稅負降低了約40%。如果中小型企業(yè)按照一般納稅人身份繳納增值稅，可以按照6%-16%多檔納稅，其采購的設備、材料和服務可以對其中含有的進項稅抵扣。中小微企業(yè)可以根據自身的經營狀況靈活籌劃稅收，通過合理運用國家稅收優(yōu)惠政策降低成本。

（二）中小微企業(yè)經營更加靈活

稅收負擔降低不僅提高了中小微企業(yè)的積極性，而且進一步保證了企業(yè)的現金流，有助于企業(yè)自有資金的增加。中小微企業(yè)在保證內部運營資本充足的前提下可以將更多的剩余資金用于投資，并且通過多種投資方式降低企業(yè)風險，使企業(yè)的經濟效益實現最大化?，F金流的增加還能進一步拓寬企業(yè)的融資口徑，給予市場投資者更多的信心，這些都有助于促進中小微企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新，不斷提高技術進步水平，從而推動中小微企業(yè)茁壯成長并走向時代前端。

（三）中小微企業(yè)變革核算方式

“營改增”進一步推動中小微企業(yè)變革財稅核算方式，要求中小微企業(yè)按照新的會計制度進行財稅核算。一方面，增值稅與營業(yè)稅的會計核算科目有差別，因此核算時需要按照具體的情況進行。另一方面，中小微企業(yè)需要加強發(fā)票管理，掌握增值稅專項發(fā)票的管理辦法。雖然中小微企業(yè)使用的是簡易計稅法，不存在抵扣的情形，但是也要嚴格的開取和使用專項發(fā)票，做到按票納稅?！盃I改增”后的中小微企業(yè)還要采用科學有效的成本核算方法，入賬時采用價稅分離的方法，從而有效區(qū)別成本和稅金，要給予供應商與客戶相應稅率，按照需要分類核算。中小微企業(yè)計稅方法改革還要做好收入核算等工作。

（四）固定資產、外購勞務等可抵扣稅款，促使了中小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展

原營業(yè)稅的納稅人繳納的營業(yè)稅是根據收入總額計征稅款的，那么中小微企業(yè)為了生產經營而采購的固定資產、機器設備、低值易耗品、外購勞務等是不能抵減稅款的，這造成了事實上的重復征稅，加重了企業(yè)的實際稅收負擔。原增值稅一般納稅人主要是制造業(yè)企業(yè)，其購買試點企業(yè)的服務可以抵扣進項稅額，直接形成減稅效應。稅負下降帶來的“溢出”效應將進一步推動制造業(yè)轉型升級和創(chuàng)新發(fā)展?！盃I改增”后，中小微企業(yè)為了增加進項稅抵扣，最常見的做法就是對固定資產進項更新改造，這也促進了上游的修理修配業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)要向其他一般納稅人企業(yè)購買應稅勞務，這既增加了上游企業(yè)的業(yè)務量，還降低了下游企業(yè)的稅收負擔，有力地保障了企業(yè)的市場競爭力。

二、中小微企業(yè)財稅籌劃中存在的問題分析

（一）稅務籌劃認知不足

稅務籌劃對于中小微企業(yè)發(fā)展具有重要戰(zhàn)略意義，它是一項以財務工作為基礎的綜合性較強的工作，涉及經營、財務、內控等多個環(huán)節(jié)，需要各方面的緊密配合。目前，中小微企業(yè)對稅務籌劃的理解不足，對稅務籌劃的認知不準確，存在一定的認知誤區(qū)，未能基于牢固的稅務工作基礎提高財稅籌劃的有效性。例如，不少中小微企業(yè)主僅僅認為財稅籌劃是為了降低企業(yè)的成本，未能把稅務看作企業(yè)的資產，缺乏正確的合規(guī)經營意識，極有可能在財稅管理上出現違法違規(guī)行為，甚至一些企業(yè)主采用刻意避稅或偷稅漏稅的方式進行所謂的稅收籌劃，不僅影響了企業(yè)的形象，而且阻礙了中小微企業(yè)發(fā)展壯大。

（二）納稅時間選擇不當

稅務籌劃需要財務人員具有豐富的工作經驗，懂得現代財務理論，掌握“營改增”政策的精髓。但是，有些企業(yè)管理人員未能正確運用和掌握好納稅時間，缺乏對財稅管理的科學規(guī)劃。由于納稅不及時導致了企業(yè)出現逾期繳稅的問題。還有的企業(yè)領導決策失誤，錯過納稅執(zhí)行周期，影響了稅收籌劃的正常運營，阻礙了企業(yè)的中長期發(fā)展。還有的企業(yè)認為，企業(yè)應當按照差額繳稅，但在實際納稅中，沒能有效控制籌資、投資、成本管理與利潤分配納稅的時間節(jié)點，不能達到充分節(jié)稅的效果。

