劉炎旭（廣州工商學(xué)院）

稅收籌劃主要就是指從稅費(fèi)方面對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和往來(lái)中涉及到的有關(guān)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行全面核算的工作，目的是降低企業(yè)稅費(fèi)。稅收籌劃是在嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，尋找合法的避稅方法，或延長(zhǎng)周期，合理分析經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)研究一些折舊抵稅的合理途徑，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的資金用于生產(chǎn)和發(fā)展。

■ 稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（1）企業(yè)應(yīng)充分利用具有較強(qiáng)財(cái)務(wù)稅收會(huì)計(jì)籌劃業(yè)務(wù)意識(shí)的人員，并通過(guò)多種業(yè)務(wù)方式組合來(lái)不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理業(yè)務(wù)能力。企業(yè)想要做好會(huì)計(jì)稅收核算籌劃就必須要依法做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算，好的企業(yè)必須具有完善的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理人員不僅需要對(duì)目前相關(guān)的國(guó)家會(huì)計(jì)制度有非常好的了解，對(duì)目前我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)稅法十分熟悉，并且必須具有相對(duì)完善的國(guó)家會(huì)計(jì)專業(yè)稅法知識(shí)培訓(xùn)體系，企業(yè)必須具有健康的企業(yè)稅收發(fā)展環(huán)境，可以積極開(kāi)展稅法講座，對(duì)現(xiàn)行的有關(guān)國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)及其他稅收相關(guān)優(yōu)惠政策措施進(jìn)行知識(shí)普及和推廣宣傳，提高會(huì)計(jì)的執(zhí)行稅收法律法規(guī)意識(shí)，使各會(huì)計(jì)部門之間能夠相互配合，在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員才有較強(qiáng)的工作能力，針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況，從合理會(huì)計(jì)避稅的策略角度，在不違背國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)行相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提情況下，讓企業(yè)在合法的情況下可以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的的最大化。因此企業(yè)若想要正確進(jìn)行稅收籌劃工作，就必要不斷提高企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)能力，提高企業(yè)相關(guān)部門工作人員的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)。

（2）企業(yè)要通過(guò)學(xué)習(xí)稅收籌劃相關(guān)的法律法規(guī)，提高自身的財(cái)務(wù)法律意識(shí)，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)者本身具有較高的稅收籌劃法律意識(shí)，并在專業(yè)人士的指導(dǎo)下，會(huì)盡量避免偷稅或者漏稅等違法行為出現(xiàn)。稅收籌劃是一種合法避稅的形式，開(kāi)展稅收籌劃工作表明企業(yè)本身具有良好的納稅意識(shí)，能夠按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行相關(guān)的納稅以及合法避稅。做好稅收籌劃工作，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有重要意義，不過(guò)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容較多，處理起來(lái)較為復(fù)雜。因此企業(yè)稅收財(cái)務(wù)籌劃這一財(cái)務(wù)行為往往需要由專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)或其他稅務(wù)相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員來(lái)協(xié)助進(jìn)行企業(yè)稅收財(cái)務(wù)籌劃，對(duì)相關(guān)的工作進(jìn)行專業(yè)化的指導(dǎo)，嚴(yán)格監(jiān)察每一項(xiàng)工作內(nèi)容，確保工作的精準(zhǔn)度，從而使得企業(yè)人員能夠依法合理避稅。

（3）企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代稅收管理籌劃技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理，建立比較完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度以及工作流程，在最大程度上確保相關(guān)工作的合理性和規(guī)范性。稅收預(yù)算籌劃工作是我國(guó)企業(yè)的合法避稅的重要途徑，不僅是我國(guó)企業(yè)合法避稅的手段，也是我國(guó)企業(yè)在面向市場(chǎng)化融資大流中不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要合法手段[1]。

