李姣

（中國(guó)電力工程顧問(wèn)集團(tuán)西北電力設(shè)計(jì)院有限公司，陜西 西安 710075）

新稅制落地后，納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響越來(lái)越巨大，會(huì)計(jì)工作也應(yīng)以納稅籌劃為核心。稅制改革是對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)稅收制度的進(jìn)一步完善，“讓利于企業(yè)”、助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是稅制改革的初衷。新稅制下面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在法律認(rèn)可前提下加強(qiáng)增值稅納稅籌劃是企業(yè)節(jié)稅增效、強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)力的有效舉措。此外深化增值稅改革政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)、稅務(wù)管理及納稅環(huán)境等產(chǎn)生了十分重大的影響，企業(yè)因此所面臨的沒(méi)有充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策、對(duì)新稅收政策了解不足而少交或者多繳稅等潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素增加。同時(shí)對(duì)企業(yè)而言，只有迅速適應(yīng)增值稅務(wù)的新變化，將增值稅納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，加速構(gòu)建起適應(yīng)新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動(dòng)給增值稅籌劃帶來(lái)的較大風(fēng)險(xiǎn)，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、分析企業(yè)增值稅籌劃的內(nèi)涵

對(duì)于增值稅而言，作為一種征收的流轉(zhuǎn)稅，是根據(jù)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅的依據(jù)，可以進(jìn)行稅額抵扣，這也是作為新稅法的一個(gè)特點(diǎn)，雖然屬于價(jià)外稅的增值稅公平性強(qiáng)、透明性強(qiáng)，對(duì)抑制企業(yè)偷稅漏稅行為極為有效，但企業(yè)仍可以在法律許可前提下借助增值稅納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅、合理避稅的目的。節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃是增值稅納稅籌劃包含的主要內(nèi)容。一是納稅人可以在不違背立法精神和法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)周密安排增值稅納稅享受各種稅法優(yōu)惠政策，這樣可以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。二是納稅人主要通過(guò)打“擦邊球”，避免增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過(guò)避稅確保自身利益。上述納稅人可以對(duì)銷(xiāo)售商品的價(jià)格進(jìn)行法律法規(guī)允許范圍內(nèi)的適度調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)成功轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)者，從而達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的。簡(jiǎn)單一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，在不和相關(guān)法律法規(guī)相悖的情況下，企業(yè)可以對(duì)一些涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理的安排以及規(guī)劃，通過(guò)借助于增值稅納稅籌劃，減輕企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還要結(jié)合納稅籌劃主體需求對(duì)有利于增值稅納稅籌劃的相關(guān)信息進(jìn)行搜集、整理、分析企業(yè)所處的納稅環(huán)境、制定科學(xué)的納稅籌劃目標(biāo)、制定具有科學(xué)性、可操作性的增值稅納稅籌劃方案、將增值稅納稅籌劃方案落實(shí)到位，這便是企業(yè)實(shí)施增值稅籌劃的具體流程。

二、新稅制背景下企業(yè)增值稅籌劃存在的問(wèn)題分析

（一）存在較大風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展進(jìn)一步為各個(gè)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展提供良好的發(fā)展機(jī)遇，但企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)效益提升的基礎(chǔ)上也要承擔(dān)著不斷增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)需要交納一系列稅種，尤其是增值稅，是十分重要的，并且還會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生比較大的影響，自從實(shí)施新稅制后，企業(yè)為了能夠?qū)υ鲋刀悇?wù)新變化進(jìn)行全面的適應(yīng)，在增值稅籌劃思路及方法上也做出了新嘗試。但外部因素的復(fù)雜性讓企業(yè)在增值稅籌劃過(guò)程中的方向評(píng)估難度更大，由于企業(yè)措施調(diào)整不具備一定的合理性，導(dǎo)致增值稅面臨著比較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如果增值稅的籌劃風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加，就會(huì)致使企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，帶來(lái)嚴(yán)重后果。無(wú)論是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，都會(huì)在一定程度上受到不利影響。所以企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中只有加強(qiáng)對(duì)新稅制下的增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給予正確的預(yù)估，才能對(duì)增值稅籌劃出來(lái)的新要求進(jìn)行良好的適應(yīng)。

（二）稅率變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)較大影響

新稅制改革過(guò)程中的主要標(biāo)志就是我國(guó)推出的增值稅新政，結(jié)合企業(yè)規(guī)模的區(qū)別將其進(jìn)一步劃分為增值稅稅率，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)有巨大影響。由于企業(yè)之前所開(kāi)展的增值稅稅收法案對(duì)新稅制背景下企業(yè)增值稅征收提出的新要求不能給予滿(mǎn)足。為適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)新變化突破既定稅率征收規(guī)則實(shí)施的新稅制企業(yè)無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)迅速適應(yīng)，企業(yè)作為增值稅主要納稅對(duì)象，要對(duì)新稅制稅率標(biāo)準(zhǔn)的不同特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)合理利用，只有這樣才能在一定程度上制定出切實(shí)可行的增值稅納稅籌劃策略，最大限度上降低新稅制對(duì)企業(yè)原有稅負(fù)承擔(dān)水平帶來(lái)的影響。與此同時(shí)，新稅制下的稅率變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策略產(chǎn)生影響，現(xiàn)階段由于稅率變化會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)較大影響，所以要重新考慮并且制定出新的增值稅納稅籌劃措施以積極應(yīng)對(duì)稅制變化，要盡量少繳稅款，不斷加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、分析增值稅改革背景下的企業(yè)增值稅納稅籌劃

