劉娜

（安陽(yáng)市財(cái)政局 預(yù)算評(píng)審中心，河南 安陽(yáng) 455000）

一、政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的效果

截至目前，政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)推行兩年多的時(shí)間，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位已嚴(yán)格按照文件要求完成了新舊會(huì)計(jì)制度銜接，進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，編制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況良好，整體運(yùn)行平穩(wěn)，在規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算、保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用，效果顯著。

（一）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式

長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)體制機(jī)制等原因，政府會(huì)計(jì)核算工作的主要精力都放在預(yù)算上，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用信息得不到全面反映。為進(jìn)一步推動(dòng)政府會(huì)計(jì)核算工作正規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化，確保工作更加嚴(yán)謹(jǐn)高效，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。新制度最大的創(chuàng)新和貢獻(xiàn)就是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的分離，重新規(guī)范了單位的會(huì)計(jì)要素，確定了5個(gè)財(cái)務(wù)要素和3個(gè)預(yù)算要素、103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，完善了兩套會(huì)計(jì)報(bào)表體系。新制度的出臺(tái)，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能進(jìn)行有機(jī)整合，發(fā)揮了工作合力。特別是分別形成了兩套報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告），相互補(bǔ)充、相互邏輯關(guān)聯(lián)，更加科學(xué)充分地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)狀況，這對(duì)于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為有重要的意義。

（二）顯著提升了政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新政府會(huì)計(jì)制度的另一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)就是將各部門(mén)的財(cái)務(wù)規(guī)則進(jìn)行了三統(tǒng)一（會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容、報(bào)表統(tǒng)一），不再劃分傳統(tǒng)意義上的行政單位或事業(yè)單位。這一做法有利于不同行業(yè)的政府部門(mén)間、單位間進(jìn)行對(duì)比。在新規(guī)則、新核算方法下開(kāi)展政府會(huì)計(jì)工作，不僅能使會(huì)計(jì)信息內(nèi)容更加完整豐富，而且能更加清晰準(zhǔn)確地反映單位收支情況，為各政府部門(mén)、事業(yè)單位之間開(kāi)展日常財(cái)務(wù)活動(dòng)奠定了良好基礎(chǔ)。

（三）進(jìn)一步摸清了單位資產(chǎn)負(fù)債“家底”

大多數(shù)行政事業(yè)單位以新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換銜接為契機(jī)，通過(guò)資產(chǎn)核查、往來(lái)款項(xiàng)分析清理等措施，清理了長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)賬，進(jìn)一步細(xì)化了資產(chǎn)分類(lèi)，未入賬國(guó)有資產(chǎn)得以入賬，進(jìn)一步摸清了單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告提供了準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。此外，在新制度下，政府單位財(cái)務(wù)審核范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，各類(lèi)數(shù)據(jù)更加翔實(shí)豐富，方式方法更加科學(xué)合理，編制的財(cái)務(wù)報(bào)告也更加精準(zhǔn)地反映了單位的財(cái)務(wù)狀況。

（四）有力提高了行政事業(yè)單位管理水平

絕大多數(shù)行政事業(yè)單位利用實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度的契機(jī)，重新梳理了單位的現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的財(cái)務(wù)管理要求，進(jìn)一步規(guī)范了相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)流程，有力促進(jìn)了單位預(yù)算、決算、政府采購(gòu)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、內(nèi)部控制等財(cái)務(wù)管理工作水平的提高。

二、政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算軟件功能不全

傳統(tǒng)的政府或事業(yè)單位財(cái)務(wù)軟件，都在金蝶、用友、金薄等專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上升級(jí)而來(lái)，如用友暢捷通G6-e等，相對(duì)來(lái)說(shuō)，功能比較單一，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，無(wú)法與預(yù)算數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、決算數(shù)據(jù)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)等進(jìn)行有效的對(duì)接。例如，在編制年度決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，需要從行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)系統(tǒng)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)等多個(gè)平臺(tái)中查詢(xún)數(shù)據(jù)，在查詢(xún)核對(duì)的過(guò)程中，無(wú)法避免數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。例如，資產(chǎn)賬實(shí)不符，難以保證資產(chǎn)累計(jì)折舊和攤銷(xiāo)與國(guó)有資產(chǎn)平臺(tái)數(shù)據(jù)的一致性。

（二）會(huì)計(jì)人員數(shù)量少和能力素質(zhì)低

新政府會(huì)計(jì)制度變化內(nèi)容較大，尤其是“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”的模式對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，體現(xiàn)在人員配備、能力素質(zhì)和培訓(xùn)提升上。在人員配備上，受單位人員編制的影響，有些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配置不到位，存在出納、會(huì)計(jì)由同一人兼任的情況，有些單位的會(huì)計(jì)崗位甚至由非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員兼職。在能力素質(zhì)方面，一些單位會(huì)計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不足，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力較低；部分會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度理解不到位、學(xué)習(xí)不透徹和業(yè)務(wù)運(yùn)用生疏等，出現(xiàn)了對(duì)費(fèi)用和支出概念的理解不到位、對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系不清楚、不能正確設(shè)置會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目、不能正確劃分固定資產(chǎn)類(lèi)別、不能準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)等問(wèn)題。

