劉香蘭

（株洲高科集團有限公司，湖南 株洲 412007）

一、前言

改革浪潮對國有企業(yè)改革起到了推動作用，也對國企改革提出了新要求。國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓在國企改革中是重要內(nèi)容，特殊資產(chǎn)整合必須有稅費政策作為保障。通過有效稅費處理，充分考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策，降低產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，提升資產(chǎn)重組效益。因此，加強對國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的財稅問題的處理有十分重要的意義。

二、國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓概述

（一）國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)國有股權(quán)在國有控股企業(yè)、國有產(chǎn)權(quán)主體間轉(zhuǎn)移。國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程，必須嚴格按照國家法律規(guī)定的具體操作流程進行，國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要符合條件如下：首先，主體為國家獨立控股企業(yè)，滿足轉(zhuǎn)讓所有要求；其次，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所有權(quán)明晰，沒有任何糾紛，一旦產(chǎn)權(quán)不明晰、存在糾紛，就會對轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生阻礙甚至?xí)マD(zhuǎn)讓資格；最后，國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須符合法律規(guī)范，完善相關(guān)的審批登記程序。

（二）凈資產(chǎn)交易價格確認

企業(yè)經(jīng)過董事會、股東會批準后，實施清產(chǎn)核資、審計、評估等工作。股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈資產(chǎn)確認，要以審計報告為前提，以此實施資產(chǎn)評估，結(jié)果上報產(chǎn)權(quán)管理部門備案，以批準凈資產(chǎn)作為交易價格基礎(chǔ)。根據(jù)國有資產(chǎn)交易監(jiān)管辦要求，首次披露轉(zhuǎn)讓交易底價不能低于核準標評估結(jié)果；未征集到受讓股東，底價不低于備案評估價格的90%。如果低于90%應(yīng)由批準單位同意，才可以繼續(xù)實施股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（三）過渡期損益處理

產(chǎn)權(quán)交易過渡期為交易產(chǎn)生時的評估基準日到該股權(quán)交易的產(chǎn)權(quán)交割日。實際操作過程中，合同可以實際情況為基礎(chǔ)給予相應(yīng)的修訂，過渡期損益處理以國辦發(fā)（2005）60號規(guī)定為業(yè)務(wù)處理的依據(jù)，但該文件約定過渡期為評估基準日到工商變更登記完成日，與前述期間存在時間間隔，合同沒有考慮變更登記時間及執(zhí)行過程中會產(chǎn)生障礙。為避免可能發(fā)生的爭議事項，應(yīng)該在合同中對過渡期損益承擔(dān)問題給予明確的規(guī)定。

三、國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓財務(wù)與稅務(wù)處理

（一）國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓財務(wù)處理

1.成本法核算轉(zhuǎn)讓股權(quán)

使用成本法核算股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，賬面價值增多減少至關(guān)重要。轉(zhuǎn)出方投資入賬額作為賬面額初始，其會隨投資凈資產(chǎn)變化而產(chǎn)生相應(yīng)的變化，股權(quán)接收方以被投資方凈資產(chǎn)份額為基準，相應(yīng)地增加相關(guān)股權(quán)權(quán)益。同時，日常經(jīng)營涉及凈資產(chǎn)變化方，股權(quán)初始成本與被投資方凈資產(chǎn)份額也存在差異，造成了雙方會計處理差異。

2.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)讓股權(quán)

以權(quán)益法核算股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，是讓股權(quán)轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)入方以轉(zhuǎn)讓日賬面凈值入賬，按季、年度靈活調(diào)整賬面凈值。以轉(zhuǎn)讓基準日確定會計財務(wù)入賬日，讓兩個日期靠近，這樣通常不會存在金額差異。

（二）國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅

國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，部分實物資產(chǎn)連同債務(wù)一并轉(zhuǎn)入股權(quán)接收方。對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中相關(guān)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的企業(yè)所得稅有規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程需要有合理商業(yè)目的，且其不以推遲納稅額為目的。從該股權(quán)轉(zhuǎn)讓結(jié)束日起，在交易雙方間存在絕對控制關(guān)系的前提下，交易雙方12個月內(nèi)保持原有經(jīng)營（包括經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)性質(zhì)及股權(quán)結(jié)構(gòu)等），或不改變股權(quán)轉(zhuǎn)讓權(quán)，且交易雙方會計上都沒有確認損益，也沒有確認所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在不改變計稅基礎(chǔ)的情況下，按規(guī)定可實施特殊性稅務(wù)處理，符合條件的轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅。

2.其他稅費

國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及土地增值稅、契稅、印花稅等。

首先，契稅。國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，如果涉及土地、房屋權(quán)不產(chǎn)生變更，此時的交易不繳納契稅，但是對于存在增資擴股的情況不能免除契稅。

其次，印花稅。國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，對于轉(zhuǎn)讓過程中各方需要征繳的稅種，產(chǎn)權(quán)交易合同雙方均按協(xié)議價格分別計征5?，如果單方繳納按1‰繳納。

最后，土地增值稅。根據(jù)財稅規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓重組時，以房產(chǎn)入股暫不征收土增稅，國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方任一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則不享受此政策。擬轉(zhuǎn)讓方有大量房屋、土地等，轉(zhuǎn)讓完成后實際控制人變化造成房產(chǎn)所有人變化，需要繳納土地增值稅。

