西京學(xué)院 張陽陽 王 琦 胡婉琳

一、引言

當(dāng)代社會，經(jīng)濟安全與人們的生活息息相關(guān)，如果國家經(jīng)濟安全面臨危險，人們的生活將會很快陷入逆境。因此，為了應(yīng)對當(dāng)前的新形勢，我國政府應(yīng)該積極地研究國家審計如何維護國家經(jīng)濟安全，從而找到國家審計保障經(jīng)濟安全的辦法。2008 年，劉家義審計長明確提出：“免疫系統(tǒng)”論，它強調(diào)了國家審計最主要的任務(wù)是維護國家經(jīng)濟安全。此外，中共十五大、中共十七大、十一屆三中全會都提到了維護國家經(jīng)濟安全問題，這說明了國家的經(jīng)濟安全問題一直都是黨和國家重視的問題。

二、國家審計維護國家經(jīng)濟安全的理論分析

（一）國家經(jīng)濟安全的體現(xiàn)形式

國家經(jīng)濟安全是經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎(chǔ)，主要表現(xiàn)在財政、金融、國有資產(chǎn)及國家信息等方面。

財政是國家保障人民利益和提供公共服務(wù)的基礎(chǔ)，財政安全得不到保證，人民的生活就得不到保障。財政安全是國家經(jīng)濟安全的一部分。只有確保了財政安全，政府才可以給予社會經(jīng)濟發(fā)展與進步需要的公共設(shè)施與服務(wù)，以便于促進經(jīng)濟發(fā)展與社會進步。

金融是所有經(jīng)濟要素之間聯(lián)系的中樞，金融安全影響經(jīng)濟安全。只有金融市場有序運轉(zhuǎn)，才能保障國家經(jīng)濟安全。要保證金融安全，重要的是維持金融資源順暢流動以及金融體系的穩(wěn)固，其實現(xiàn)取決于金融市場要素的齊全、體制的完整并且包括國家宏觀政策的適時有效[1]。

國有資產(chǎn)是人民生活水平的保障，是國民經(jīng)濟的心臟。維護國有資產(chǎn)的安全就是維護國家經(jīng)濟的安全。保障國有資產(chǎn)安全的主要方法就是構(gòu)建行之有效的管理機制和監(jiān)督制度，保證經(jīng)營者真正盡到了對國有資產(chǎn)的委托管理職責(zé)，對國有資產(chǎn)的安全負(fù)責(zé)，為國家整體的經(jīng)濟安全提供條件。

信息安全指一種客觀狀態(tài)。表明國家接收的信息是真實可利用的，信息系統(tǒng)不會被黑客入侵，數(shù)據(jù)不會被盜竊，不被有意篡改和損害，不損害國家數(shù)據(jù)安全。國家信息是國家在做宏觀決策時使用的信息，是國家做出客觀決策的根本，是國家總體安全的基本保證。審計機構(gòu)需要依據(jù)審計來保證信息的安全，以確保國家接收和發(fā)出的信息是真實、可靠、精準(zhǔn)、及時和客觀的，并保證所有使用者的使用信息是安全有用的。

（二）國家審計與國家經(jīng)濟安全的關(guān)系

國家審計與國家經(jīng)濟安全息息相關(guān)。作為免疫系統(tǒng)，國家審計有義務(wù)主動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，預(yù)防危害國家經(jīng)濟安全的事項或行為的發(fā)生。

首先，由于法定的義務(wù)，國家審計作為一個政府單位，它需要國家利益。只有國家經(jīng)濟安全，國家利益才能得到保證，人民的利益才會得到保障，才會促進整個社會的和諧發(fā)展和進步。只有將保障國民經(jīng)濟安全當(dāng)作國家審計的第一要務(wù)，審計工作的開展才會有挑戰(zhàn)性、有難度，才能在更大的平臺上發(fā)揮更大的作用[2]。

