鄭 藝（湖北工業(yè)大學(xué)）

隨著社會(huì)的進(jìn)步發(fā)展，企業(yè)越發(fā)重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)管理的重要部分，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展[1]?，F(xiàn)階段，很多中小企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善、制度殘缺、范圍狹隘、方法不合理、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低下等問題，導(dǎo)致審計(jì)工作難以發(fā)揮其作用。所以，需要中小企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)部存在的問題，認(rèn)真分析找出對(duì)應(yīng)的解決措施。

■ 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述

與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)的主體是單位或企業(yè)的內(nèi)部專業(yè)審計(jì)工作人員，通過使用專業(yè)規(guī)范的審計(jì)方式、客觀科學(xué)的審計(jì)數(shù)據(jù)來評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理[2]，為公司的可持續(xù)發(fā)展提供了可靠的保障，并且通過優(yōu)化這些數(shù)據(jù)，避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而提高了企業(yè)管理質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是為了保障企業(yè)在經(jīng)營過程中的財(cái)產(chǎn)安全，并對(duì)運(yùn)營過程是否合法合規(guī)進(jìn)行規(guī)范，從而在企業(yè)努力趨向于實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)的收支進(jìn)行監(jiān)督，保障運(yùn)營的有效進(jìn)行[3]。中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不能只注重企業(yè)利潤和效益，還應(yīng)該考量企業(yè)所面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)社會(huì)做出的貢獻(xiàn)，這就需要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行專業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查。通過對(duì)企業(yè)的運(yùn)營管理、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)信息進(jìn)行重點(diǎn)分析考核，為企業(yè)目標(biāo)審計(jì)提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[4]。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，中小企業(yè)要想保持正常運(yùn)作，就要立足企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性。以前，很多中小企業(yè)審計(jì)工作的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì)，近年來，中小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到了很多管理上的困難，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則很好的控制和約束了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)可以有效的制約各個(gè)部門及個(gè)人的不軌行為，并制止了違法亂紀(jì)的行為發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別和因素，制定有效的應(yīng)對(duì)措施，增加企業(yè)的抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，最大程度的降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，中小企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門決定著企業(yè)的管理效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

■ 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）制度不健全

中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員存在實(shí)際監(jiān)管權(quán)不高的現(xiàn)象，而且很多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)都存在多頭管理的問題，有些企業(yè)把內(nèi)審工作歸類為財(cái)務(wù)部門，有些則分配給人事部門，還有一些劃分給辦公室。中小企業(yè)由于企業(yè)小，職責(zé)不明，有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)、審計(jì)一起抓，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不分、職責(zé)不明，無法保障審計(jì)工作的真實(shí)性和客觀性，致使審計(jì)工作的效率低，難以發(fā)揮其實(shí)際的作用。由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)不健全，難以在企業(yè)內(nèi)部建立系統(tǒng)的審計(jì)體系，財(cái)務(wù)人員工作開展不暢，審計(jì)數(shù)據(jù)也缺乏權(quán)威性，造成相關(guān)的審計(jì)工作非常被動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)規(guī)則混亂、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、目的不明確，最終的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際效果不佳。在實(shí)際的調(diào)查過程中，還發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)由于自身的局限性，發(fā)展初期的模式就比較粗糙，多數(shù)中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)選擇將企業(yè)的財(cái)務(wù)工作交付給外部的代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算，此種做法為企業(yè)的經(jīng)營帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)誤以為在此種模式下企業(yè)無需內(nèi)審工作，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展面臨巨大困境；同時(shí)調(diào)查顯示，還有部分企業(yè)會(huì)采取不合理的方法進(jìn)行逃稅，缺乏對(duì)企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與責(zé)任，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的了解不足以及不與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，從而影響企業(yè)的聲譽(yù)。有些領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒，無法正確認(rèn)識(shí)其重要作用，導(dǎo)致審計(jì)人員無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

此外，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致多管理現(xiàn)象的發(fā)生，因此需要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的各種問題，并及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門，審查后采取及時(shí)有效的行動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是，很多企業(yè)會(huì)掩蓋自身的弊端，使得企業(yè)的審計(jì)目的不具備有效性，有些公司的審計(jì)職工身兼數(shù)職，無法保障審計(jì)的公正性，有甚者出于維護(hù)自身的利益，還會(huì)偽造虛假的信息，幫助企業(yè)逃避外部審計(jì)，造成審計(jì)的結(jié)果失真。

（二）審計(jì)質(zhì)量待提高

現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作著眼于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性和真實(shí)性，進(jìn)而審查公司是否出現(xiàn)疏漏，審計(jì)工作主要關(guān)注公司運(yùn)營的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，缺乏對(duì)公司運(yùn)營、管理、內(nèi)部控制的流程監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。審計(jì)中過分強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，未考慮事前和事中審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)忽略了審計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)性，同時(shí)也忽略了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)狀況。一些公司的管理層有意限制并控制審計(jì)范圍，擔(dān)心審計(jì)范圍太大損害公司的生產(chǎn)；由于缺乏統(tǒng)一的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)的執(zhí)行力度不足，范圍過小導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)殘缺，缺乏可靠性，嚴(yán)重影響著企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)手段落后

