吳建毅（佛山市第四人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科）

政府會計(jì)制度是新時(shí)期實(shí)施財(cái)政體制改革的需要，也是建立基于權(quán)責(zé)發(fā)生制完善財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)需要?！墩畷?jì)準(zhǔn)則第1號--固定資產(chǎn)》是單位實(shí)施固定資產(chǎn)核算管理的指導(dǎo)性文件，文中規(guī)范了固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)方法、計(jì)量方式、固定資產(chǎn)信息披露等[1]。固定資產(chǎn)作為公立醫(yī)院進(jìn)行國有資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容之一，也是保證財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容?？茖W(xué)有效的固定資產(chǎn)管理可以保證公立醫(yī)院的資產(chǎn)利用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，也有助于防止國有資產(chǎn)發(fā)生流失，保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)可控。

■ 舊會計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理及核算中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)的核算方式簡單

依據(jù)舊會計(jì)制度，固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院為治療或其他活動而購入的資產(chǎn)，如各類材料、用品、低值易耗品等，借助“固定資產(chǎn)”科目來體現(xiàn)。由于舊會計(jì)制度采用了收付實(shí)現(xiàn)制，對于“固定資產(chǎn)”科目的核算不加以區(qū)分，可以直接列作為支出，固定資產(chǎn)發(fā)出后，財(cái)務(wù)賬面要加以核銷，這種處理方式導(dǎo)致一些使用壽命長但又沒達(dá)到固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)。在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，許多公立醫(yī)院為核算方便[2]，對不符合固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)視為支出，形成大量賬外資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)管理制度不規(guī)范

公立醫(yī)院由于規(guī)模較大，固定資產(chǎn)價(jià)值高、數(shù)量多，普遍設(shè)有專門的職能管理部門，有完善的管理制度，許多醫(yī)院借助信息技術(shù)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，但部分公立醫(yī)院卻不重視固定資產(chǎn)的管理。在外部監(jiān)督方面，對于資產(chǎn)專項(xiàng)清查、領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)等相關(guān)內(nèi)容沒有將固定資產(chǎn)的核實(shí)列入到監(jiān)督范圍，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)時(shí)也較少關(guān)注到固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門為了核算上的方便，賬務(wù)處理通常是固定資產(chǎn)的收支金額一致，賬上的固定資產(chǎn)往往是零余額。由于公立醫(yī)院的不重視，監(jiān)管部門又沒起到相應(yīng)作用，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度不規(guī)范成為常態(tài)。公立醫(yī)院通常是依據(jù)各部門的業(yè)務(wù)需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的采購，許多時(shí)候采購前沒有預(yù)算計(jì)劃。固定資產(chǎn)的日常管理方式簡單，許多管理人員缺少相應(yīng)知識，如管理僅設(shè)置固定資產(chǎn)備查賬，記錄僅簡單體現(xiàn)固定資產(chǎn)的數(shù)量等，對用途等缺少分析說明。部分公立醫(yī)院沒有建立配套的固定資產(chǎn)備查賬，甚少缺少對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。這樣簡陋、粗放的管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的采購、入庫、保管、使用、報(bào)廢等缺乏控制、監(jiān)督[3]，容易使固定資產(chǎn)流失和浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)腐敗的空間。

（三）固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)謹(jǐn)

依據(jù)舊會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，用具、裝具等如果達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，對非成批購置的物品按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)管理較為簡單，不需結(jié)合預(yù)算，沒有復(fù)雜的資產(chǎn)購置、報(bào)廢程序，這會導(dǎo)致公立醫(yī)院人為將沒有達(dá)到固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的各類物品實(shí)行了分批購置的方式，并且依據(jù)固定資產(chǎn)購入加以管理，購置后針對財(cái)務(wù)核算采取了直接列作支出的處理方式，財(cái)務(wù)賬面難以全面體現(xiàn)固定資產(chǎn)的相關(guān)信息[4]，會計(jì)信息難以全面、真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際情況。

