劉 丹 龔 瑾（武昌工學(xué)院）

■ 農(nóng)村中小企業(yè)的特點(diǎn)

首先，我國(guó)農(nóng)村企業(yè)普遍呈現(xiàn)出規(guī)模難以擴(kuò)大、員工素質(zhì)急需提高的特點(diǎn)。我國(guó)目前農(nóng)村人口數(shù)量仍然領(lǐng)先于城鎮(zhèn)人口數(shù)量，在二十世紀(jì)八九十年代，為了更好地調(diào)動(dòng)農(nóng)村人口工作生活積極性而紛紛成立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，逐漸轉(zhuǎn)制為農(nóng)村中小型企業(yè)，員工組成仍保留為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)周邊的農(nóng)民。由于城市企業(yè)擁有相對(duì)較好的工作環(huán)境和薪資報(bào)酬，部分工作人員紛紛脫離原工作崗位，尋求更適合自身發(fā)展的職位。致使農(nóng)村企業(yè)中的工作人員平均文化水平進(jìn)一步下降。而部分企業(yè)為了追求企業(yè)效率更大化，減少對(duì)農(nóng)村從業(yè)人員的崗前培訓(xùn)，使產(chǎn)品質(zhì)量也出現(xiàn)了下降的趨勢(shì)，一定程度上增加了相應(yīng)的生產(chǎn)成本。

其次，與中小型企業(yè)規(guī)模相呼應(yīng)的是有限的甚至逐年下降的企業(yè)收益，在各種難以預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)中難以消化及發(fā)展，財(cái)務(wù)能力較差，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、融資環(huán)境及人力資源的發(fā)展均有待進(jìn)一步提高。而造成更為嚴(yán)重的惡性循環(huán)在于農(nóng)村中小型企業(yè)難以得到較大的經(jīng)濟(jì)扶持，融資能力及資金流動(dòng)性不強(qiáng)。若遇到經(jīng)濟(jì)洪流中的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，這些企業(yè)由于資金鏈的斷裂，為維持企業(yè)的正常發(fā)展，偶爾會(huì)尋求灰色機(jī)構(gòu)的貸款服務(wù)，進(jìn)一步惡化企業(yè)的發(fā)展，加劇了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，由于農(nóng)村中小型企業(yè)員工屬性的構(gòu)成，對(duì)新興事物的接納能力不足，創(chuàng)新能力更為堪憂，科技含量瀕臨荒漠，缺乏企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。大部分企業(yè)仍然以員工的勞動(dòng)力輸出為主，或從屬于“靠山吃山，靠水吃水”的原始企業(yè)結(jié)構(gòu)中，對(duì)資源環(huán)境的發(fā)展帶來(lái)較大壓力，對(duì)員工的體力維持有著極大需求，無(wú)法滿足企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展。

■ 新稅收制度影響農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展的具體表現(xiàn)

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了包括營(yíng)業(yè)稅改為增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)稅改革及環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征等一系列稅收制度改革措施，降低了農(nóng)村中小企業(yè)的稅收，對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。

（一）“營(yíng)改增”大幅降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增的完成對(duì)中小型企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定程度的利好。在以往部分產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，可能出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的重復(fù)繳納。這部分資金的減免降低了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，轉(zhuǎn)而可用于科技創(chuàng)新方面的投資及升級(jí)，能保證企業(yè)活力的重新注入。其次，增值稅銷項(xiàng)抵扣范圍中新增了購(gòu)入機(jī)械設(shè)備等不動(dòng)產(chǎn)，這將促進(jìn)企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，進(jìn)一步制造更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的新型產(chǎn)品，提高企業(yè)的所得利潤(rùn)，提高其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）免稅政策與相關(guān)稅收優(yōu)惠扶持農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展

免稅政策。主要針對(duì)與有機(jī)化肥生產(chǎn)銷售及農(nóng)產(chǎn)品加工銷售等相關(guān)的中小型企業(yè)，具體是指免收零售與批發(fā)用的種子、農(nóng)藥、化肥以及農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料的增值稅，其目的在于減少農(nóng)業(yè)相關(guān)性企業(yè)的財(cái)務(wù)支出，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