■ 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的原則

（一）合法性原則

企業(yè)在進(jìn)行國(guó)家稅收撥款籌劃財(cái)務(wù)工作的管理過(guò)程中，一定要嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)合法性基本原則，稅收籌劃管理工作必須是企業(yè)在嚴(yán)格貫徹遵守現(xiàn)行國(guó)家稅收管理制度和國(guó)家相關(guān)法律稅法的規(guī)定基礎(chǔ)上組織進(jìn)行的，企業(yè)的人通過(guò)在合法的范圍內(nèi)來(lái)調(diào)整企業(yè)投資額和貨款的流轉(zhuǎn)，用相應(yīng)的時(shí)間效應(yīng)來(lái)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)，從而大大提升企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)稅收改革籌劃并不是為了偷稅和漏稅，也不是專門鉆國(guó)家的稅法空子，而是一種合法的避稅行為，企業(yè)還是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行自己的義務(wù)，接受國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和審查，一旦發(fā)現(xiàn)存在少繳或者不繳稅款的行為，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)進(jìn)行依法的查處和責(zé)任追究。因此企業(yè)要開(kāi)展稅收籌劃工作，不要求企業(yè)相關(guān)的稅收籌劃人員必須要對(duì)國(guó)家的稅收政策以及稅法有著非常清晰和明確的認(rèn)知，但一定要堅(jiān)決做好稅前籌劃工作，將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況同稅收法律行為結(jié)合起來(lái)，制定出有關(guān)的稅收籌劃方案，經(jīng)過(guò)多方審核員探討，確定這一稅收籌劃方案的可行性，之后再執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作。

（二）經(jīng)濟(jì)效能原則

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中還必須要遵守經(jīng)濟(jì)效能的原則，也就是說(shuō)企業(yè)要明確開(kāi)展稅收籌劃的主要目的就是降低企業(yè)應(yīng)繳稅額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升和利益的最大化。在實(shí)際執(zhí)行稅收籌劃的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)存在著過(guò)于注重稅費(fèi)額的降低，沒(méi)有從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度出發(fā)，從而導(dǎo)致稅收籌劃與會(huì)計(jì)成本核算之間存在一定的出入和偏差。這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中一定要明確哪些稅種可以進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，同時(shí)掌握正確的稅收籌劃辦法，結(jié)合企業(yè)的整體實(shí)力以及相關(guān)的成本因素，從而制定更為科學(xué)合理的稅收籌劃方案，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與稅收成本之間保持相對(duì)的平衡，企業(yè)對(duì)于相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)可以向有關(guān)的稅收專家進(jìn)行咨詢，一定要避免盲目性，從而切實(shí)提升稅收籌劃工作的有效性。

（三）差異性原則

企業(yè)的稅收籌劃工作在開(kāi)展的過(guò)程中還必須要遵循差異性的原則。企業(yè)的稅收籌劃工作以及相關(guān)的稅收籌劃方案不是一成不變的，而是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況和不同的業(yè)務(wù)模式來(lái)制定有針對(duì)性和差異性的稅收方案。在企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的過(guò)程中，每個(gè)階段都有不同的生產(chǎn)目標(biāo)以及生產(chǎn)發(fā)展的方向，因此，企業(yè)的相關(guān)部門就應(yīng)該對(duì)階段性的發(fā)展內(nèi)容以及工程項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃工作，針對(duì)不同的項(xiàng)目，進(jìn)行差異化的稅收籌劃工作。企業(yè)面對(duì)著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其制定的財(cái)會(huì)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略處于動(dòng)態(tài)的變化之中，因此企業(yè)的稅收籌劃工作也應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)會(huì)目標(biāo)做出適時(shí)的調(diào)整，根據(jù)國(guó)家的稅收法律法規(guī)和國(guó)際稅率變化趨勢(shì)來(lái)執(zhí)行稅收籌劃工作[2]。

■ 企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算中稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用

