吳龍梅

摘要：面對紛繁復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)形勢，特別是近兩年全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展下行，航空公司境外營業(yè)部在資金管理上面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。本文探討境外營業(yè)部營運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)，從影響營業(yè)部資金風(fēng)險(xiǎn)的外部因素，分析了外匯管制風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等方面風(fēng)險(xiǎn)，又從影響資金風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素，分析了內(nèi)控制度缺失風(fēng)險(xiǎn)、員工素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)安全等方面風(fēng)險(xiǎn)，針對上述風(fēng)險(xiǎn)合理選擇采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制等應(yīng)對措施，降低或控制資金風(fēng)險(xiǎn)，使不利因素控制在營業(yè)部可承受范圍內(nèi)。

關(guān)鍵詞：航空公司;境外營業(yè)部;資金風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著國家“一帶一路”政策，國內(nèi)航空公司大舉進(jìn)軍海外航空市場，在境外設(shè)立多個營業(yè)部，這既給航空公司帶來發(fā)展機(jī)遇，也給航空公司資金管理帶來新的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。航空公司境外營業(yè)部處在不同國家，法律政策不同，特別是近兩年全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展下行，內(nèi)外部環(huán)境非常復(fù)雜，諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患。資金風(fēng)險(xiǎn)管理是境外營業(yè)部對資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對等舉措的管理活動，使不利因素控制在航空公司可承受范圍內(nèi)。

一、航空公司境外營業(yè)部資金管理現(xiàn)狀

（一）資金收支計(jì)劃管理

境外營業(yè)部每月末編制下一個月的資金收入和資金支出計(jì)劃表，同時提交本月的資金計(jì)劃執(zhí)行分析表，分析資金計(jì)劃與實(shí)際收支的差異說明，提交給公司總部資金管理部，資金實(shí)行計(jì)劃管理。境外營業(yè)部的資金收入來源有客票款收入、貨運(yùn)收入、機(jī)場逾重行李收入、境外退稅收入等。客貨銷售收入分為營業(yè)部直銷收入和BSP代理人銷售，資金預(yù)測收入與實(shí)際收入差異不大。資金支出項(xiàng)目有營業(yè)部日常經(jīng)費(fèi)支出、退票支出、支付起降費(fèi)、駐組費(fèi)、航班延誤賠償費(fèi)等，對正常業(yè)務(wù)的支出可根據(jù)合同或近期發(fā)生額來預(yù)測，但對于非正常支出無法預(yù)測，是資金差異的主要因素。

（二）資金集中管理

境外營業(yè)部按業(yè)務(wù)量劃分為一、二、三類營業(yè)部，對不同的營業(yè)部設(shè)立不同的資金限額，對于超限額的資金要及時匯回公司總部。航空公司分別在美國、歐洲、日本、新加坡建立一類地區(qū)營業(yè)部集中管理所屬各小營業(yè)部資金，小營業(yè)部BSP票款收入?yún)R入地區(qū)營業(yè)部銀行主賬戶，直銷收入留在小營業(yè)部，維持日常經(jīng)費(fèi)支出，資金不足向總部資金管理部提出申請，由地區(qū)營業(yè)部撥款。有的地區(qū)營業(yè)部對所屬營業(yè)部進(jìn)行統(tǒng)收統(tǒng)支。資金集中管理保證了資金安全，提高了資金使用效率，但由于地區(qū)營業(yè)部業(yè)務(wù)量很大，對所屬營業(yè)部的資金管理上有待進(jìn)一步提高。

航空公司境外營業(yè)部在經(jīng)營過程中面臨市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，可能會導(dǎo)致資金鏈斷裂，因此掌握境外營業(yè)部資金風(fēng)險(xiǎn)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低不確定事件的影響，才能有效降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

二、航空公司境外營業(yè)部資金風(fēng)險(xiǎn)識別

（一）外部因素

1.外匯管制風(fēng)險(xiǎn)

航空公司的飛機(jī)租賃費(fèi)，航材費(fèi)等每年需要大量的美元結(jié)算，外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口很大，需要境外營業(yè)部及時將資金匯回總部，但有些國家對外匯管制嚴(yán)，外管局須對境外營業(yè)部的收入支出審批后才能匯款，匯款次數(shù)也有限制，境外營業(yè)部多收入款項(xiàng)不能及時匯回國內(nèi)。

