李韜舟

（江西省地質(zhì)調(diào)查研究院，江西 南昌 330000）

國家為了推進財稅體制改革的深入，提升管理水平，對政府部門和事業(yè)單位進行了會計制度大變革，要求執(zhí)行新制度。地勘單位也不例外，在停用以往以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的地勘會計制度的同時統(tǒng)一執(zhí)行新《政府會計制度》，進入主流財會領(lǐng)域。因此，基于新制度加強地勘單位財務(wù)核算是非常重要的課題，有必要加強分析和探索。

1 基于新《政府會計制度》的地勘單位財務(wù)核算特征

1.1 財務(wù)核算基礎(chǔ)不同

地勘單位傳統(tǒng)的會計制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)核算，新制度則是預(yù)算會計、財務(wù)核算的同步進行，根據(jù)收付實現(xiàn)制展開預(yù)算資金核算，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制展開財務(wù)運營核算，預(yù)算會計、財務(wù)會計在適當分離的同時相互銜接[1]。

1.2 信息反映要求不同

地勘單位在傳統(tǒng)會計制度的執(zhí)行中主要按照資金性質(zhì)差異進行項目核算，強調(diào)將某個項目的經(jīng)濟利益、政策撥款資金的支出統(tǒng)計等信息反映出來；新制度的執(zhí)行既要反映地勘單位的財務(wù)狀況、運營狀況，又要反映單位預(yù)算收支執(zhí)行狀況，對預(yù)算績效評價的實施是有利的。

1.3 單位財務(wù)報告不同

傳統(tǒng)會計制度下的地勘報表要求提供資產(chǎn)負債表、結(jié)余和收益分配表、地質(zhì)項目撥款與支出明細表、其他經(jīng)費支出明細表等，新制度要求財務(wù)核算提供資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表，預(yù)算核算要求提供收入支出表、財政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表等。由此可見，基于新制度的財務(wù)核算反映運行成本，對地勘單位實施預(yù)算績效評價有利；新增預(yù)算會計收入支出表、現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制加以核算，反映新制度要求全面監(jiān)控資金運作過程，有利于提供完整的、準確的財務(wù)報告。

2 基于新《政府會計制度》的地勘單位財務(wù)核算問題

2.1 傳統(tǒng)核算理念轉(zhuǎn)變困難

多年來地勘單位一直實行單一的收付實現(xiàn)制會計核算，但會計知識體系在不斷更新，很多地勘單位的財務(wù)人員入職以后卻很少系統(tǒng)系梳理、學(xué)習(xí)新的權(quán)責(zé)發(fā)生制理論和知識，對基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算業(yè)務(wù)是生疏的。加上思維模式已經(jīng)固定，執(zhí)行新制度要求基于同一核算系統(tǒng)整合使用收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加財務(wù)核算的復(fù)雜程度，需要財務(wù)人員打破固定思維模式、業(yè)務(wù)流程，部分財務(wù)人員卻難以適應(yīng)這樣的改變，阻礙工作進程。

2.2 難以滿足項目核算要求

在企業(yè)化變革中，地勘單位的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化較大，既要為科研經(jīng)費類、公益撥款類、財政專項資金類項目服務(wù)，又要為不同的經(jīng)營性社會地質(zhì)項目服務(wù)，各類項目周期不同、核算要求不一致，項目成本管理要求越來越高。新制度則以部門預(yù)決算服務(wù)為主，項目成本核算功能被弱化，往往只借助“加工物品”科目來歸集成本、核算成本；簡化凈資產(chǎn)核算，統(tǒng)一將所有凈資產(chǎn)歸并給“累計盈余”科目，沒有再將國家基金、公益基金、地勘發(fā)展基金等區(qū)分開；利潤概念淡化，沒有結(jié)語和收益的概念，只是在預(yù)算科目里進行“經(jīng)營結(jié)余”科目的設(shè)置，核算范圍狹窄。如此一來，如何基于新制度精準地、高效地實施項目成本核算與管理是地勘單位財務(wù)核算的一大難題。

2.3 資產(chǎn)核算與管理不規(guī)范

一些地勘單位的資產(chǎn)核算與管理規(guī)范性不足，針對上級主管部門無償配置的、其他單位調(diào)撥的一些專用地勘設(shè)備，根據(jù)新制度要求應(yīng)納入固定資產(chǎn)賬核算，然而很多時候并未表現(xiàn)在賬上?；蛘咴谠黾庸潭ㄙY產(chǎn)改擴建方面沒有按照新制度的要求增加單位固定資產(chǎn)的價值，一些常用的可移動資產(chǎn)在購入時沒有作為固定資產(chǎn)核算、入賬，當領(lǐng)導(dǎo)變更移交、人員調(diào)整調(diào)動時沒有按照規(guī)定移交固定資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)只有總賬，沒有明細賬等。

