文/張福仙（麗江市玉龍雪山景區(qū)投資管理有限公司）

內(nèi)部控制是事業(yè)單位運營管理的核心工作。在日常工作中，各項工作任務(wù)的落實、管控制度的執(zhí)行以及各項管理職能的發(fā)揮，均需要內(nèi)部控制工作的支持。

一旦事業(yè)單位運營管理脫離了內(nèi)部控制體系的控制與管理，單位各類經(jīng)濟活動將面臨諸多風(fēng)險隱患，同時難以約束工作人員的行為，極有可能給事業(yè)單位穩(wěn)定運行造成影響。規(guī)范化的內(nèi)部控制體系，將助力單位依照科學(xué)的流程工作、監(jiān)督各類財務(wù)及業(yè)務(wù)行為、改善內(nèi)部控制環(huán)境、構(gòu)建穩(wěn)定協(xié)調(diào)的內(nèi)部溝通機制。因此，事業(yè)單位要對當(dāng)下存在的內(nèi)部控制問題進行總結(jié)和分析，積極探索優(yōu)化與完善策略，構(gòu)建先進的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制模式，為事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展提供支持。

一、事業(yè)單位內(nèi)控體系概述

內(nèi)部控制體系包括嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度、穩(wěn)定的內(nèi)部運行環(huán)境、科學(xué)的風(fēng)險評估策略、完善的信息與溝通機制等。

構(gòu)建完善的事業(yè)單位內(nèi)控體系，其目的在于為事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)處理活動提供程序、標(biāo)準及環(huán)境等方面的支持。內(nèi)部控制覆蓋事業(yè)單位所有運行流程，為各項業(yè)務(wù)行為建立了具體的控制標(biāo)準及行為準則，同時根據(jù)不同業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點，完成風(fēng)險分析與控制。這將助力事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動更加規(guī)范化、高效化，全面提升事業(yè)單位管理及服務(wù)效率，助力事業(yè)單位更好地履行社會職能。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識不足

事業(yè)單位員工的內(nèi)部控制意識，屬于內(nèi)部控制環(huán)境部分。人，是組成內(nèi)部環(huán)境的主要因素，穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境需要全員的積極參與。但從目前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的實際情況來看，多數(shù)情況下，單位內(nèi)部員工缺乏內(nèi)部控制意識。這就影響了內(nèi)部控制氛圍的形成。由于意識不到位，許多控制工作難以有效地推進，削弱了執(zhí)行力度。事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)工作，必須要內(nèi)部控制體系的管控。

如果缺乏內(nèi)控意識，工作人員在處理各項基礎(chǔ)工作時，難以保證完全依照內(nèi)控制度標(biāo)準執(zhí)行，人為因素將對業(yè)務(wù)推進造成巨大的影響。這將嚴重干擾事業(yè)單位的經(jīng)營穩(wěn)定性。

（二）制度體系滯后

制度是內(nèi)部控制體系的支撐。完善的制度為內(nèi)部控制執(zhí)行提供了依據(jù)，然而事業(yè)單位經(jīng)過長時間的發(fā)展，原有的制度過于滯后，已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)下的運營及管理需要。也有一些制度，在制定時存在一定的缺陷，不夠完善。這些在制度方面存在的問題，影響了整體業(yè)務(wù)流程的控制。導(dǎo)致部分工作只能夠依照執(zhí)行者的主觀意識完成，無法從制度體系中找尋到具體的依據(jù)，整體工作隨意性較大。對滯后的制度內(nèi)容，需要事業(yè)單位加入最新的規(guī)定及章程。只有完善內(nèi)部控制制度，才能夠保證內(nèi)控工作的有序推進，使控制體系更加完善。

（三）落實執(zhí)行有待提升

只有科學(xué)的制度標(biāo)準，是不足以支撐整個內(nèi)部控制體系的。還需要通過完善的監(jiān)督考核及管理策略，落實各項制度，提升執(zhí)行力。然而，多數(shù)事業(yè)單位只注重制度的建設(shè)，后續(xù)的監(jiān)管并未落實到位。監(jiān)督力度不足，最直接的后果是導(dǎo)致制度不再具有行為約束性。一般來說，事業(yè)單位的監(jiān)督工作由審計部門完成，審計部門的獨立性、專業(yè)性會很大程度上影響內(nèi)部控制監(jiān)督效果。然而根據(jù)事業(yè)單位不同的情況，有些單位會選擇財務(wù)部門或財務(wù)部人員兼任審計工作。這不僅弱化了審計的獨立性，同時也難以保證審計人員重視財務(wù)管理存在的風(fēng)險。如果審計工作難以保證不相容崗位分離，那么其他內(nèi)部控制工作將更加難以落實。