（一）獲取資金貨幣的時(shí)間價(jià)值

稅收核算籌劃在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展中一直發(fā)揮著非常重要的主導(dǎo)作用，要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收核算籌劃在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作中的合理有效應(yīng)用，最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是需要有正確的方法獲取企業(yè)資金的各種信息，從而更好的利用企業(yè)收入和資金支出之間的各種時(shí)間性和差異信息來(lái)合理開(kāi)展企業(yè)稅收上的籌劃核算工作。企業(yè)在日常進(jìn)行財(cái)務(wù)收入管理結(jié)算的工作過(guò)程中，要根據(jù)銷售特點(diǎn)和產(chǎn)品種類的不同來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，如果是直接銷售的方式那么就按照訂單交付的時(shí)間作為收入時(shí)間，如果是委托銷售的方式那么就將最后發(fā)出并且辦理好手續(xù)的時(shí)間作為收入時(shí)間。而對(duì)于分期銷售的方式，就要按照約定的不同階段的收款日期來(lái)作為收入時(shí)間。不同的收入時(shí)間影響著企業(yè)的凈資金流量，通過(guò)準(zhǔn)確的判斷和分析獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，能夠有效開(kāi)展相關(guān)的稅收籌劃工作，對(duì)于不同的訂單進(jìn)行時(shí)間確認(rèn)，從而加快資金的周轉(zhuǎn)速度，分批次的進(jìn)行，能夠有效的降低企業(yè)的負(fù)稅負(fù)擔(dān)。

（二）合理利用會(huì)計(jì)成本核算

企業(yè)的稅收籌劃工作首先要考慮的就是成本效益，這就要求在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中合理利用會(huì)計(jì)成本核算的方式方法，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用進(jìn)行條理清晰的分析，從而盡可能減少成本資金的使用。在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)采取全面列支的方法對(duì)所有成本的明細(xì)進(jìn)行排列，這樣稅收籌劃相關(guān)工作人員可以更加全面了解資金流動(dòng)，通過(guò)成本的合理分?jǐn)倎?lái)減少實(shí)際稅費(fèi)。另外在進(jìn)行投資核算的過(guò)程中，要適當(dāng)優(yōu)化企業(yè)投資的盈虧算法，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，根據(jù)投資項(xiàng)目的盈虧情況選擇成本法或者權(quán)益法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)和虧損的計(jì)算，從而為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的時(shí)間來(lái)緩解投資壓力。

（三）選擇合適的折舊方式

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中一般都會(huì)涉及到一些固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用的計(jì)量問(wèn)題，選擇合適的折舊方式有利于企業(yè)稅收籌劃工作的有效開(kāi)展，因?yàn)閲?guó)家的稅收政策中有涉及到可以利用折舊進(jìn)行抵稅的方法和內(nèi)容，這樣企業(yè)就可以通過(guò)縮短或者延長(zhǎng)折舊期限來(lái)達(dá)到折舊效益的最大化，幫助企業(yè)抵扣掉更多的稅費(fèi)，從而達(dá)到減稅的目的。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的主要實(shí)現(xiàn)方式包括加速折舊和直線折舊這兩種，加速折舊是縮短折舊的年限，促進(jìn)折舊成本的快速有效收回，實(shí)現(xiàn)前期利潤(rùn)的快速后移和后期折舊費(fèi)用的快速前移，這樣能夠使企業(yè)的所得稅出現(xiàn)一定的遞延。直線折舊是指將資產(chǎn)原值扣除凈殘值后，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷，降低企業(yè)的稅收壓力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)[3]。

■ 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，由于企業(yè)稅收改革籌劃立法具有一定合法性，其對(duì)于推進(jìn)中國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程具有重要的推動(dòng)作用。利用好國(guó)家稅收政策規(guī)劃能夠幫助企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中做出正確的選擇，從而有效提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)的實(shí)際可支配經(jīng)濟(jì)收入。因此，企業(yè)一定要在會(huì)計(jì)核算中切實(shí)做好稅收預(yù)算籌劃，建立一套現(xiàn)代化的企業(yè)制度，提高自身市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。