單東萌

（青矩工程顧問有限公司天津分公司，天津 300041）

一、概述

工程預(yù)結(jié)算對(duì)于建筑企業(yè)來說意味著獲得工程款，贏得利潤，可以維持企業(yè)正常生產(chǎn)；對(duì)于業(yè)主來說，意味著要按照施工合同，付出相應(yīng)的工程款，從而加劇建設(shè)資金緊張的問題。所以，工程預(yù)結(jié)算審計(jì)是日常審計(jì)業(yè)務(wù)中一個(gè)非常重要的組成部分。建筑業(yè)本質(zhì)上來說是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，技術(shù)門檻低，導(dǎo)致市場競爭激烈，因此行業(yè)利潤較低。一些建筑企業(yè)為了獲得利潤，確保企業(yè)生存，與工程建設(shè)有關(guān)的不規(guī)范方法仍然存在。如何避免由此給業(yè)主造成的損失，同時(shí)保證建筑施工企業(yè)獲得合理的利潤，尋找有效的審計(jì)對(duì)策是審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)之一。作者基于工程審計(jì)多年實(shí)踐，針對(duì)工程預(yù)結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型不規(guī)范方法，提出針對(duì)性的建議，供同行借鑒參考。

二、建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)中主要審計(jì)內(nèi)容

（一）關(guān)于工程量的審計(jì)

對(duì)建筑工程項(xiàng)目的工程量進(jìn)行審計(jì)，即是對(duì)項(xiàng)目施工過程中需要進(jìn)行的各項(xiàng)工程施工工程量進(jìn)行審計(jì)。比如對(duì)建筑地基施工過程中土方的開挖高度、占地面積等進(jìn)行審計(jì)核對(duì)。在對(duì)建筑工程工程量審計(jì)的過程中要注意審核與實(shí)際計(jì)算的口徑需統(tǒng)一，在進(jìn)行各項(xiàng)工程量計(jì)算的過程中所使用的計(jì)算規(guī)則要符合相關(guān)規(guī)定，施工圖紙與實(shí)際情況保持一致，數(shù)據(jù)計(jì)算的方法要正確，結(jié)果要準(zhǔn)確。計(jì)算前后所使用的計(jì)量單位需保持一致。要按照正確的順序?qū)こ塘窟M(jìn)行計(jì)算，最后還要對(duì)工程量計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。

（二）關(guān)于套用單價(jià)的審計(jì)

建筑工程預(yù)結(jié)算審核中的套用單價(jià)審核包含了直接套用的定額單價(jià)的審核、換算的定額單價(jià)的審核以及補(bǔ)充的定額的審核。在審核過程中，審核人員要對(duì)施工圖紙進(jìn)行審核，要注意其內(nèi)容、圖紙的制定標(biāo)準(zhǔn)，以及圖紙上的項(xiàng)目名稱等是否與建筑工程的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)一致，比如不同建筑物結(jié)構(gòu)件的名稱是否正確。另外，還要注意工程在發(fā)包人與承包商之間流動(dòng)的過程中是否有出現(xiàn)某個(gè)工程項(xiàng)目單價(jià)被重復(fù)套用的情況。如果是換算的定額單價(jià)，則要對(duì)其換算方式以及所采用換算系數(shù)的正確性進(jìn)行審核。最后還有注意審核定額中的材料、人工、機(jī)械等單價(jià)的合理性。

（三）關(guān)于工程費(fèi)用的審計(jì)

工程費(fèi)用的審核主要在于取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。要明確施工現(xiàn)場所在地區(qū)，并根據(jù)當(dāng)?shù)氐墓こ淘靸r(jià)管理部門公開的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理取費(fèi)。要嚴(yán)格遵守取費(fèi)的規(guī)則，所參考的取費(fèi)文件必須是最新公開的。除此之外，費(fèi)率的最終確定還應(yīng)充分參考發(fā)包商與承包商之間所簽訂的合同。同時(shí)要查驗(yàn)費(fèi)率的計(jì)算是否存在錯(cuò)誤之處，如果在工程施工中存在價(jià)差調(diào)整的現(xiàn)象，則要對(duì)其合理性進(jìn)行審查。

三、當(dāng)前預(yù)結(jié)算審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）存在工程量虛增問題

當(dāng)前，在建筑項(xiàng)目施工過程中，部分施工企業(yè)為了從建筑項(xiàng)目中獲得更多的利益，會(huì)虛報(bào)施工項(xiàng)目的工程量，通過增加上報(bào)工程量的方式來提升項(xiàng)目工程的成本，以便從投資者那里獲得更多的利潤。除了人為因素的工程量虛增之外，還有一些其他的因素，比如沒有明確劃分工程施工的分項(xiàng)，導(dǎo)致工程量的重復(fù)計(jì)算，也會(huì)造成虛增工程量的情況出現(xiàn)。這些虛增的工程量會(huì)對(duì)建筑工程的預(yù)結(jié)算產(chǎn)生極大影響，尤其是一些存在于隱蔽工程中的虛增量，不易被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，最終損害了投資者的利益。

（二）存在高套定額問題

所謂的高套定額是指建筑工程中的低標(biāo)準(zhǔn)施工項(xiàng)目在進(jìn)行造價(jià)計(jì)算的過程中使用了高標(biāo)準(zhǔn)的定額，造成工程造價(jià)的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際施工的價(jià)格。就好比原本一塊普通磚頭的價(jià)格是兩元錢，但在計(jì)算建筑物總價(jià)的過程中，使用加強(qiáng)版磚頭的價(jià)格為三元錢，那么最終計(jì)算出來的成本顯然高于實(shí)際成本。在施工企業(yè)進(jìn)行工程預(yù)結(jié)算的過程中出現(xiàn)高套定額的情況較頻繁，審計(jì)人員如果核對(duì)不仔細(xì)，對(duì)工程資料不了解，就很容易漏掉這些問題，從而給審計(jì)結(jié)果造成嚴(yán)重影響。