（四）內(nèi)控體系建設(shè)流程不完善

內(nèi)控體系建設(shè)流程，是指針對事業(yè)單位原有內(nèi)控體系，進行更新和完善的過程。這一過程是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心程序。建立規(guī)范化的流程，能夠保證內(nèi)部控制體系建設(shè)的有序推進，確保嚴格的審核，同時能夠廣泛搜集意見反饋。但當(dāng)下事業(yè)單位在內(nèi)控體系建設(shè)過程中，往往集中于制度建設(shè)、環(huán)境優(yōu)化或考核評價、某一特定的管控關(guān)鍵點，不注重整體流程的規(guī)劃。也有部分事業(yè)單位采用同一套內(nèi)控體系，未設(shè)立后續(xù)的更新流程，也并未制訂優(yōu)化與改善計劃[1]。

這些問題加劇了內(nèi)部控制體系的滯后性，同時無法保證新舊制度的有效銜接，不能夠系統(tǒng)呈現(xiàn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)流程，也可能導(dǎo)致各個部門在日常工作中出現(xiàn)壁壘，無法形成有效的聯(lián)系，難以實現(xiàn)相互促進與制衡。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善策略

（一）強化事業(yè)單位內(nèi)控管理意識

強化事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，將助力內(nèi)部控制體系在日常工作中的滲透，保證各類規(guī)章制度的有效落實。

單位要將增強員工內(nèi)部控制意識作為營造良好內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，使所有工作人員均充分意識到自身責(zé)任。每一個人既隸屬于部門、單位，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制體系的組成部分。每一個人的工作職責(zé)、工作流程、工作內(nèi)容，均需要與內(nèi)部控制體系關(guān)聯(lián)起來。強化內(nèi)部控制意識，一方面要結(jié)合內(nèi)部控制制度，建立培訓(xùn)體系，組織多樣化的宣導(dǎo)及培訓(xùn)活動；另一方面，要營造良好的管理文化，使事業(yè)單位始終處于良好的內(nèi)部控制氛圍中。事業(yè)單位具有較強的公益性質(zhì)，其經(jīng)營目標(biāo)具有更強的服務(wù)性。因此，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，單位也要將這種公益性滲透其中，確定內(nèi)部控制目標(biāo)，幫助全體員工樹立正確的內(nèi)部控制思想，正視自身的價值，逐步通過理論學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部控制核心技能，積極主動地將內(nèi)部控制思想反映到自身日常實踐工作中。

（二）更新并完善內(nèi)部控制制度

對于事業(yè)單位來說，更新并完善內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。一方面，要針對原有制度滯后的情況，調(diào)整制度內(nèi)容，使之適應(yīng)現(xiàn)在的工作；另一方面要在原有制度的基礎(chǔ)上，加入最新的規(guī)定，使制度更加完善。

首先，要關(guān)注業(yè)務(wù)流程的細化與管控。內(nèi)部控制制度，最終是要通過執(zhí)行，嵌入到整個業(yè)務(wù)流程中的。因此，制度要明確各部門及崗位的工作職責(zé)、核心任務(wù)，通過細化清晰的標(biāo)準，體現(xiàn)在具體的制度條款中。

其次，要關(guān)注制度后續(xù)的應(yīng)用。事業(yè)單位要關(guān)注本單位的核心業(yè)務(wù)，并梳理其中的重點監(jiān)管環(huán)節(jié)，據(jù)此制定具有可操作性的執(zhí)行規(guī)范與監(jiān)管標(biāo)準。如果制度內(nèi)容充分、具體，且與工作實際情況相符合，那么制度后續(xù)執(zhí)行將獲得可靠的保證。此外，不可忽視執(zhí)行方案的設(shè)置。具體的制度內(nèi)容如何有效地落實，就需要通過執(zhí)行方案，制訂計劃與步驟、明確工作任務(wù)[2]。內(nèi)部控制制度是從整個單位的角度建立的工作標(biāo)準。各部門及各崗位人員要依照具體業(yè)務(wù)流程，結(jié)合自身的實際需要，將不同業(yè)務(wù)流程對應(yīng)的規(guī)范條例提取出來，制定完善的執(zhí)行方案，確保制度對執(zhí)行行為進行有力的約束。