2.4 財務(wù)風(fēng)險控制難度較大

地勘單位在運作過程中沒有準確認識到財務(wù)風(fēng)險管理的價值，風(fēng)險防范意識薄弱，造成風(fēng)險防控不到位、不及時，影響財務(wù)核算的實施，降低單位經(jīng)濟效益、社會效益[2]。即地勘單位沒有全面了解財務(wù)風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險的聯(lián)系，在實際工作中更注重資金風(fēng)險管控，忽視財務(wù)會計風(fēng)險控制；單位管理者對財務(wù)核算的考慮不全面，根據(jù)新制度制定決策時忽視實際情況、戰(zhàn)略發(fā)展需要，造成財務(wù)核算在執(zhí)行中出現(xiàn)問題，引發(fā)風(fēng)險；根據(jù)會計制度要求進行財務(wù)核算，當核算制度不全或是和新制度存在矛盾之處時，財務(wù)核算工作受到較大影響，發(fā)生風(fēng)險時沒能及時應(yīng)對，錯過最佳解決時機，擴大風(fēng)險影響范圍，增加控制難度。

3 基于新《政府會計制度》的地勘單位財務(wù)核算策略

3.1 加強教育培訓(xùn)，更新財務(wù)核算理念

地勘單位財務(wù)人員要積極轉(zhuǎn)變思想理念，提升對新制度的認識和理解，善于站在宏觀角度分析新制度下單位的實際情況，據(jù)此加強對新制度的運用，跳出誤區(qū)，更好地完成新舊制度的銜接[3]。

一是地勘單位加強財務(wù)人員集中教育培訓(xùn)，組織他們參加專題培訓(xùn)班、專業(yè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)培訓(xùn)等，集中學(xué)習(xí)新制度，植入新制度的相關(guān)理論知識，形成更清晰的認知，做好財務(wù)核算準備工作。

二是財務(wù)人員提高自我意識，養(yǎng)成主動學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，單位管理者利用績效考評機制，根據(jù)績效指標考核每個人的財務(wù)核算工作情況，給予適當?shù)莫剳?，逐漸提高財務(wù)人員的學(xué)習(xí)能力，培育工作責(zé)任心，進而提高財務(wù)核算工作效率；三是在財務(wù)人員參加集中培訓(xùn)、加強自我學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上組織他們到其他單位展開實地交流、學(xué)習(xí)，根據(jù)相似業(yè)務(wù)范圍、流程等條件，針對普遍存在的財務(wù)核算問題和重難點工作向其他單位學(xué)習(xí)，借鑒其先進經(jīng)驗，立足本單位實際情況妥善解決，提升財務(wù)核算質(zhì)量，使財務(wù)核算事半功倍；四是組織財務(wù)人員不定期開展業(yè)務(wù)討論工作，基于新制度的理論知識與業(yè)務(wù)實踐，探討重點問題、不理解的部分等，集思廣益，推動新制度在地勘單位的全面深入運用。

3.2 改善項目成本核算，實施績效管理

針對地勘單位項目核算，應(yīng)基于新制度把項目成本依托預(yù)算收支科目、財會收入費用科目進行核算[4]。對于預(yù)算會計，利用“事業(yè)支出”科目展開核算；對于財務(wù)會計，利用“業(yè)務(wù)活動費用”科目展開核算，并按照部門預(yù)算、各類項目預(yù)算的標準提出的費用明細進行二級科目的設(shè)置；針對凈資產(chǎn)，可以根據(jù)業(yè)務(wù)分類在“累計盈余”科目下面設(shè)置二級科目，對于經(jīng)營類項目利潤可根據(jù)財務(wù)會計科目進行財務(wù)核算，財務(wù)報告要做好附注披露，彌補預(yù)算會計科目核算。

基于新制度的地質(zhì)勘查項目核算也要按照項目用途實施分類核算。例如針對自籌資金承攬項目，不管最終提交礦產(chǎn)地質(zhì)勘查資料、勘查報告還是實物成果，均要滿足資金撥付方對應(yīng)的需求，將項目成果報告當作單位對外提供的商品，在成本結(jié)轉(zhuǎn)中按照項目，利用“加工物品-庫存商品-業(yè)務(wù)活動費用”歸集成本。針對原地質(zhì)成果核算用于轉(zhuǎn)讓、自行開發(fā)或者其他單位所投資的采礦權(quán)、探礦權(quán)，由于最終不確定能否形成采礦權(quán)、探礦權(quán)，取得礦權(quán)的成本費用歸集時間較長，也不能確定能不能形成最終的資產(chǎn)，不能直接利用存貨科目核算，消除礦權(quán)無法形成時的存貨壞賬處理現(xiàn)象，通過借鑒企業(yè)會計處理方式，利用“長期待攤費用”歸集相關(guān)成本，形成礦權(quán)以后將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，按照無形資金核算，最終沒有形成地質(zhì)成果時就可攤銷長期待攤費用，直接計入業(yè)務(wù)活動費用進行核算。