2.稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

各國的稅收政策對資金管理影響較大。例如境外營業(yè)部在當(dāng)?shù)氐募{稅義務(wù)有哪些、是否漏繳、是否及時關(guān)注稅收政策的更新等，未按照稅法的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算稅金并及時進(jìn)行繳納，一旦被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稽查就會被處罰。有些國家能退稅，例如澳大利亞在當(dāng)?shù)刂Ц兜钠鸾蒂M(fèi)、駐組費(fèi)及營業(yè)部日常支出等部分成本費(fèi)用可以退增值稅，每年是一筆不小的資金來源，但退稅范圍、適用稅率的政策執(zhí)行是否正確，能否被稅務(wù)局稽查過關(guān)，都是需要重點(diǎn)考慮的問題，否則會征收高額罰金，退稅資料要求保存七年備查。

3.應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)

航空公司的客票和貨運(yùn)一方面通過代理人銷售，代理人向當(dāng)?shù)貭I業(yè)部交納一定數(shù)額的保證金獲取出票權(quán)，對于超出保證金的應(yīng)收賬款存在一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。另一方面境外主要通過加入BSP（Billing And Settlement Plan）清算系統(tǒng)，國際航協(xié)對BSP代理人進(jìn)行認(rèn)證和授權(quán)，BSP代理人一般通過向國際航協(xié)交納一定數(shù)額的保證金獲取BSP出票權(quán)，在歐洲境內(nèi)也有無財(cái)務(wù)擔(dān)保的BSP代理人。近年來，一些抗風(fēng)險(xiǎn)能力低的BSP代理人倒閉，例如2018年5月，雅典最大的代理人AIR TICKETS突然倒閉，這家代理人無財(cái)務(wù)擔(dān)保，數(shù)千萬的應(yīng)收賬款無力償還。由于各個國家法律不同，即使采取訴訟，但是訴訟成本高，時間長，應(yīng)收賬款不能收回。

4.法律風(fēng)險(xiǎn)

境外營業(yè)部在當(dāng)?shù)卣衅竼T工未依法簽訂用工合同，合同條款中員工的薪酬福利、休假、辭退等未按照當(dāng)?shù)氐膭诠ふ邎?zhí)行，會遭受高額的經(jīng)濟(jì)罰款。成本費(fèi)用合同條款表述不準(zhǔn)確，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清，會使?fàn)I業(yè)部經(jīng)濟(jì)利益受損。航空公司在當(dāng)?shù)赜行┓矫嫣幚聿划?dāng)，會引起糾紛甚至面臨賠償。

（二）內(nèi)部因素

1.內(nèi)控制度缺失風(fēng)險(xiǎn)

境外營業(yè)部資金管理內(nèi)部控制體系是否覆蓋主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，是否嚴(yán)格按內(nèi)控制度執(zhí)行到位，資金授權(quán)審批是否實(shí)行雙簽，銷售收款與銷售報(bào)告等不相容崗位是否分離，資金付款未經(jīng)嚴(yán)格審核，付款不真實(shí)、不準(zhǔn)確，這些都會造成資產(chǎn)損失?？瞻灼弊C和支款憑證未妥善保管導(dǎo)致遺失、毀損或不當(dāng)使用，會面臨潛在的資金風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保事項(xiàng)未經(jīng)適當(dāng)審批，會遭受經(jīng)濟(jì)損失。資金計(jì)劃編制不準(zhǔn)確，導(dǎo)致資金短缺或使用效率低。公司內(nèi)控有規(guī)定，在實(shí)際操作中卻不按內(nèi)控流程或者改變內(nèi)控流程，當(dāng)業(yè)務(wù)更新時，內(nèi)控手冊是否及時修改，覆蓋關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.員工素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

由于成本效益原則，境外營業(yè)部內(nèi)派人員編制少，在當(dāng)?shù)卣衅竿饧蛦T參與航站、財(cái)務(wù)和銷售管理工作，員工的業(yè)務(wù)技能是否勝任境外各項(xiàng)工作，特別是新招聘的外籍員工能否在短時間掌握工作技能。由于績效考核不合理，不能有效激勵員工增強(qiáng)責(zé)任心、端正工作態(tài)度、加強(qiáng)專業(yè)技能，工作積極性不高，難以提高工作業(yè)績。未與關(guān)鍵崗位員工簽訂保密協(xié)議或競業(yè)禁止協(xié)議。對員工的職業(yè)道德未建立確認(rèn)承諾機(jī)制，無法有效強(qiáng)化職業(yè)道德遵守的風(fēng)險(xiǎn)。

3.信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)