其次，保護國家經(jīng)濟安全是新形勢和新時代下對國家審計提出的一個階段性任務(wù)?？v觀現(xiàn)在和將來，由于資源的有限性，使用效率低，不能滿足所有需求，國家的分配體制仍然不健全，公共資金的供求與資源分配之間的矛盾仍然很明顯，它影響整個社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。國家的治理結(jié)構(gòu)雖然復(fù)雜，但是國家審計在其中扮演著不可或缺的角色，國家審計機關(guān)需要肩負(fù)反饋、評估及監(jiān)控整個社會經(jīng)濟運行的責(zé)任。通過監(jiān)督財政收入、支出以及相關(guān)活動，從外到里、個人到群體、表面到深層，深入分析問題的成因，使國家審計能夠識別、抵制、懲罰和修復(fù)經(jīng)濟活動中的風(fēng)險和損害。這種全面的剖析提高了經(jīng)濟社會運營過程中抵御風(fēng)險的能力，從本質(zhì)上使社會運營的效率和效用增強了，使得國家經(jīng)濟的運營維持在一個安全的范圍內(nèi)。

最后，國家審計還可以保障經(jīng)濟社會中每個領(lǐng)域的安全。國家審計是基于經(jīng)濟運營體系的參與，依據(jù)監(jiān)控財務(wù)資金的支配和應(yīng)用，信托資金的投資方向、國有資產(chǎn)的支配方向以及有關(guān)經(jīng)濟活動而開展的。因為社會上的各項經(jīng)濟活動和事業(yè)的開展都離不開財務(wù)資金、信托資金及對國有資產(chǎn)的支配，因此，國家審計在保障國家的財務(wù)安全及國有資產(chǎn)安全的同時，對社會資源環(huán)境、民生、信息安全等領(lǐng)域也起到重要保障。

綜上所述，國家審計維護國家經(jīng)濟安全是中國當(dāng)前的法定義務(wù)，是對社會資源分配和國家治理結(jié)構(gòu)的基本要求。這個階段，國家審計的主要任務(wù)就是在其自身監(jiān)管范疇內(nèi)有效地保障國家經(jīng)濟安全，它能引領(lǐng)和約束審計活動的方向、內(nèi)容、辦法及效果。

三、國家經(jīng)濟安全審計實施路徑存在的問題

在和平時期，國家經(jīng)濟安全是人民利益得到保障的基本條件。相對保障國家經(jīng)濟安全的需要，我國在實施審計的過程中存在審計模式、策略及國家經(jīng)濟安全體系方面的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）審計模式的切入點不夠靈活

審計模式指在審計過程中審計人員為得出某一結(jié)論使用的審計方法、程序及戰(zhàn)略的總稱，它還能作為一種具體的指導(dǎo)模式，指引著審計人員在執(zhí)行工作過程中從什么時候、從哪里入手的問題和審計工作在獲取證據(jù)時的切入點。當(dāng)前，我國政府審計在審計過程中切入點太過于固定，范圍小，覆蓋不全面。例如，對國有企業(yè)單位的審計主要是以企業(yè)的收發(fā)支出為重點，以財政收支為切入點、對高校審計的切入點是教育經(jīng)費、對醫(yī)院審計的切入點是醫(yī)療器械等。這表明了國家審計在執(zhí)行審計的過程中，未能按照當(dāng)下國民經(jīng)濟發(fā)展趨勢的需求、未能把保障國民經(jīng)濟安全作為目標(biāo)靈活確定切入點，導(dǎo)致審計工作很難發(fā)現(xiàn)對國民經(jīng)濟安全造成隱患的因素。在新的時代背景和歷史條件下對我國現(xiàn)有的審計模式發(fā)出了新挑戰(zhàn)。

（二）審計策略難以從國家層面做出整體評價及預(yù)測

審計策略也就是審計技術(shù)路線?？梢杂脕泶_定審計目的、內(nèi)容和時間等，是擬定具體審計計劃的依據(jù)。國家經(jīng)濟安全包括多個領(lǐng)域，覆蓋范圍廣，但由于資源的稀缺性，所以國家審計在審計過程中應(yīng)重點審計財政、國有資產(chǎn)、民生、資源環(huán)境和信息安全，保證這些方面的安全才能保證國家經(jīng)濟安全。我國現(xiàn)在使用的審計策略一般都是重點關(guān)注特定行業(yè)、特定公司和特定地區(qū)，這樣審計人員就很難從國家層面上全面評估和預(yù)測特定行業(yè)的經(jīng)濟水平[3]。

