賈若思（西安培華學院）

隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境的到來，數(shù)據(jù)密集型行業(yè)審計的出現(xiàn)，新思維和相關前沿技術的產(chǎn)生，審計領域?qū)l(fā)生一場重要的、可預見的變革。我們需要從不同的角度分析大數(shù)據(jù)對審計的影響。在整個審計過程中，最重要的是對存在的風險進行評估和防范。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作需要進一步研究與完善。

■ 大數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)審計環(huán)境

（一）大數(shù)據(jù)及其特征

麥肯錫將“大數(shù)據(jù)”概括為一種全面的數(shù)據(jù)采集，在價值密度的采集、存儲、分析和管理等方面遠遠超過了現(xiàn)有數(shù)據(jù)軟件的處理功能。相關機構Gartner定義了這樣一個概念：在獲取決策能力、洞察力和優(yōu)化能力以適應大量高增長率和大量信息之前，先采用新的處理模式來處理“大數(shù)據(jù)”資源。

（二）大數(shù)據(jù)審計環(huán)境

在目前的網(wǎng)絡環(huán)境下，基本上一切都是以電子方式記錄、測量或采集，然后轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)。這個過程通常被稱為“數(shù)字化”。因此，會計實務也受到大數(shù)據(jù)的影響，大數(shù)據(jù)已成為公司內(nèi)外利益相關者決策的關鍵條件，從而影響財務報告。

1.審核過程執(zhí)行環(huán)境

在當前的數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以獲取詳細的信息并對交易信息進行分析，而不是簡單地獲取交易信息摘要，可以對會計信息和各種內(nèi)外部信息進行整合和管理。隨著大規(guī)模環(huán)境數(shù)據(jù)的分析和會計計量與審計驗證過程的科學整合，抽樣審計逐漸成為精細化審計，審計程序的自動化減少了審計員的工作量。信息的生成過程和信息的質(zhì)量成為審計師關注的焦點。這使得預測信息的分析更加重要，需要更多的精力來預測審計的性質(zhì)，增加了審計的可能性。

2.審計職業(yè)判斷環(huán)境

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計結果更加客觀。過去主要依靠直覺和從前的經(jīng)驗，因為有時只有想象才能糾正信息的不足；有時也只能糾正錯誤。數(shù)據(jù)創(chuàng)建通常不需要手動干預，它們主要由各種信息收集工具或系統(tǒng)來完成。通過建立科學的模型，對信息進行分析和處理，結果是客觀的。此外，這種審計方法的基礎是建立數(shù)據(jù)收集和分析系統(tǒng)。然而，該系統(tǒng)的結構遠遠超出了審計員的能力范圍。為了與審計人員進行溝通，需要具備扎實計算機技能的專家建立適合實際操作的數(shù)據(jù)收集和分析系統(tǒng)。

（三）大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下審計工作的新變化

1.審計資源的再分配

今天的審計工作伴隨著大量的數(shù)據(jù)處理和分析，這就需要大量的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析人員。審計人員還需要適應新的方法，學習新的統(tǒng)計分析技術。審計資源越來越傾向于數(shù)據(jù)處理和分析，特別是加強這類人才的培養(yǎng)和技術引進。過高的信息透明度意味著存在數(shù)據(jù)安全問題，這可能會損害他人的隱私或在獲取數(shù)據(jù)時泄露關鍵信息。在數(shù)據(jù)安全方面，公司不僅需要加大這方面的投入，相關部門也需要加強監(jiān)管，為公眾提供準確的指導。

2.審計數(shù)據(jù)的再擴展

目前，風險導向?qū)徲嬕驯还娝邮?。審計人員通常采用抽樣方法來評估嚴重失實陳述的風險。一般來說，出于成本考慮，采用這種方法。由于現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務量巨大，這種方法已被大家所接受。然而，借助于先進的數(shù)據(jù)技術，數(shù)據(jù)采集變得更容易，數(shù)據(jù)存儲也不再是問題，數(shù)據(jù)處理和分析變得更快捷。因此，審計工作的重點已從對公司數(shù)據(jù)的抽樣調(diào)查轉(zhuǎn)向運用數(shù)據(jù)挖掘和分析技術對公司內(nèi)外部信息進行分析。

3.進一步擴展審計流程

與社會審計相比，國家審計因其政治優(yōu)勢而遙遙領先于社會審計。如今，隨著數(shù)據(jù)的發(fā)展，許多審計數(shù)據(jù)已不再是書面文件。所有這些類型的電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)修改的可能性都是巨大的，因此預審計、過程審計、后審計和過程監(jiān)控可以降低這種風險。對于預審計和過程審計，我們可以從行業(yè)或政策的角度為公司提供有效合理的建議。