（三）隨意現(xiàn)場簽證

在工程建設(shè)中，因?yàn)闃I(yè)主現(xiàn)場簽證人員與工程結(jié)算審查人員歸屬不同的部門，現(xiàn)場簽證人員往往并不懂工程結(jié)算，對(duì)于在定額子目中本來已經(jīng)包括的工作仍然給以簽認(rèn)；再有就是在簽證時(shí)存在一定程度的隨意性，存在工程圖紙內(nèi)已包含的工程量，在簽證時(shí)重復(fù)確認(rèn)的現(xiàn)象，說明業(yè)主現(xiàn)場管理人員對(duì)圖紙把握不透徹，或者說是對(duì)業(yè)務(wù)的研究不夠。審計(jì)人員在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)對(duì)工程簽證單真實(shí)性應(yīng)引起足夠關(guān)注。

（四）招投標(biāo)預(yù)結(jié)算審計(jì)工作逐漸與所處市場脫離

從兩個(gè)方面解釋預(yù)結(jié)算審計(jì)工作與市場的分離。首先，由于建設(shè)項(xiàng)目成本的招投標(biāo)過程相對(duì)較長，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)預(yù)結(jié)算審計(jì)工作推遲，這在一定程度上難以滿足國家市場的時(shí)間要求。其次，我國的建筑工程招投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是由國家有關(guān)部門統(tǒng)一制定，將設(shè)計(jì)的出價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制發(fā)布到各個(gè)地區(qū)，由于每個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，因此其標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制與當(dāng)?shù)厥袌龅恼侠щy，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)預(yù)結(jié)算審計(jì)工作與市場分離。

四、解決預(yù)結(jié)算審計(jì)問題的措施

（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)過程中，必須保障審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，在審計(jì)工作中做到公平、公正，充分利用自己專業(yè)的審計(jì)知識(shí)對(duì)工程的預(yù)結(jié)算進(jìn)行核算，確保投資商與施工方的利益不會(huì)受到損害。審計(jì)人員無論是從道德素養(yǎng)，還是從專業(yè)能力上都要足夠優(yōu)秀，才能杜絕投資商與施工方為了自身利益所作出的投機(jī)取巧行為和欺瞞報(bào)假的情況。進(jìn)行建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的機(jī)構(gòu)要注意不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，對(duì)他們進(jìn)行職業(yè)道德和專業(yè)技能的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以確保審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)滿足預(yù)結(jié)算審計(jì)工作的要求。

（二）對(duì)合同條款進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)

建筑工程對(duì)投資者與施工方所簽訂的合同中對(duì)于雙方的權(quán)責(zé)以及整個(gè)工程的施工狀況等都有明確規(guī)定。施工方在施工過程中必須嚴(yán)格按照合同要求來進(jìn)行施工，而投資者在最后的工程驗(yàn)收階段也要參照合同中所規(guī)定的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行驗(yàn)收。由此可見，相關(guān)合同的重要性。建筑工程預(yù)結(jié)算審核人員在進(jìn)行審核工作的過程中，要對(duì)這些合同條款進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，以確保預(yù)結(jié)算的相關(guān)資料中所使用的結(jié)算方式、材料價(jià)格等都符合合同標(biāo)準(zhǔn)，避免其中一方對(duì)工程項(xiàng)目有所瞞報(bào)，從而侵害到另一方的利益。

（三）變更簽字要嚴(yán)謹(jǐn)慎重

造價(jià)管理人員與施工現(xiàn)場管理人員沒有很好地銜接是常見的一種現(xiàn)象，業(yè)主或業(yè)主代表現(xiàn)場人員不管出于什么心理，見單就簽，見章就蓋，也不管是不是圖紙?jiān)O(shè)計(jì)工作范圍內(nèi)的變更，不管是不是在造價(jià)管理文件中已經(jīng)包含的費(fèi)用內(nèi)容。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)就要發(fā)揮自己的分析判斷能力，在掌握研究好相關(guān)文件規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)各類簽證變更的合理性、合規(guī)性及合法性認(rèn)真地研究，必要時(shí)要征詢業(yè)主單位管理人員的意見，甚至可以到施工現(xiàn)場考察，或者對(duì)隱蔽工程進(jìn)行開挖驗(yàn)證，確?，F(xiàn)場簽證變更等資料的真實(shí)性。在采用重點(diǎn)審查方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)與變更簽證有關(guān)的工程量和費(fèi)用要加以重點(diǎn)關(guān)注。

（四）進(jìn)一步加大當(dāng)?shù)厥袌鼋?jīng)濟(jì)發(fā)展水平的力度

建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的預(yù)結(jié)算與當(dāng)?shù)厥袌鼋?jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌鼋?jīng)濟(jì)的發(fā)展水平來進(jìn)行預(yù)結(jié)算審計(jì)工作。建筑企業(yè)可根據(jù)區(qū)域GDP和其他數(shù)據(jù)分析，以及國家綜合建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合自身實(shí)際情況來設(shè)計(jì)預(yù)結(jié)算審計(jì)工作計(jì)劃，這樣可有效緩解建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力。

結(jié)束語

綜上所述，建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)過程中存在工程量虛增、高套定額、變更簽證不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，為了改善這些問題，可以通過提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng)、仔細(xì)核對(duì)工程合同條款、嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待工程變更簽字等方式來確保預(yù)結(jié)算審計(jì)工作的順利進(jìn)行，以保障建筑工程合作雙方的共同利益。