四、國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓財稅處理矛盾

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓實質(zhì)問題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整方式，并非實質(zhì)內(nèi)容。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，以現(xiàn)有股權(quán)為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)出方將股權(quán)轉(zhuǎn)給轉(zhuǎn)入方，給予管理義務(wù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓實質(zhì)就是國有股權(quán)的調(diào)整方式。其中無償轉(zhuǎn)讓并非法律意義的無償定義，過于偏頗地理解無償，業(yè)務(wù)認識、處理中則會產(chǎn)生問題。國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓是股權(quán)的流轉(zhuǎn)模式，只是相對無償概念，并非不付出代價。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)入方需要接收股權(quán)，也需要承擔(dān)股權(quán)管理義務(wù)。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓投入問題

近年來，國有資產(chǎn)重組常態(tài)化，國家出臺了政策，但其并不夠完善，導(dǎo)致財稅問題存在爭議。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價值評估、工商變更，都會涉及財稅問題。鑒于缺少明確規(guī)定，導(dǎo)致后期問題頻發(fā)。國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓是資產(chǎn)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，與市場行為存在本質(zhì)區(qū)別，但相關(guān)法規(guī)并無統(tǒng)一標準，行為界定時缺乏依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行無從下手，股權(quán)轉(zhuǎn)讓就存在更多可能性，大大增加了企業(yè)的投入負擔(dān)。

（三）內(nèi)涵界定并未清晰

當(dāng)前政策涉及多個層面，企業(yè)、集團間股權(quán)轉(zhuǎn)讓內(nèi)部運作機制涉及面極廣且復(fù)雜，需平衡眾多主體涉及的財稅（所得稅、增值稅、土地增值稅、契稅等）規(guī)定，由于涉稅業(yè)務(wù)中，個別稅務(wù)涉及金額巨大，各項稅收政策存在差異性，在現(xiàn)行財稅政策中，重組改制、改制改組、劃轉(zhuǎn)等術(shù)語內(nèi)涵未清晰界定，財稅操作口徑不統(tǒng)一，易引起涉稅風(fēng)險。

五、國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題建議

（一）完善政策法規(guī)

國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，應(yīng)該歸類于國資管理范疇，轉(zhuǎn)讓雙方要有基本約定，并非市場行為。實踐證明相關(guān)部門必須明確處理情況，為合理、有效地實施股權(quán)轉(zhuǎn)讓提供幫助，國家必須完善國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策，細化處理相關(guān)概念，需要明確相關(guān)交易的界定。從法律方面來說，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前及未來企業(yè)發(fā)展需要面臨的局面，建立有效的法規(guī)，明確國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，為涉稅問題處理提供依據(jù)。

（二）保證操作程序符合規(guī)范

國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓突出了內(nèi)部決策重要性，在內(nèi)部決策前，各方要做好充分的調(diào)查、分析，細化業(yè)務(wù)，充分理解現(xiàn)有法規(guī)。因此，企業(yè)操作要嚴格按決策實施，避免不必要納稅的問題出現(xiàn)。同時，財務(wù)要積極與稅務(wù)、工商部門溝通，完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓后續(xù)工作。按規(guī)定執(zhí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作，降低產(chǎn)生差錯的概率，在符合國家政策的前提下，由專門監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督每個操作程序，把控相關(guān)操作的合規(guī)性與合法性。

（三）提升介入人員專業(yè)度

強化財稅人員培訓(xùn)工作。切實保證國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題的有效處理，重視財稅人員素質(zhì)培養(yǎng)，做好培訓(xùn)工作。培訓(xùn)既要包括財稅知識，如最新出臺的政策、法規(guī)學(xué)習(xí)，便于拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也要進行實踐案例的學(xué)習(xí)，保證每項業(yè)務(wù)都可以做到合法合規(guī)。

首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為財務(wù)轉(zhuǎn)讓形式，需要專業(yè)的財務(wù)人員實施操作。財會人員要做好準備，與稅務(wù)間協(xié)調(diào)配合，完善工作。應(yīng)及時學(xué)習(xí)稅務(wù)法律，保證新政策出臺后及時將相關(guān)的政策應(yīng)用在操作流程中。因為稅務(wù)法規(guī)和實踐都是在不斷變化的，必須主動學(xué)習(xí)跟進稅收法規(guī)和實踐的變化，才有可能在實際工作中避免納稅風(fēng)險的產(chǎn)生。其次，財會人員要積極參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升財務(wù)素質(zhì)，確保面對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問題可以給予及時準確的處理。

六、結(jié)語

資產(chǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以擴大范圍，不只將其局限于完全控股的國企，可以將范圍適當(dāng)放寬到控股企業(yè)等經(jīng)營方，使其能夠順應(yīng)大勢所趨的改革浪潮。依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊性重組資源，響應(yīng)改革政策，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。在實踐過程中，需要結(jié)合交易的特點規(guī)范財稅處理方式實現(xiàn)理想效果。企業(yè)應(yīng)該及時了解最新法規(guī)，掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓新規(guī)，對相關(guān)的資源合理適配?，F(xiàn)階段，財稅部門已具備用以銜接的財政政策，并對股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程條文加以規(guī)范。在特殊性財務(wù)操作中，需要厘清財稅處理矛盾點，使其可以得到銜接統(tǒng)一。另外，財政工作人員需要與時俱進，更新并跟進財稅政策，解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的問題，使企業(yè)健康長效發(fā)展。