境外營業(yè)部的客貨票銷售系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、航站運(yùn)行系統(tǒng)、公文處理系統(tǒng)、網(wǎng)銀系統(tǒng)等是否運(yùn)行正常，防火墻是否嚴(yán)密，當(dāng)以上系統(tǒng)受到攻擊時，會導(dǎo)致資金風(fēng)險(xiǎn)損失。

三、航空公司境外營業(yè)部資金風(fēng)險(xiǎn)評估方法

資金風(fēng)險(xiǎn)評估是在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，對各風(fēng)險(xiǎn)成因和特征、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、對境外營業(yè)部及公司總部的影響程度進(jìn)行分析。風(fēng)險(xiǎn)評估方法有定性、定量及定性與定量相結(jié)合的技術(shù)。定性包括列舉風(fēng)險(xiǎn)清單、風(fēng)險(xiǎn)評級和風(fēng)險(xiǎn)矩陣等，定量包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)，可利用大數(shù)據(jù)來幫助分析。風(fēng)險(xiǎn)評估不僅要分析單個風(fēng)險(xiǎn)的可能性與影響程度，還要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，考慮境外營業(yè)部與公司總部整體的組合風(fēng)險(xiǎn)。

四、航空公司境外營業(yè)部資金風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

（一）外部資金風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

1.降低外匯管制風(fēng)險(xiǎn)

熟悉所在國的外匯政策，對外匯管制嚴(yán)格的國家提前做好外匯申報(bào)手續(xù)，做好資金的預(yù)測，預(yù)算管理，積極應(yīng)對外匯政策風(fēng)險(xiǎn)，最大化將資金及時匯回國內(nèi)。

2.控制稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

學(xué)習(xí)境外所在國的稅收政策，聘請當(dāng)?shù)氐臅?jì)師事務(wù)所作為稅法顧問，參加當(dāng)?shù)囟惙ㄅ嘤?xùn)，訂閱稅收信息資料，關(guān)注稅法政策變化，梳理營業(yè)部在當(dāng)?shù)貞?yīng)繳納的稅種，對政策解讀有疑惑的問題可咨詢稅務(wù)局和會計(jì)師事務(wù)所，采取最穩(wěn)妥的方法。對發(fā)現(xiàn)的歷史遺留問題要及時向國內(nèi)報(bào)告并如實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反饋，及時修改補(bǔ)繳，切不可隱瞞不報(bào)。稅務(wù)繳納資料是營業(yè)部的重要檔案，要長期保管。

3.防范應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)

境外營業(yè)部應(yīng)完善應(yīng)收賬款管理制度，建立有效的代理人信用管理體系。根據(jù)代理人的財(cái)務(wù)狀況、償債能力、信用記錄等確定代理人信用等級。拒絕與信用等級差的代理人開放售票權(quán)限。根據(jù)代理人的信用等級確定相應(yīng)的信用政策，代理人必須預(yù)存足額的保證金，對于超保證金的客票應(yīng)結(jié)算付款后才能出票，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。境外營業(yè)部要掌握申請BPS授權(quán)代理人的經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)信用、BSP擔(dān)保金額等情況，每周一指定專人下載并查閱國際航協(xié)會發(fā)布的當(dāng)?shù)厥袌鯩IR（Management Information Report）報(bào)告，對轄區(qū)內(nèi)銷量突增的代理人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和處理。在每個工作日指定專人查看BSPlink上發(fā)布的代理人違規(guī)違約報(bào)告和相關(guān)通告，及時進(jìn)行調(diào)查處理。各營業(yè)部需通過IATA Customer Portal訂制轄區(qū)內(nèi)代理人風(fēng)險(xiǎn)信息報(bào)告，通過郵箱接收當(dāng)?shù)谺SP相關(guān)信息，及時查看國際航協(xié)會向航空公司當(dāng)?shù)芈?lián)系人發(fā)送違規(guī)違約報(bào)告和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息。在公司內(nèi)網(wǎng)中下載BSP代理人銷售數(shù)據(jù)監(jiān)控報(bào)表，動態(tài)監(jiān)控重要代理人的資信變動情況及出票情況，收集代理人風(fēng)險(xiǎn)征兆情況，定期對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估、預(yù)警，對銷售風(fēng)險(xiǎn)高，有違規(guī)、違約風(fēng)險(xiǎn)的代理人限制銷售或關(guān)閉BSP出票功能。定期編制應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表和分析報(bào)告，加強(qiáng)應(yīng)收款的催收、清理長賬齡的應(yīng)收賬款。對逾期應(yīng)收賬款擬采取法律程序追索，向公司法律部提出申請。對確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款上報(bào)公司總部，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