另外，針對地勘單位項目預(yù)算與成本實施縱橫對比，把控好檔期和累計預(yù)決算收支，打破周期長短對項目成本管理監(jiān)控的限制，準確掌握成本費用比例。還要構(gòu)建項目成本績效評價體系，實施每年的重點項目成本績效評價與管理，根據(jù)項目要求合理設(shè)置收支、效益、滿意度等指標，并在財務(wù)報告附注中披露評價結(jié)果。

3.3 全面落實資產(chǎn)核算，規(guī)范資產(chǎn)管理

對于地勘單位的賬外資產(chǎn)應(yīng)快速確認，盡快把滿足資產(chǎn)確認條件卻沒有確認的資產(chǎn)納入賬內(nèi)管理[5]?？梢岳弥腔蹟?shù)字系統(tǒng)及軟件及時確認單位無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)建設(shè)完工發(fā)生的成本，確認根據(jù)庫存物品條件購入的零散物品，科學(xué)反映單位資產(chǎn)的數(shù)量、金額，合理掌握購置資產(chǎn)的支出。對于無法計量成本與價值的資產(chǎn)應(yīng)納入賬內(nèi)管理，根據(jù)名義金額入賬，基于賬內(nèi)管理加強資產(chǎn)保護。對于滿足無形資產(chǎn)確認條件的單位科研成果確認為無形資產(chǎn)，并從固定資產(chǎn)中將滿足公共基礎(chǔ)設(shè)施確認條件的資產(chǎn)分離出來，單獨確認。

在確認資產(chǎn)以后要規(guī)范核算，當資產(chǎn)不能再使用，處置時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算；沒有使用價值的資產(chǎn)可以先將其轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，核算時借方待處理財產(chǎn)損溢，貸方庫存物品，經(jīng)過批準處理后借方資產(chǎn)處置費用，貸方待處理財產(chǎn)損溢，科學(xué)反映地勘單位因為失去資產(chǎn)形成的成本。在資產(chǎn)核算中還要加強部門配合，明確資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門的資產(chǎn)核算責(zé)任，例如資產(chǎn)使用部門是直接受益人，申報資產(chǎn)確認核算時要和資產(chǎn)管理部門共同承擔(dān)責(zé)任，配合財務(wù)部門進行資產(chǎn)核算處理，確保資產(chǎn)賬實相符。明確部門分工，強化部門協(xié)調(diào)與配合，提高地勘單位資產(chǎn)安全性，減少資產(chǎn)重復(fù)購置成本，提高效益。

3.4 增強風(fēng)險防范意識，有效控制風(fēng)險

事業(yè)單位的全體人員都要樹立、提升風(fēng)險防范意識，深化財務(wù)核算理念，認識到進行財務(wù)核算主要是為了控制成本，獲得更大的經(jīng)濟效益、社會效益，將控制風(fēng)險提到一定的高度。尤其是地勘單位財務(wù)核算人員，在新制度的執(zhí)行中務(wù)必擁有較強的風(fēng)險識別與判斷能力，能夠積極應(yīng)對風(fēng)險，盡量在源頭消除風(fēng)險[6]。地勘單位可以按照自身發(fā)展目標、發(fā)展特征加強會計科目管理，建立完善的風(fēng)險預(yù)警機制、風(fēng)險識別機制，提前將風(fēng)險識別出來，進行準確的風(fēng)險評估，及時制定有效的應(yīng)對措施，確保財務(wù)核算不受影響，保障單位經(jīng)濟效益。地勘單位還要加快財務(wù)核算信息化建設(shè)進程，完善核算雙功能信息管理系統(tǒng)，進而完善系統(tǒng)基礎(chǔ)功能，高效完成大部分財務(wù)核算工作。財務(wù)核算人員利用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，避免因人為失誤引發(fā)風(fēng)險，提高財務(wù)核算工作質(zhì)量。

4 結(jié)語

實施新制度以后，地勘單位財務(wù)核算表現(xiàn)出不同的特征，通過了解地勘單位的財務(wù)核算工作，基于新制度的要求認真分析財務(wù)核算問題，探討科學(xué)可行的解決策略，體現(xiàn)出新制度更強的代表性，使財務(wù)核算工作在新制度的執(zhí)行中全面提高有效性，達到促進地勘單位財務(wù)核算快速發(fā)展的目的，全面提升財務(wù)管理水平，最終為地勘單位的可持續(xù)發(fā)展提供保障。