（三）資產(chǎn)賬實(shí)不符

新的政府會(huì)計(jì)制度要求自2019年1月1日起，各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，之前購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)也要進(jìn)行補(bǔ)提折舊或攤銷(xiāo)。雖然國(guó)家出臺(tái)此項(xiàng)政策有利于摸清資產(chǎn)的“家底”，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，許多行政事業(yè)單位未進(jìn)行實(shí)物的清查盤(pán)點(diǎn)，不了解資產(chǎn)的真實(shí)情況，而直接采用政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的最短使用年限進(jìn)行計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，出現(xiàn)了實(shí)際正在使用的資產(chǎn)、賬面上的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)已提完的現(xiàn)象，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面凈值大幅減少，無(wú)法真實(shí)反映資產(chǎn)真實(shí)情況。

（四）執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部環(huán)境薄弱

行政事業(yè)單位執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，需要依托有效的政府內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。在薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境下，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的執(zhí)行僅限于預(yù)算會(huì)計(jì)方面，范圍相對(duì)狹小，無(wú)法達(dá)到編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。只有在健全的、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制環(huán)境下，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度才能真正發(fā)揮作用。目前，從政府和事業(yè)單位的層面上來(lái)看，由于重視程度、組織架構(gòu)等方面的原因，單位內(nèi)部控制水平并不高。相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度文件僅停留在紙面上，制定制度僅僅是為了填報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告，并未真正有效實(shí)施內(nèi)部控制制度。

三、進(jìn)一步實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的建議

（一）加快推進(jìn)預(yù)算管理一體化建設(shè)

各單位應(yīng)當(dāng)重視信息化建設(shè)，將預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算記賬、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、決算、資產(chǎn)管理和政府采購(gòu)管理等納入一個(gè)網(wǎng)站進(jìn)行管理，做到數(shù)據(jù)有效對(duì)接，減少財(cái)務(wù)人員的核對(duì)確認(rèn)工作。目前，在財(cái)政部預(yù)算管理一體化建設(shè)的決策部署下，全國(guó)各地正在加快推進(jìn)預(yù)算管理一體化建設(shè)。預(yù)算管理一體化建設(shè)不僅能夠很好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)自動(dòng)化“平行記賬”，大大提升會(huì)計(jì)核算工作效率，而且能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理、決算管理、資金收付、資產(chǎn)管理、合同管理、政府采購(gòu)、工資發(fā)放等信息化業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)的連接，將內(nèi)部控制程序整合、嵌入信息系統(tǒng)，解決會(huì)計(jì)核算軟件功能不全的難題。

（二）全面提升會(huì)計(jì)人員能力素質(zhì)

要適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的變化，單位可以從兩個(gè)方面提升會(huì)計(jì)人員的能力素質(zhì)。

一是單位要定期組織會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要結(jié)合本單位財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況，將政府會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)要素和科目講解與單位實(shí)際業(yè)務(wù)處理相結(jié)合。通過(guò)系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則制度的理解掌握，不斷提升專(zhuān)業(yè)實(shí)際操作能力，培養(yǎng)懂政策、操作能力強(qiáng)的全能型會(huì)計(jì)人員，以滿(mǎn)足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的需要。

二是單位鼓勵(lì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試，提高理論水平。對(duì)獲取國(guó)家頒發(fā)的會(huì)計(jì)證書(shū)的，單位報(bào)銷(xiāo)培訓(xùn)費(fèi)用，以此推動(dòng)財(cái)務(wù)人員提高綜合素質(zhì)。

（三）做好資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)工作，科學(xué)合理計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，要求行政事業(yè)單位計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，這就要求做好資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)工作，做好賬實(shí)核對(duì)工作。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)主要為辦公設(shè)備，和生產(chǎn)設(shè)備等資產(chǎn)相比磨損程度低，且修復(fù)再使用成本低，因此行政事業(yè)單位的資產(chǎn)不能簡(jiǎn)單用使用年限來(lái)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)的實(shí)際使用和磨損情況計(jì)算。

（四）加強(qiáng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

各單位要加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，讓內(nèi)部控制成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保全資金資產(chǎn)安全的重要防線(xiàn)，有力促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。

一要完善內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，改變財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的局面，設(shè)置專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制具體工作的部門(mén)。

二要建立符合單位自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度予以足夠重視，加大制度執(zhí)行力度，并根據(jù)單位自身實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整，切實(shí)提高單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障單位健康發(fā)展。