四、國家經(jīng)濟安全審計實施路徑的創(chuàng)新

（一）實施國家經(jīng)濟安全導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/h3>

由于我國現(xiàn)階段實施的審計模式切入點固定、不靈活，審計人員發(fā)現(xiàn)危害國家經(jīng)濟安全風(fēng)險的概率就降低了。所以，國家需要實施經(jīng)濟安全導(dǎo)向型的審計模式。當(dāng)審計人員實施審計時，以保障國家經(jīng)濟安全為目標(biāo)，主動考慮威脅經(jīng)濟安全的因素，評估風(fēng)險的嚴(yán)重程度，確保財政、金融、民生等審計國家重點項目，是不是有可能存在安全隱患為審計人員審計的切入點。審計人員可以收集全國與以上重點審計項目相關(guān)的數(shù)據(jù)和資料，出其不意的進行審計。但是，經(jīng)濟安全導(dǎo)向型審計模式的實施并不容易，它對審計職工的專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)要求很高，所以，需要審計機構(gòu)與其他的監(jiān)督機構(gòu)增強聯(lián)系，建立協(xié)作關(guān)系，利用其他部門的監(jiān)督，更好的為審計服務(wù)。此外，還要多給予審計人員學(xué)習(xí)的機會，定期培訓(xùn)，加強繼續(xù)教育，為經(jīng)濟安全導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵭凶鰷?zhǔn)備。

（二）建立XBRL 平臺與專項審計調(diào)查

對于上述國家經(jīng)濟安全的主要領(lǐng)域，可以嘗試使用一種新的審計策略：“可擴展的商業(yè)報告語言系統(tǒng)”作為監(jiān)視平臺，基于互聯(lián)網(wǎng)審計，并著重于專項審計調(diào)查。通過整理來自別的專業(yè)監(jiān)督部門的數(shù)據(jù)資料，然后逐個確定主要經(jīng)濟安全領(lǐng)域的重要審計問題、方法和實施路徑。XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）擁有“資源共享”的屬性，它的使用范圍正在逐漸變廣，為了XBRL 技術(shù)能夠在企業(yè)中得到充分利用，需要建立與現(xiàn)有系統(tǒng)相結(jié)合的XBRL 商業(yè)報告系統(tǒng)，給國家審計人員的工作提供技術(shù)支持平臺。建立聯(lián)網(wǎng)審計平臺，可以使國家審計的審計覆蓋面更廣，效率更高。專項審計調(diào)查的范圍比較廣、覆蓋面積大、目標(biāo)性強以及反應(yīng)及時等特征，可以全面提高審計質(zhì)量，及時發(fā)覺國家經(jīng)濟安全存在的隱患問題，是一種重要的審計方式。但是，當(dāng)前我國的專項調(diào)查審計主要是針對財政經(jīng)濟領(lǐng)域，對于其他關(guān)鍵領(lǐng)域卻并未運用，建議國家出臺相關(guān)法律將專項審計調(diào)查普遍運用，特別是涉及經(jīng)濟安全的關(guān)鍵領(lǐng)域。在構(gòu)建XBRL 監(jiān)督平臺后，把互聯(lián)網(wǎng)審計作為審計工作的基礎(chǔ)、專項審計作為重要方式，再整合從其他監(jiān)督機構(gòu)獲取的數(shù)據(jù)資料，可以迅速發(fā)覺各行各業(yè)存在的顯性或隱性的經(jīng)濟風(fēng)險，對經(jīng)濟安全的主要領(lǐng)域起到警示作用。

五、結(jié)論

保障國家經(jīng)濟安全是國家審計未來工作的重點任務(wù)之一，本文以國家審計維護國家經(jīng)濟安全的理論分析為基礎(chǔ)，從國家經(jīng)濟安全審計的實施路徑出發(fā)，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷，并依據(jù)缺陷提出了新的實施方法，為以后開展審計業(yè)務(wù)提供了理論基礎(chǔ)。