（一）分析增值稅納稅籌劃的一般方法

在實(shí)際進(jìn)行增值稅籌劃的過(guò)程中，企業(yè)通常情況下可以采用以下幾種方法來(lái)進(jìn)行實(shí)施：一是可以通過(guò)合理的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，即國(guó)家為了鼓勵(lì)和扶持特定行業(yè)或者是區(qū)域的情況下，將會(huì)對(duì)該行業(yè)或者是該區(qū)域制定和實(shí)施相關(guān)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實(shí)務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)；二是推遲增值稅的繳稅時(shí)間以獲取該部分資金的時(shí)間價(jià)值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，主要是可以通過(guò)采用一定的籌劃方法去延遲增值稅的繳納時(shí)間，這樣可以對(duì)企業(yè)自身的流動(dòng)性進(jìn)行有效的緩解，并且也能夠降低財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；三是可以通過(guò)扣除技術(shù)來(lái)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，使其降低稅負(fù)，既在實(shí)務(wù)過(guò)程中企業(yè)通過(guò)縮小增值稅計(jì)稅稅基的方式調(diào)整納稅金額降低稅負(fù)；四是采用對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分割的方法實(shí)現(xiàn)稅種或稅負(fù)的計(jì)稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來(lái)降低稅負(fù)；五是通過(guò)強(qiáng)化發(fā)票管理的方式進(jìn)行籌劃，既通過(guò)制定出更加科學(xué)以及嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，這樣可以更好的保證企業(yè)獲得足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，使其降低增值稅稅負(fù)。

（二）采取增值稅納稅籌劃的具體措施

1.對(duì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅可以采取籌劃的措施。在企業(yè)中，實(shí)際進(jìn)行增值稅籌劃的過(guò)程中，對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅的籌劃工作而言，能夠縮小稅基以及降低稅率作為主要的內(nèi)容。一是通過(guò)縮小稅基的方式，降低企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，在實(shí)踐的過(guò)程中，要充分結(jié)合我國(guó)稅務(wù)總局在《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。同時(shí)還要結(jié)合實(shí)際情況，當(dāng)企業(yè)的議價(jià)能力不強(qiáng)時(shí)，對(duì)方有可能會(huì)延遲多次支付貨款，這時(shí)企業(yè)要考慮避免一次性全款進(jìn)行開(kāi)票，然而需要充分結(jié)合對(duì)方支付款項(xiàng)的時(shí)間進(jìn)行多期開(kāi)票，這樣可以將其企業(yè)支付的增值稅稅款時(shí)間向后進(jìn)行推遲到每一次收到貨款的時(shí)間點(diǎn)，獲取該部分資金的時(shí)間價(jià)值。二是通過(guò)降低稅率的方式降低銷(xiāo)項(xiàng)稅。通過(guò)降低增值稅稅率的方式來(lái)降低銷(xiāo)項(xiàng)稅，可從兩個(gè)角度進(jìn)行籌劃：首先對(duì)于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)進(jìn)行區(qū)分，并進(jìn)行相互獨(dú)立的核算，以使用其各自的稅率，這樣可以有效降低企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅的總體稅率。其次通過(guò)對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理選擇，從而降低稅率，小規(guī)模的納稅人和一般納稅人適合使用的稅率差別先對(duì)較大，小規(guī)模納稅人的稅率相對(duì)比較低，但是不可以進(jìn)行抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，據(jù)此企業(yè)通過(guò)計(jì)算二者銷(xiāo)項(xiàng)稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)計(jì)算平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c(diǎn)抵扣率，此時(shí)可以考慮選擇小規(guī)模的納稅人，反而言之要選擇一般納稅人的身份。

2.分析增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃措施。一是通過(guò)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，使其能夠提高抵扣率，對(duì)于一般納稅人而言，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率能夠直接降低企業(yè)的增值稅額，然而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣關(guān)鍵便是在于企業(yè)原材料采購(gòu)中，是否可以從供應(yīng)商取得合格的進(jìn)稅專(zhuān)用發(fā)票，因此要想從提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率角度來(lái)降低增值稅稅負(fù)，必須要對(duì)原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進(jìn)行仔細(xì)的篩選，對(duì)條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。二是通過(guò)提高發(fā)票管理增加進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，保證可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，在實(shí)際日常運(yùn)營(yíng)管理的時(shí)候，企業(yè)要充分結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)以及優(yōu)化措施，重新制定出嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會(huì)議等日常瑣碎業(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，以此降低增值稅稅負(fù)。三是可以通過(guò)提高對(duì)存量資產(chǎn)和設(shè)備的更新速度延遲納稅，從而降低短期內(nèi)的稅負(fù)情況，嚴(yán)格根據(jù)現(xiàn)如今增值稅稅收法規(guī)政策內(nèi)容，企業(yè)增量資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴(kuò)大規(guī)模或者設(shè)備的更新改造需求時(shí)，在資金條件允許的情況下，盡量提前進(jìn)行資產(chǎn)的采購(gòu)或者設(shè)備的更新改造，增加企業(yè)在短期內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，同時(shí)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的籌劃目標(biāo)。

結(jié)語(yǔ)：總而言之，新稅制下做好增值稅納稅籌劃工作是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。企業(yè)必須在熟悉新稅制下增值稅稅率變化的基礎(chǔ)上綜合考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，深化增值稅改革政策的實(shí)施，宏觀(guān)上能夠?yàn)楫a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)及降低企業(yè)稅負(fù)具有重要作用，但是從微觀(guān)角度來(lái)說(shuō)，卻從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，并結(jié)合這些措施分別從人類(lèi)資源條件和建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制兩個(gè)角度提出了必要的保障條件，主要目的在于為企業(yè)科學(xué)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，在一定程度上為降低增值稅稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供參考價(jià)值。