在中小企業(yè)中，傳統(tǒng)模式下的審計(jì)工作通常是以手工記賬為主，其主要通過財(cái)務(wù)人員自身的工作經(jīng)驗(yàn)和判斷進(jìn)行審計(jì)的抽樣與監(jiān)察，較少使用現(xiàn)代化的審計(jì)軟件，使得審計(jì)方法和手段相對(duì)落后。一般而言，公司審計(jì)包括評(píng)估、監(jiān)督和資源控制等，但是目前中小企業(yè)的審計(jì)方法相對(duì)落后，因此難以推進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)。還有一些企業(yè)把審計(jì)工作交給財(cái)務(wù)進(jìn)行處理，但是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平有局限，無法適應(yīng)企業(yè)快速變換的環(huán)境，導(dǎo)致無法發(fā)揮審計(jì)工作應(yīng)有的作用和價(jià)值，使審計(jì)成本增加，但效果不佳。

（四）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足

目前，中小企業(yè)的審計(jì)人員配置較低，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職位存在身兼多職的現(xiàn)狀，崗位職責(zé)不明；審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，難以充分發(fā)揮對(duì)外審計(jì)的數(shù)據(jù)支撐，特別是財(cái)務(wù)核算和項(xiàng)目核算等方面的效率較低，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展；中小企業(yè)自身對(duì)員工的培訓(xùn)教育認(rèn)知不足，導(dǎo)致員工的經(jīng)驗(yàn)水平難以提升，對(duì)新政策理論掌握不足，在繪制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤決策，進(jìn)而增加且外審的難度。

■ 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的優(yōu)化措施

（一）完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)要想起到應(yīng)有的效果，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者就必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的重要性。針對(duì)沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可按照權(quán)責(zé)分明、職責(zé)分明的原則設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。針對(duì)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，要完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，不能將內(nèi)審工作與財(cái)務(wù)管理工作混為一談，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，設(shè)置專門的內(nèi)審組織，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模及生產(chǎn)特點(diǎn)配備相應(yīng)的審計(jì)人員，審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立開展內(nèi)審工作，行使內(nèi)審職權(quán)。內(nèi)審的工作人員不能由財(cái)務(wù)部人員兼任或轉(zhuǎn)崗，在業(yè)務(wù)和組織上保持獨(dú)立，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督作用，同時(shí)在經(jīng)營管理的整個(gè)流程中滲透內(nèi)審工作。

（二）健全審計(jì)制度

對(duì)中小企業(yè)來說，內(nèi)審工作可以起到保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善管理水平等作用。因此，中小企業(yè)要結(jié)合實(shí)際，制定屬于企業(yè)自身的審計(jì)制度，并且對(duì)內(nèi)審工作制度、工作內(nèi)容、工作方法等作出明文規(guī)定，確保內(nèi)審工作在中小企業(yè)的順利實(shí)施，并根據(jù)本單位規(guī)章制定具體的審計(jì)程序和方法。只有健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能。

（三）擴(kuò)大審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理，內(nèi)部審計(jì)的范圍不可避免地涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，完整的審計(jì)應(yīng)在事件發(fā)生前后進(jìn)行綜合審計(jì)。當(dāng)前，中小型企業(yè)通常采用事后審計(jì)的方法，這種方法不能及時(shí)有效地時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止業(yè)務(wù)流程中的舞弊問題。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面，事前和事中審計(jì)則更合適，事前審計(jì)可以減少?zèng)Q策錯(cuò)誤，事中審計(jì)可以糾正時(shí)間差異。缺乏事前和事中審計(jì)將導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的問題，事后審計(jì)也將失去意義，因此，將事后審計(jì)改為事前、事中和事后審計(jì)的綜合審計(jì)對(duì)公司管理非常重要。

（四）提升內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)

為了提高內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)能力，管理層必須嚴(yán)格控制任命。從事內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)人員不僅持有相關(guān)的職稱證書，而且必須具有內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的培訓(xùn)，舉辦專業(yè)講座，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力，提高審計(jì)技能和水平，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。此外，公司應(yīng)該進(jìn)行思想道德培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任心、法律意識(shí)以及職業(yè)道德?！?/p>

■ 結(jié)束語

簡(jiǎn)而言之，通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)面臨的問題，更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮評(píng)價(jià)作用，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。增加內(nèi)部審計(jì)可以幫助公司進(jìn)行科學(xué)的資產(chǎn)管理，確保各種成本和分配的準(zhǔn)確性和合理性，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，從而全面提高中小企業(yè)的管理水平。