■ 基于新會計(jì)制度的固定資產(chǎn)管理

（一）固定資產(chǎn)核算方法發(fā)生改變

新會計(jì)制度針對預(yù)算會計(jì)采用了收付實(shí)現(xiàn)制，但如果有現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生，需要采用預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行雙重核算。新會計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會計(jì)依據(jù)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，不同于舊版的會計(jì)制度，新制度特別增加了兩個(gè)會計(jì)科目，分別為“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)清理”。新科目的增加體現(xiàn)出明顯的益處，由于會計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)的體現(xiàn)方式由舊版的原值變成凈值，醫(yī)院針對固定資產(chǎn)的管理可以更加直觀、清晰地了解到相關(guān)的會計(jì)信息，這一改變可以避免舊版會計(jì)制度下存在資產(chǎn)虛增問題。在舊版的會計(jì)制度下，清理固定資產(chǎn)時(shí)，由于缺少直接的依據(jù)無法對固定資產(chǎn)實(shí)施全面、完整的核算。新會計(jì)制度的出臺，會計(jì)科目新增了“固定資產(chǎn)清理”，對固定資產(chǎn)的涵義進(jìn)行了更新，新制度規(guī)定：固定資產(chǎn)是指物品單位價(jià)大于1 000元，使用期限超過1年，在使用中以原有物資形態(tài)保持的資產(chǎn)。新會計(jì)制度下改善了醫(yī)院對各類固定資產(chǎn)管理效率。新制度還統(tǒng)一規(guī)定了舊版中所沒有的軟件核算，從而改善了醫(yī)院處理資產(chǎn)問題時(shí)由于無據(jù)可依而造成難以處理局面。

（二）健全固定資產(chǎn)管理制度

原有的會計(jì)制度下，固定資產(chǎn)管理方式簡單，內(nèi)部管理薄弱，導(dǎo)致資產(chǎn)的利用價(jià)值受到影響。依據(jù)新會計(jì)制度，公立醫(yī)院針對固定資產(chǎn)的管理要健全內(nèi)部管理制度，對于固定資產(chǎn)的核算要加以完善。資產(chǎn)要實(shí)行醫(yī)院統(tǒng)管，不同物資管理部門要加以分管，各使用部門進(jìn)行保管的三級管理體制。

（三）固定資產(chǎn)信息披露有了新的要求

基于新會計(jì)制度，會計(jì)主體披露的信息要包括以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)的管理在期初與期末要體現(xiàn)賬面余額；要對固定資產(chǎn)的成本管理加以完善；如果需要依據(jù)名義金額對固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等信息加以披露，會計(jì)報(bào)表需要采用附注的方式表明名義金額計(jì)量理由，還要表明固定資產(chǎn)發(fā)生變動等相關(guān)信息。

（四）明確固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

基于新會計(jì)制度，固定資產(chǎn)成本要計(jì)入到費(fèi)用支出或資產(chǎn)成本。公立醫(yī)院針對固定資產(chǎn)的管理要明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，針對價(jià)值低、日常使用的材料、低值易耗品等依據(jù)流動資產(chǎn)進(jìn)行核算；對于長期使用、沒有達(dá)到固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的物品，要采用批量購置的方式進(jìn)行核算管理，計(jì)提比照固定資產(chǎn)折舊計(jì)入費(fèi)用，避免發(fā)生費(fèi)用支出不均衡問題。

■ 新會計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的建議

根據(jù)政府會計(jì)制度的相關(guān)要求，公立醫(yī)院要完整體現(xiàn)預(yù)算的收支變化，體現(xiàn)運(yùn)行成本的變動，并借助決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告向外界公開。會計(jì)信息要保證真實(shí)、完整，達(dá)到新會計(jì)制度的相關(guān)要求。