（三）財務管理模式落后

有的中小微企業(yè)未能進一步創(chuàng)新財務管理模式，財務管理運轉模式相對陳舊，缺乏嚴格、科學和靈活的財務管理工作制度。例如，一些中小微企業(yè)沒有掌握內部財政狀況，在稅務籌劃的過程中缺乏基本的數據資料，缺少與上下游企業(yè)的良好溝通，因此不利于稅務籌劃的充分進行。還有的企業(yè)財務管理人員缺乏先進的管理理念，沒有掌握信息化報稅環(huán)境下的財稅工作方法，不能利用信息化的技術設備，影響了財務控制的整體質量水平。由于財稅管理方式的落后，不注重引進專業(yè)稅務人才，不利于企業(yè)財稅創(chuàng)新發(fā)展，增加了中小微企業(yè)的經營成本，嚴重地影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、基于可持續(xù)發(fā)展調整財稅籌劃基本理念

（一）籌資階段的稅務籌劃

籌資對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有至關重要的意義。中小微企業(yè)應當對資本市場進行深入分析，根據自身情況選擇更加合理的籌資方式，實現多種籌資方式的科學組合。例如，科學確定資本注冊的最低限額，適度確定企業(yè)的債務比例，據實界定權益融資的限度。為了保持企業(yè)在資本增長中實現合理節(jié)稅，可以采用利率攤銷法，這樣能夠減少企業(yè)前期繳納稅金，獲得延期納稅的好處。

（二）投資的稅收稅務籌劃

中小微企業(yè)應當制定適合的發(fā)展戰(zhàn)略，根據企業(yè)投資目標、規(guī)模等因素選擇投資的時機與方式。首先，按照可持續(xù)發(fā)展的理念確定生產基地、原料供應商等，同時采用科學的方式評價投資地的稅務環(huán)境，盡可能地選擇開發(fā)區(qū)、經濟區(qū)等投資，這樣可以享受開辦企業(yè)稅收優(yōu)惠，獲得更大的稅收利益。其次，企業(yè)應當優(yōu)化組織形式，優(yōu)化企業(yè)組織結構，從而有效調整整體負稅水平。

（三）成本管理的稅務籌劃

從中小微企業(yè)的長期發(fā)展需要來看，應當從整體上控制好資金流動，實現資金的均衡應用，基于成本管理理念采用有效的財務控制辦法。例如，采用正確的存貨計價方法進行稅務籌劃，從而達到有效調整應稅利潤，達到節(jié)稅的效果。

（四）利潤分配的稅務籌劃

“營改增”政策一方面是為了解決中小微企業(yè)稅務負擔過重問題，另一方面開拓了新的稅務分配方式，從根本上減低了企業(yè)稅，使得企業(yè)獲得了更大的利益。利潤分配有關的稅務籌劃主要包括費用的充分列支，以及合理分散所得，盡量做到將已經發(fā)生準予抵扣的項目充分列支，并且通過建立子公司或其他關聯企業(yè)進行轉讓定價或轉移利潤，從而進一步有效控制較高稅率帶來的成本。

四、提高中小微企業(yè)財稅籌劃能力建設措施

（一）優(yōu)化中小微企業(yè)稅務籌劃理念

中小微企業(yè)應當對財務管理有正確的認識，切實提高財務管理工作的地位，保證稅務籌劃工作的正常有序進行。首先，樹立一個基本觀念，把稅收看作企業(yè)資產，認識到稅收是企業(yè)的必須支出項目，其主要功能是保證企業(yè)合規(guī)經營，認識到偷稅漏稅可能帶來的巨大征信風險。其次，樹立合理避稅的理念，真正理解我國的抵扣稅制內涵，做到憑票抵扣差額交稅，圍繞上下游交易環(huán)節(jié)建立發(fā)票生態(tài)，樹立正確的商業(yè)邏輯。其次，強化企業(yè)財務人員的綜合能力素養(yǎng)，要求企業(yè)財務人員掌握納稅的正確方法，強調財務人員積極學習稅務法規(guī)，能夠根據企業(yè)的實際情況采用不同納稅方式，發(fā)揮在稅務籌劃中的重要作用。第三，中小微企業(yè)還要努力跟進國家稅務政策，基于國家的稅收新政策進行稅務籌劃，尤其重視獲得地方扶持中小微企業(yè)政策，根據市場變化和稅務環(huán)境變化調整節(jié)稅方案，從而減輕企業(yè)稅收壓力。第四，中小微企業(yè)還要主導建立良好的企業(yè)間合作關系以及良好稅企關系，遇到節(jié)稅難題時及時向稅務專員請教，樹立正確的稅務意識，從而獲得稅務管理的雙贏局面。