■ 大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下的審計風險分析

（一）由于大數(shù)據(jù)系統(tǒng)所導致的審計風險

審計系統(tǒng)通常需要完成數(shù)據(jù)采集、處理和研究等多項任務。在對數(shù)據(jù)技術進行初步審核時，會指出多種審核模式。可以直接使用Big Table或可視化技術。即使審計技術的進步促進了行業(yè)的發(fā)展，但也存在著風險，主要來自三個方面：一是相關外部數(shù)據(jù)能否完全檢索出來，主要來自工商部門、稅務部門、財政部門等政府部門。因此，建立一套完整的數(shù)據(jù)交換機制，不僅可以減少數(shù)據(jù)檢索的工作量，而且可以促進不同政府部門之間的信息交換，對政府來說非常重要。二是被測單位的數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。數(shù)據(jù)的質(zhì)量取決于數(shù)據(jù)的正確性和真實性。面對大量的數(shù)據(jù)，審計人員的精力是有限的，存在著數(shù)據(jù)變化掩蓋實際財務狀況的現(xiàn)象。三是被測單位不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不一致，會導致輸入錯誤，增加審計風險。數(shù)據(jù)存儲的安全風險也是大數(shù)據(jù)審計面臨的風險之一。

（二）由于數(shù)據(jù)分析所導致的審計風險

大數(shù)據(jù)審計表明員工數(shù)據(jù)分析的標準更加嚴格。此外，相應的處理方法之間也存在一些實際的風險。首先，審核員需要在正式工作之前確定一個合適的平臺。該平臺的主要功能是研究數(shù)據(jù)。如果確定的高平臺不能有效地滿足要求，通常會導致無法順利工作。在選擇數(shù)據(jù)分析平臺時，審查通?？梢允褂脤徲嬆Ｊ?。即使有一個能夠滿足所有實際需求的數(shù)據(jù)研究平臺，目前的大數(shù)據(jù)技術也無法支持這樣的平臺擴展。其次，這種類型的審計需要將所有數(shù)據(jù)存儲在云平臺中。從而導致相應的數(shù)據(jù)安全隱患。有些原因不能透露客戶的隱私或數(shù)據(jù)并正確存儲。

（三）對傳統(tǒng)審計風險的影響

目前，我國上市公司審計工作大多由四大或國內(nèi)大型事務所承擔。雖然一些上市公司選擇中小企業(yè)作為考量，但在業(yè)務量上存在很大差異，市場競爭最激烈的是小企業(yè)。這些公司與這四家公司在各方面都有很大差異，但與同類型公司的差異可以忽略不計。這種類型的測試可以從云端獲取大量的信息，并以低成本的投資為公司提供更多的信息。

■ 大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下審計風險的防范對策

（一）建立健全數(shù)據(jù)共享機制

政府應建立一個數(shù)據(jù)交換中心，以便及時傳輸來自不同部門的信息，從而降低了獲取考試數(shù)據(jù)的難度。另一方面，與考試相關的機構必須獨立建立一個數(shù)據(jù)存儲和管理中心。這為現(xiàn)場審核設定了方向和重點，并提高了審核的質(zhì)量和效率。建立健全的數(shù)據(jù)交換機制應遵循“以人為本”的原則，培養(yǎng)管理人員的技術技能，并著重提高他們在收集、處理、分析和管理信息方面的技能。

（二）對數(shù)據(jù)實現(xiàn)全面采集與處理

在實際工作中，被審計單位通常僅根據(jù)審計員要求的標準提供經(jīng)過處理的標準表，人為更改或隱藏數(shù)據(jù)存在的問題。因此，審計員在從被審計實體收集數(shù)據(jù)時應選擇原始數(shù)據(jù)。這樣，可以保證數(shù)據(jù)的真實性和正確性。同時，審計師在記錄和分析錯誤時應特別注意。

（三）加強數(shù)據(jù)安全控制

一是加強系統(tǒng)控制。通過制定相關規(guī)范，確定各種安全標準和認證機制，以確保對所有連接進行控制和遵循。二是加強防范網(wǎng)絡攻擊。在開發(fā)系統(tǒng)時，有必要為其配備適當?shù)陌踩浖?，并定期請技術人員進行維護，有效地防止病毒或網(wǎng)絡攻擊。三是加強對用戶數(shù)據(jù)訪問的限制。確定授權人員，加強對授權人員的監(jiān)管，并保存訪問文檔。政府部門應加強有關數(shù)據(jù)安全保護的教育，并提高公民對預防的認識。有關部門建立投訴舉報渠道，鼓勵個人或組織舉報與數(shù)據(jù)安全有關的違法行為。

（四）加強專業(yè)分析人才培養(yǎng)

定期培訓員工以鞏固和提高他們的技能。審核工作完成后，舉行會議總結，交流和交換發(fā)生的任何特殊情況，以不斷擴大審核員的視野，積累經(jīng)驗，確保審核工作的順利完成并有效防止大數(shù)據(jù)風險。專業(yè)培訓不僅限于技術，還包括加強職業(yè)道德培訓，以防止員工作弊并培養(yǎng)具有強大專業(yè)技能和道德素養(yǎng)的專業(yè)分析人才。

■ 總結

目前，大數(shù)據(jù)審計環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在審計風險的變化上，可分為新風險和大數(shù)據(jù)對現(xiàn)有風險的影響。大數(shù)據(jù)對傳統(tǒng)審計風險的影響主要體現(xiàn)在不同審計信息的高度集成，使審計人員能夠準確使用數(shù)據(jù)，掌握前端技術。舞弊可能性低，審計結果更準確。但這也離不開審計師的職業(yè)能力和職業(yè)判斷。因此，培養(yǎng)審計師的職業(yè)能力，維護職業(yè)道德顯得尤為重要。