4.規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)

學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，聘請當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的律師事務(wù)所作為法律顧問。加強(qiáng)業(yè)財(cái)交流融合，財(cái)務(wù)人員參加合同簽訂等業(yè)務(wù)前端，業(yè)務(wù)人員參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員的雙向交流。招聘員工包括試用期員工必須簽訂勞動合同，員工薪酬不能低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，辭退員工要嚴(yán)格按當(dāng)?shù)氐姆梢?guī)定及合同條款執(zhí)行，做好相關(guān)檔案的備查。航班延誤要做好旅客不正常服務(wù)，避免不必要的投訴。境外營業(yè)部要給員工購買工傷和醫(yī)療保險(xiǎn)、給車輛，辦公場所購買財(cái)產(chǎn)綜合保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)損失。

（二）內(nèi)部資金風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

1.加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，定期排查風(fēng)險(xiǎn)

境外營業(yè)部應(yīng)建立健全資金內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制，重點(diǎn)明確各項(xiàng)資金活動的業(yè)務(wù)流程，確定每一個環(huán)節(jié)，每一個步驟的工作內(nèi)容和應(yīng)該履行的程序，落實(shí)到具體的崗位和人員。對資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)和審批制度，加強(qiáng)票款收取管理，嚴(yán)格銷售與收款、銷售與審核崗位、收入核算會計(jì)與出納崗位職責(zé)等不相容崗位相互分離，相互制約和監(jiān)督，確保銷售收入的全過程得到有效監(jiān)控。加強(qiáng)航站的資金風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是對于航班延誤的現(xiàn)金賠償業(yè)務(wù)，細(xì)化主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制。嚴(yán)格按合同賬單逐級審核付款，明確內(nèi)派財(cái)務(wù)經(jīng)理與外籍財(cái)務(wù)雇員的分工，加強(qiáng)內(nèi)部牽制。對空白票證、支款憑證及印章管理實(shí)行崗位責(zé)任制，總經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員休假時要辦理移交手續(xù)。每年以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，定期梳理營業(yè)部風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，編制《內(nèi)控體系有效性問題排查表》，明確整改措施及整改期限，對未關(guān)閉的風(fēng)險(xiǎn)要有控制措施。每年對業(yè)務(wù)進(jìn)行自查，根據(jù)新業(yè)務(wù)、新變化，及時做好相關(guān)制度立、改、廢工作，更新內(nèi)控流程。加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)督，建立以“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”為目標(biāo)的內(nèi)控體系建設(shè)與監(jiān)督制度。

2.加強(qiáng)員工素質(zhì)教育

健全員工管理制度建設(shè)，加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，強(qiáng)化擇優(yōu)競爭意識，通過規(guī)范、嚴(yán)格的績效考核管理，加大績效工資獎懲力度，激發(fā)員工提升業(yè)務(wù)技能，提高工作業(yè)績。與全體員工簽訂保密協(xié)議，職業(yè)道德承諾書，加強(qiáng)員工警示教育，特別要關(guān)注辦理資金業(yè)務(wù)員工的職業(yè)道德操守，定期進(jìn)行崗位輪換，關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位最長不超過5年進(jìn)行崗位輪換。

3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)防風(fēng)險(xiǎn)能力

境外營業(yè)部要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)安全的管理，安裝必要的殺毒軟件、防火墻，經(jīng)常對計(jì)算機(jī)進(jìn)行殺毒并及時升級病毒庫，避免遭到攻擊，保證系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定運(yùn)行。設(shè)置網(wǎng)址訪問限制，禁止員工下載不安全的軟件。營業(yè)部應(yīng)配備專用計(jì)算機(jī)用于網(wǎng)銀付款業(yè)務(wù)。

五、結(jié)束語

綜上所述，境外營業(yè)部要將資金風(fēng)險(xiǎn)納入管理閉環(huán)，定期進(jìn)行分析，監(jiān)控新增風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的變化情況，廣泛收集境外資金風(fēng)險(xiǎn)損失的案例，建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度，無風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)“零報(bào)告”。對于突發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)事件，營業(yè)部要在第一時間上報(bào)，使公司總部能迅速做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。公司總部風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)定期對營業(yè)部的資金風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，納入績效工資管理，實(shí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合的獎懲制度，以保證資金風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)性和有效性。

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