（一）完善固定資產(chǎn)管理制度

當(dāng)前公立醫(yī)院在向?qū)I(yè)化、規(guī)?；姆较虬l(fā)展，會增加醫(yī)療設(shè)備，特別是影像中心，擁有眾多功能先進(jìn)的設(shè)備，如核磁共振、CT機(jī)等，在公立醫(yī)院資產(chǎn)中的比例較大。依據(jù)新會計(jì)制度的要求，要健全“三賬一卡”制度，財(cái)務(wù)會計(jì)處理要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制對固定資產(chǎn)加以核算，詳細(xì)體現(xiàn)固定資產(chǎn)的成本、效率與結(jié)構(gòu)，公立醫(yī)院要完成固定資產(chǎn)管理制度，明確管理流程。公立醫(yī)院針對固定資產(chǎn)管理要建立盤點(diǎn)清查制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)，盤點(diǎn)后要全面分析出盤盈、盤虧、毀損的發(fā)生原因，還要建立責(zé)任追究機(jī)制。公立醫(yī)院針對固定資產(chǎn)管理還要建立考評機(jī)制，強(qiáng)化管理意識，加強(qiáng)管理責(zé)任的落實(shí)，保證物盡其用，避免發(fā)生浪費(fèi)。實(shí)物管理科室要全面負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的綜合管理。針對各科室需購置固定資產(chǎn)的，先要結(jié)合申請由歸口管理部門論證，結(jié)合年度預(yù)算，集中報(bào)實(shí)物管理；實(shí)物管理科按相關(guān)規(guī)定，采有招標(biāo)、議標(biāo)等程序完成采購。

（二）固定資產(chǎn)管理要實(shí)施信息化管理

依據(jù)新會計(jì)制度的要求，固定資產(chǎn)的成本計(jì)量要按權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施核算。如果固定資產(chǎn)的種類多、數(shù)量多、頻繁收發(fā)，公立醫(yī)院要建立完善的管理信息系統(tǒng)，對固定資產(chǎn)的入庫、領(lǐng)用、存量、價(jià)值變動等信息詳細(xì)記錄，自動計(jì)量，通過系統(tǒng)自動生成固定資產(chǎn)信息，為財(cái)務(wù)核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)要并入到公立醫(yī)院的內(nèi)控系統(tǒng)，有效實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督，通過系統(tǒng)實(shí)時(shí)知曉固定資產(chǎn)信息，交叉領(lǐng)用，減少固定資產(chǎn)庫存。接入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，可于月末自動生成固定資產(chǎn)的入庫、出庫匯總記賬憑證，降低會計(jì)核算人員的工作難度，提高工作效率，并真實(shí)反映了固定資產(chǎn)的價(jià)值。各業(yè)務(wù)部門通過查詢固定資產(chǎn)的使用量，合理分析固定資產(chǎn)的使用狀況和結(jié)構(gòu)，有利于強(qiáng)化內(nèi)部管理。

（三）對固定資產(chǎn)實(shí)行分類管理

基于原有的會計(jì)制度，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)不在賬上直接體現(xiàn)，為了保證會計(jì)信息的全面，新舊會計(jì)制度需要保證有序的銜接，針對固定資產(chǎn)要實(shí)施全面的盤點(diǎn)，重新建賬。公立醫(yī)院要結(jié)合固定資產(chǎn)的使用特點(diǎn)分類盤點(diǎn)、管理。盤點(diǎn)固定資產(chǎn)可以依據(jù)種類、數(shù)量、型號、入庫時(shí)間實(shí)施分類管理登記。固定資產(chǎn)若有原始憑證，入賬基于實(shí)際成本；針對不同類型的固定資產(chǎn)需要采用相應(yīng)的折舊核算方式；已投入使用的固定資產(chǎn)若價(jià)值不高，可以采用名義金額進(jìn)行入賬。公立醫(yī)院要結(jié)合盤點(diǎn)信息增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，實(shí)施分類管理。除了零星用品直接列作費(fèi)用外，對價(jià)值低、長期在用的固定資產(chǎn)先按確定的成本登記入賬，再采用五五攤銷法把固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的50%計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。管理部門針對固定資產(chǎn)要加強(qiáng)日常管理，價(jià)值低、使用量大、易消耗固定資產(chǎn)可以采用加權(quán)平均法或依據(jù)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)施一次攤銷。針對五五攤銷法的物品，報(bào)廢處理要將殘值扣除，以防賬外資產(chǎn)的發(fā)生。

■ 結(jié)束語

實(shí)施政府會計(jì)制度后，公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算方式與管理模式需要同步加以改變。公立醫(yī)院要轉(zhuǎn)變觀念，把握新會計(jì)制度的要點(diǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識，以保證固定資產(chǎn)核算的科學(xué)化、規(guī)范化。