稅率優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這就顯著降低了這些企業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，對(duì)社會(huì)力量、公益組織或者國(guó)家有關(guān)部門向科技型中小企業(yè)捐贈(zèng)的資金，企業(yè)可以按照正常的捐贈(zèng)待遇辦法對(duì)部分捐贈(zèng)資金加以稅前扣除。稅率優(yōu)惠還能夠提升部分商品的出口退稅率，確保中小企業(yè)的財(cái)務(wù)能夠得到一些優(yōu)惠。

（三）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅增強(qiáng)了農(nóng)村中小企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)

我國(guó)于2018年初正式開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。在這項(xiàng)新增的稅收制度中，若相關(guān)企業(yè)的污水排放濃度低于制度中相關(guān)的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，可按一定比例進(jìn)行稅率的減免。這種類似于獎(jiǎng)勵(lì)的制度在一定程度上激勵(lì)了各生產(chǎn)企業(yè)污染治理力度的提高，隨之享受稅收減免的企業(yè)數(shù)量逐步增加，污水排放濃度也較國(guó)家制定的標(biāo)準(zhǔn)有了較大的差距。而對(duì)于農(nóng)村中小企業(yè)而言，環(huán)境保護(hù)稅的征收無(wú)疑提高了企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，對(duì)企業(yè)的排放有了一定程度的限制，能更快更好地建設(shè)美麗新農(nóng)村；但隨之而來(lái)的是，減少和治理排放政策的落實(shí)需要額外資金的投入，這部分資金也將劃分于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中，導(dǎo)致企業(yè)所得利潤(rùn)下降，不利于其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中突圍。

■ 新稅收制度背景下農(nóng)村中小企業(yè)的發(fā)展之路

稅收制度的改革，對(duì)農(nóng)村中小型企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，需要改進(jìn)其長(zhǎng)期發(fā)展中的弊端，投入更多的精力和成本。但同時(shí)，這也帶來(lái)了一定的發(fā)展契機(jī)，于某些企業(yè)而言是生產(chǎn)成本的降低，能轉(zhuǎn)而發(fā)展更為綠色環(huán)保的企業(yè)，加強(qiáng)企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，享受稅收改革的相關(guān)紅利。

（一）充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠制度紅利

在相關(guān)稅收制度改革中，減免了部分產(chǎn)品在流通過(guò)程中營(yíng)業(yè)稅和增值稅的重復(fù)增收、取消增收農(nóng)業(yè)型相關(guān)企業(yè)的部分增值稅、購(gòu)入機(jī)械設(shè)備等不動(dòng)產(chǎn)予以增值稅抵扣等，這一系列措施降低了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)可將這部分資金用于科技創(chuàng)新、設(shè)備的更新?lián)Q代、高素質(zhì)人才的引進(jìn)及產(chǎn)品的研發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，保證企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）提高環(huán)保意識(shí)，合理規(guī)劃相關(guān)產(chǎn)業(yè)

農(nóng)村中小企業(yè)應(yīng)在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的同時(shí)，增強(qiáng)相關(guān)的環(huán)保意識(shí)，以兼顧美麗鄉(xiāng)村的建設(shè)，更好地迎合我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的逐步落實(shí)及發(fā)展。而國(guó)家開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅正是基于我國(guó)城鄉(xiāng)環(huán)境污染日漸嚴(yán)峻的事實(shí)，摒棄“先發(fā)展后治理”的落后措施，于意識(shí)形態(tài)處進(jìn)行糾正。

