董婉玉（河南科技學(xué)院）

近年來，隨著市場上PPP模式的出現(xiàn)與繁榮發(fā)展，建筑類行業(yè)的競爭也日益激烈，財務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的中心環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的生存發(fā)展起著不可替代的作用，特別是對于資金規(guī)模大、建設(shè)周期長、財務(wù)風(fēng)險較高的建筑類企業(yè)來說更是重要，加強(qiáng)財務(wù)管理已成為建筑類企業(yè)健康發(fā)展的必然要求。

■ PPP項目及其財務(wù)管理的相關(guān)理論

（一）PPP項目的相關(guān)理論

PPP是三個英文單詞public-private-partnership首字母組合的縮寫，意思為它是一種公私合營合作伙伴關(guān)系制度。它明確界定了地方政府與其他社會勞動資本各自的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和法律義務(wù)。這種投資關(guān)系的主要特色之一是“利益共享、風(fēng)險共擔(dān)、全面合作”。這種合作和投資的管理模式不僅能夠更有效地向公民提供社會公益物和社會服務(wù)，而且能使有限的社會資源發(fā)揮更大的推動作用。

（二）PPP項目財務(wù)管理的相關(guān)理論

PPP模式下建筑企業(yè)財務(wù)管理的概念是指企業(yè)在與政府合作過程中為實現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，在組織企業(yè)與政府合作項目的財務(wù)活動、處理合作項目財務(wù)關(guān)系過程中所進(jìn)行的科學(xué)預(yù)測、決策、計劃、控制、協(xié)調(diào)、核算、分析和考核等一系列活動。

■ PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理問題

（一）PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理制度不健全

1.PPP模式下施工項目的財政資金使用制度不健全

PPP模式下施工項目的支付資金來源主要集中于地方金融機(jī)構(gòu)、社會保險資金和地方政府劃撥資金，這表明項目啟動資金的分配很不合理。同時，大多數(shù)建筑類企業(yè)沒有針對資金使用規(guī)范的項目審批流程。

2.PPP模式下施工項目稅收管理制度不健全

由于企業(yè)與當(dāng)?shù)卣块T簽訂的一般是政府提供稅收服務(wù)的合同，項目合同的法定稅率與政府建設(shè)項目合同的法定稅率之間存在一定稅法上的差異，建筑企業(yè)可能長期存在進(jìn)項總額大于銷項總額的稅務(wù)問題，導(dǎo)致一些施工項目在竣工前有大量的進(jìn)項稅額留存，造成資金占用和資源浪費。

（二）PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制不合理

財務(wù)預(yù)算編制缺乏變通性。由于工程持續(xù)時間較長，從開工到工程結(jié)算往往需要數(shù)年時間，在如此長的一段時間內(nèi)，無論是項目施工過程還是竣工結(jié)算過程，情況都在不斷發(fā)生變化，收入和施工成本早已完全偏離了該項目的初始效果預(yù)測，這將會導(dǎo)致施工企業(yè)中同類建筑工程的最終經(jīng)濟(jì)收益水平差別很大，有的項目最終利潤豐厚，有的項目最終卻是持續(xù)虧損。

（三）PPP模式下建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的管理不到位

1.融資風(fēng)險管理存在缺失

首先，融資管理模式過于單一化。目前，PPP投資管理模式下所涉及的投資項目投資規(guī)模大、期限長，且中長期的融資市場需求強(qiáng)勁，但是PPP模式下企業(yè)的融資管理過度依賴政府和金融機(jī)構(gòu)，融資管理模式過于單一化，而政府公共財政資金相對較少，無法滿足企業(yè)的融資需求。金融機(jī)構(gòu)為了規(guī)避長期貸款的巨大風(fēng)險，也不愿為PPP模式下建筑類項目提供中長期貸款融資，導(dǎo)致很多PPP模式下建筑類項目面臨融資困難。

2.投資風(fēng)險管理存在缺失

周期長是PPP模式下施工項目的一個顯著特征，這會導(dǎo)致建筑企業(yè)的風(fēng)險投資管理工作難以控制，企業(yè)很難在短期見回報，而且巨額的投資成本不僅會增大企業(yè)的投資風(fēng)險，也會影響其他投資業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。

3.資本回收風(fēng)險管理存在缺失

目前大多數(shù)建筑施工企業(yè)在日常的運營管理中都缺乏經(jīng)營環(huán)節(jié)，使其在發(fā)展過程中易受到不確定因素的威脅。運營階段是企業(yè)管理資金回收的關(guān)鍵階段之一，這部分的缺失將直接影響企業(yè)對資本回收的管理。

（四）PPP模式下缺乏專業(yè)的建筑施工企業(yè)財務(wù)人才

建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理員工的專業(yè)素質(zhì)不夠。由于PPP是一種新型的建設(shè)管理模式，在我國應(yīng)用較晚，且PPP模式采取特許運營方法實行項目融資，這需要繁雜的法律、財政和金融知識，許多中小企業(yè)對PPP模式認(rèn)識不足，不重視人員素質(zhì)的培養(yǎng)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)各層管理人員素質(zhì)不高、管理水平低、企業(yè)內(nèi)部員工經(jīng)驗不足、專業(yè)知識匱乏等問題。

■ PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理建議

（一）健全建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理制度

1.完善重點項目財務(wù)管理制度

企業(yè)內(nèi)部要高度重視工程資金結(jié)算管理，規(guī)范企業(yè)工程資金結(jié)算紀(jì)律，提高工程資金利用效率，建立企業(yè)資金歸集結(jié)算中心，將資金歸集、銀行存款賬戶管理納入公司內(nèi)部資金結(jié)算管理信息系統(tǒng)中，實行統(tǒng)一資金管理，嚴(yán)格監(jiān)督審批。

2.PPP模式下的建筑施工企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的財稅管理和會計核算方法

由于施工項目的運行涉及不同的征收稅目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)項目運行周期長的行業(yè)特點和現(xiàn)行相關(guān)稅收政策，從每個項目開始實施就進(jìn)行財稅籌劃，統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計核算方法，夯實整個施工項目的基礎(chǔ)會計核算工作，保證整個項目的正常運行，以此來為項目決策者提供真實、客觀、有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，供其參考，以便于項目決策者作出的決策真實有效。

（二）完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理

1.結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)，實施有效的全面預(yù)算控制機(jī)制

預(yù)算財務(wù)管理系統(tǒng)是一項同時涉及多個財務(wù)部門的系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)將各部門的預(yù)算管理和財務(wù)管理進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮系統(tǒng)的綜合效益。每個施工企業(yè)在未來一年甚至幾年內(nèi)，不僅要對資金運用作出具體安排，如資金的獲得和分配、收支、經(jīng)營成果及其分配等作出預(yù)算，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)產(chǎn)值、盈利、購買、現(xiàn)金流量、費用、固定資產(chǎn)及其投資等因素作出預(yù)算計劃。

2.科學(xué)規(guī)劃財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行責(zé)任

為促進(jìn)項目預(yù)算管理的健康發(fā)展，企業(yè)首先應(yīng)從項目的現(xiàn)金預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算這三個方面綜合實施財務(wù)管理的預(yù)算控制工作，進(jìn)行預(yù)算方案的編制，并注意結(jié)合實際情況，及時更新編制的財務(wù)預(yù)算計劃。

（三）改進(jìn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險機(jī)制

1.健全施工項目融資體系

首先，建筑企業(yè)需要完善企業(yè)內(nèi)部的資金管控機(jī)制。如果企業(yè)本身的能力不夠，那么不管別人如何幫助，都是沒有用的。因此，建筑公司必須作好項目建設(shè)過程中自有資金的管理，通過健全的資金管控機(jī)制，提高施工企業(yè)資金使用的效率和效益，避免浪費資金；其次，完善項目相關(guān)人員的培訓(xùn)機(jī)制和風(fēng)險控制機(jī)制，通過不斷完善企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)制，無論是從人員保障還是機(jī)制約束等方面，都可以起到規(guī)避項目財務(wù)風(fēng)險的作用。

2.制定施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管控措施

PPP模式下施工項目的建設(shè)周期相對較長，因此后期企業(yè)利益勢必會再次受到企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險的嚴(yán)重威脅，所以在施工項目建設(shè)過程中，企業(yè)首先應(yīng)該健全內(nèi)部財務(wù)管理的績效評估機(jī)制，使用規(guī)范化的財務(wù)核算方法測算當(dāng)?shù)卣捌诘呢斦杖雽嵙秃笃谥Ц犊铐椖芰Γ源藖碛行Х婪逗笃诋?dāng)?shù)卣块T無法正常支付建筑工程款項的問題。此外，企業(yè)還應(yīng)該及時選派專業(yè)的財務(wù)管理人員與當(dāng)?shù)卣块T進(jìn)行財務(wù)對接溝通，及時檢查與核對后期支付款項賬單，降低壞賬發(fā)生的概率。

（四）提高PPP模式下建筑施工企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)

建筑類企業(yè)要注重引進(jìn)外部財務(wù)人才和激勵內(nèi)部員工相結(jié)合的員工培養(yǎng)模式。良好的職業(yè)素質(zhì)是提高工作效率的前提。企業(yè)應(yīng)該與時俱進(jìn)，將內(nèi)部文化與企業(yè)實際情況結(jié)合，把員工教育培訓(xùn)融入企業(yè)發(fā)展，為員工提供更多的培訓(xùn)機(jī)會；公司還應(yīng)定期對財務(wù)人員的操作技能、理論知識通過考核等方式進(jìn)行審定，以此來不斷提高員工的專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)。

■ 總結(jié)

以上通過對我國施工企業(yè)財務(wù)管理的研究，了解到我國基于PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理技術(shù)水平仍然處于初級發(fā)展階段，分析了在PPP模式下我國建筑企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的主要問題，如財務(wù)管理制度不健全、財務(wù)預(yù)算編制不合理、復(fù)合型財務(wù)人才匱乏等，并基于上述問題提出了解決措施，以利于我國相關(guān)部門參考。