（二）完善中小微企業(yè)財稅管理體系

“營改增”政策落地后轉變了中小微企業(yè)的納稅方式，強調中小微企業(yè)主動開展稅務籌劃工作，積極進行稅務風險控制，從而減輕企業(yè)負擔。為了達到科學進行稅務籌劃目標，還要構建可持續(xù)性稅務籌劃體系。首先，加大稅務籌劃風險控制力度，仔細研究我國新版稅法，以國家稅法為導向，以地方稅務政策為切入點，理性確定稅務籌劃目標，明確稅務籌劃重點，把稅務籌劃與企業(yè)發(fā)展經濟戰(zhàn)略目標結合起來，保證綜合效益的最大化。其次，科學合理選擇納稅人身份，認清一般納稅人與小規(guī)模企業(yè)納稅人優(yōu)缺點，根據規(guī)模與發(fā)展預期選擇納稅身份，一般在中小微企業(yè)階段采用一般納稅人的身份納稅，在企業(yè)規(guī)模化發(fā)展中基于測算稅負進行統籌規(guī)劃。第三，中小微企業(yè)應當高度重視選擇穩(wěn)妥的供應商，在企業(yè)采購中與一般納稅人資質的企業(yè)建立供應合作關系，確保原材料進購稅額的正常抵扣，并且合理延長納稅的期限。中小微企業(yè)也要正確認識薪酬管理的重要性，能夠從職工薪酬與固定資產折舊方面進行稅收籌劃，可以根據自身經營狀況選擇一次性扣除固定資產折舊方法等。

（三）明確中小微企業(yè)財稅管理重點

中小微企業(yè)財務稅收籌劃還要根據實際情況作出相應調整，把握階段性的工作重點。首先，加強財務稅收人員的日常管理，強調財稅管理人員主動學習相關法規(guī)，經常性地參與業(yè)務培訓，接受必要的專業(yè)咨詢，從而降低企業(yè)納稅時的風險。中小微企業(yè)應當高度重視選聘優(yōu)質的財稅人員，做到財務管理與時俱進。其次，把工作重點放在發(fā)票管理上，通過細致的發(fā)票管理來降低稅務隱患。例如，在進項稅額使用專用增值稅發(fā)票抵扣時，應當大力做好增值稅專用發(fā)票的領購、開具、認證等工作，嚴格按照《增值稅發(fā)票管理辦法》開具發(fā)票。第三，企業(yè)還要根據現有資金運轉情況和民間資本借貸情況改進財稅管理結構，認識到長期借款的高成本，在利用短期貸款優(yōu)勢的同時還要加強資產負債率控制，基于更加合理的資金管控降低財務稅務風險的目標。企業(yè)還要留出足夠的毛利，以應對可能的無票支出情況，拓展財稅管理空間。

（四）更新中小微企業(yè)財稅管理方式

創(chuàng)新企業(yè)的財務稅收管理應當了解地方政府的財稅政策，充分應用地方政府在促進地方經濟發(fā)展中提供的商業(yè)保險、融資租賃、供應鏈金融等優(yōu)惠服務政策，積極獲得地方政府的財務稅務政策支持。發(fā)揮資產管理工具的重要作用，處理好副業(yè)收入與主業(yè)收入之間的關系，恰當使用合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)模式。中小微企業(yè)還可以嘗試聘請專業(yè)財務機構進行財務稅收的管理工作。探索在企業(yè)達到一定規(guī)模后采用外包制或共享制的財務稅收管理方式，引進財務管理的外包服務平臺，這樣可以有效避免財務稅收風險，提高財務稅收管理的有效性。新時代的中小微企業(yè)還要加強財務稅收數據信息的分析研究工作，把握財務稅收管理信息化運轉趨勢，積極修補財務稅種管理存在的各種漏洞，切實提供財務稅收管理的便利條件，達到高質量進行財務稅收控制目標。

五、結論

“營改增”是適應調整經濟結構、促進經濟發(fā)展方式轉型、推動中小微企業(yè)發(fā)展出臺的稅制改革政策。這一政策的實施充分體現了國家對中小微企業(yè)的扶持幫助。中小微企業(yè)還要樹立可持續(xù)發(fā)展的理念，基于新的稅收政策調整財務管理方法，合理進行稅務規(guī)劃，從而達到節(jié)稅目的，提高企業(yè)經濟效益。