當(dāng)前，城鄉(xiāng)污染集中于水源、空氣及固體廢棄物等方面。水源污染主要表現(xiàn)為地表水和地下水污染：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中土壤吸收了過(guò)多的農(nóng)藥及肥料，在灌溉或雨水等滲透作用下，這部分未被土壤吸收的過(guò)剩肥料會(huì)作用于地表水而造成污染；工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中由于對(duì)水量的需求，采用鉆井抽水等方式，使地下水位下降，進(jìn)一步造成地下水源被污染?？諝馕廴局饕侵柑剂虻妊趸镌诳諝庵械倪^(guò)度聚集，雖然新能源的逐步發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)下的熱門話題，但受困于技術(shù)的發(fā)展及較高的研發(fā)成本，當(dāng)前我國(guó)能源生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中傳統(tǒng)的化石能源仍占據(jù)了高達(dá)約81.7%的比例，其不完全燃燒直接帶來(lái)空氣污染，而在農(nóng)村中小型企業(yè)中，工業(yè)廢氣的直接排放及農(nóng)作物的露天焚燒更加劇了空氣凈化的壓力。固體廢棄物的處理成本較高，轉(zhuǎn)化為路基的填料或者發(fā)電原材料的技術(shù)較難，難以得到大面積推廣，直接堆放成為賬面上最為經(jīng)濟(jì)的處理方式，受到環(huán)境反噬的后果也最為嚴(yán)重，也會(huì)進(jìn)一步加劇水源污染和空氣污染。

因此，為了舒緩這部分污染給環(huán)境帶來(lái)的壓力，國(guó)家必須強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)立法，以開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的形式進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，這給中小型企業(yè)帶來(lái)新一輪的挑戰(zhàn)，督促其必須增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，以順應(yīng)發(fā)展；同時(shí)，也帶來(lái)相應(yīng)的發(fā)展契機(jī)。整合對(duì)環(huán)境污染較嚴(yán)重的企業(yè)，布局謀略相關(guān)綠色新產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展。

（三）進(jìn)一步減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

除了增值稅、企業(yè)所得稅需要關(guān)注之外，消費(fèi)稅的改革也直接影響部分消費(fèi)品的價(jià)格，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有影響作用。當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅涉及的稅目已跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，消費(fèi)改革存在可能，密切關(guān)注消費(fèi)稅改革進(jìn)程，跟隨消費(fèi)稅的變化情況，農(nóng)村中小企業(yè)可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)主打產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這有利于促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。

總體來(lái)看，相比西方國(guó)家對(duì)中小企業(yè)采用10%-15%的企業(yè)所得稅稅率，我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率略微偏高，大部分企業(yè)是25%，小微企業(yè)是20%，雖然在一定程度上降低了稅收負(fù)擔(dān)，但是對(duì)規(guī)模不大、盈利不足的農(nóng)村中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅后負(fù)擔(dān)依舊很重，我國(guó)在農(nóng)村中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅率方面還可以進(jìn)一步優(yōu)化。

此外，在增值稅方面，農(nóng)村中小企業(yè)中初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和初加工農(nóng)產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠較多；而農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)享受的稅收優(yōu)惠較少。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和初加工農(nóng)產(chǎn)品適用的是9%增值稅低稅率；農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)則實(shí)行13%的稅率。此外，從農(nóng)戶手中收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)原料的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證按購(gòu)買價(jià)格10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額高，而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額低，加上農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)享有所得稅免征優(yōu)惠，兩者稅收差距大，需要進(jìn)一步優(yōu)化。

（四）拓寬中小企業(yè)融資渠道，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼的針對(duì)性

針對(duì)農(nóng)村中小企業(yè)融資難題，政府可以投資組建政策性金融機(jī)構(gòu)，面向廣大農(nóng)村中小企業(yè)開(kāi)展融資。這就使農(nóng)村中小企業(yè)能申請(qǐng)無(wú)息或者低息的貸款變?yōu)榭赡?。政府還可以利用少量的財(cái)政資金吸引大量社會(huì)閑散資金投資于中小企業(yè)，可以有效降低中小企業(yè)的融資成本。

此外，我國(guó)地域遼闊，東西部發(fā)展不平衡，中西部地區(qū)的農(nóng)村中小企業(yè)相對(duì)于南方地區(qū)來(lái)說(shuō)，技術(shù)落后、人才匱乏、資金不足、的局面更加明顯，可適當(dāng)加大對(duì)中西部地區(qū)農(nóng)村中小企業(yè)的扶持力度，促進(jìn)其全面發(fā)展。