（三）監(jiān)督內(nèi)控制度的有效落實

針對內(nèi)控制度的落實，事業(yè)單位要建立嚴格的監(jiān)督管理及考核機制，借此督促各部門及人員的執(zhí)行、監(jiān)控執(zhí)行進度及執(zhí)行效果，評估制度的有效性、分析內(nèi)控體系的完善性。

首先，要按照事業(yè)單位的組織機構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部控制第一責(zé)任人，同時設(shè)置由各部門負責(zé)人組成的內(nèi)部控制管理小組。成立該小組的目的在于，協(xié)調(diào)單位內(nèi)部大量的管理及運營工作，明確各部門的工作任務(wù)，并建立追責(zé)機制。各部門負責(zé)人負責(zé)監(jiān)督及管控部門內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，劃分部門內(nèi)內(nèi)控工作任務(wù)，實時反饋部門內(nèi)內(nèi)控執(zhí)行情況。

其次，要明確各部門及崗位的內(nèi)部控制管理職責(zé)。由內(nèi)部控制第一責(zé)任人，將內(nèi)控工作落實到各個部門負責(zé)人。由部門負責(zé)人將內(nèi)控工作落實到具體的工作人員，并督促其認真履行職責(zé)，明確自身崗位職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任。

最后，上下層級之間要建立溝通渠道，部門間也要強化溝通與合作。一旦發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制體系中存在問題或執(zhí)行方案出現(xiàn)漏洞，要第一時間反饋，及時消除內(nèi)控工作中的風(fēng)險隱患，并通過管理對策來解決問題，進一步完善內(nèi)部控制體系[3]。此外，要重點關(guān)注審計的獨立性，建立專職審計部門，配備專業(yè)的審計人員，配合監(jiān)督機制，強化事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)管。

（四）建立標(biāo)準的內(nèi)控體系建設(shè)流程

事業(yè)單位要根據(jù)自身的管理需要，建立標(biāo)準的內(nèi)控體系建設(shè)流程，并且完成內(nèi)部控制體系建設(shè)流程圖。這一流程圖要體現(xiàn)整個內(nèi)控體系的建設(shè)過程，明確其中具體的工作環(huán)節(jié)，并設(shè)定工作計劃，合理安排對應(yīng)的工作時間。此外，要注明參與人員、部門，并且體現(xiàn)參與部門間的流程關(guān)系，以及各流程對應(yīng)的負責(zé)人。

首先，構(gòu)建內(nèi)部控制制度要參考原有內(nèi)控制度內(nèi)容，同時要結(jié)合最新的政策法規(guī)、管理規(guī)定，確保制度內(nèi)容的完善。其次，初步制度方案形成后，要進行方案公示，征求所有職工、主管、分管領(lǐng)導(dǎo)及單位負責(zé)人的意見及建議。然后將相關(guān)意見建議統(tǒng)一搜集、整理后，對制度方案相應(yīng)條款進行調(diào)整與修訂，形成最后的終稿。

終稿方案需向管理層反饋，由管理層審核通過后，方可進入試運行階段。整個試運行階段要實現(xiàn)運行和調(diào)整并行[4]。一方面要保證制度的有效執(zhí)行，另一方面也要及時分析制度執(zhí)行存在的問題，對制度條款進行優(yōu)化與調(diào)整。在試運行結(jié)束后，即可正式進行制度公示，并實現(xiàn)全面運行。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，關(guān)系著單位運行管理的穩(wěn)定性。因此，要從內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善入手，為單位運行管理提供保障。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善，是推進單位改革的重要工作之一。單位要重視目前在實施內(nèi)部控制過程中存在的問題，通過完善策略，有針對性地予以解決。

通過事業(yè)單位強化內(nèi)控管理意識、更新內(nèi)控制度、監(jiān)督制度落實、建立內(nèi)控體系建設(shè)流程，將進一步提升單位的管理效率，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制更加規(guī)范化、標(biāo)準化，全面提升單位的服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)效率。