梁中翔

（青島交建集團(tuán)有限公司，山東 青島 266000）

引言

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)下，我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展進(jìn)入新階段，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)隨著行業(yè)發(fā)展日趨激烈，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益空間被壓縮。為實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，建筑施工企業(yè)有必要在“營(yíng)改增”政策下，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作變革，推動(dòng)建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，以此實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，在政府相關(guān)政策向?qū)拢瑢?duì)建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行分析，探索納稅籌劃新思路和有效措施，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃工作的有序、科學(xué)化開(kāi)展需在符合一定條件的基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步實(shí)施，即該項(xiàng)工作需符合國(guó)家的政策要求與法律法規(guī)。納稅籌劃工作是科學(xué)遵循稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資行為采取的一種籌劃行動(dòng)，以確保可以通過(guò)這一措施實(shí)現(xiàn)良好的減負(fù)效果，強(qiáng)化企業(yè)的綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)收益的最佳。處于當(dāng)今時(shí)代的建筑施工企業(yè)，既可以享受到多元化市場(chǎng)環(huán)境下帶來(lái)的巨大商機(jī)，從中謀求更大的發(fā)展利益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，也需要接受競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象數(shù)量激增、建筑市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜、行業(yè)微利時(shí)代來(lái)臨等客觀情況。因此，建筑施工企業(yè)更需要加大對(duì)成本控制管理工作，對(duì)納稅籌劃工作的關(guān)注力度，使籌劃真正作為企業(yè)節(jié)流的有效手段，降低原有的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。由此可見(jiàn)，建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然選擇，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的有效優(yōu)化策略，對(duì)于建筑施工企業(yè)的持續(xù)、健康成長(zhǎng)是大有裨益的。

二、建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的主要問(wèn)題

（一）籌劃目標(biāo)有待進(jìn)一步明確

財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，也是建筑施工企業(yè)內(nèi)部納稅事項(xiàng)籌劃的核心部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)雖然也會(huì)根據(jù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的要求開(kāi)展具體籌劃工作，然而在預(yù)定目標(biāo)的執(zhí)行效果以及企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)方面還存在很大的差距。大部分建筑施工企業(yè)都制定了納稅籌劃目標(biāo)，然而籌劃目標(biāo)的設(shè)定范圍過(guò)于窄小，往往只是從單一的降低稅負(fù)的角度出發(fā)開(kāi)展籌劃工作，有些甚至只是為了應(yīng)付稅務(wù)檢查。顯性成本與隱性成本均是建筑施工企業(yè)的成本內(nèi)容，而企業(yè)工作人員在開(kāi)展該項(xiàng)工作的過(guò)程中，往往只關(guān)注前者而忽略后者，加重了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃環(huán)節(jié)，工作人員開(kāi)展的籌劃工作未能制定全面的統(tǒng)籌策略，未能將整體的財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相融合，這種過(guò)于單一的籌劃做法無(wú)論在科學(xué)性上還是在全面性上，均是有所缺失的。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的籌劃工作存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，有的建筑施工企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃過(guò)程中，采取與稅務(wù)部門(mén)拉關(guān)系，使用一些不規(guī)范的方法進(jìn)行操作，這種策略無(wú)法從本質(zhì)上消除納稅籌劃問(wèn)題，也加劇了企業(yè)自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

建筑施工企業(yè)高層管理人員大多將工作的重心放在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，而往往忽略管理模式的運(yùn)用以及管理內(nèi)容的制定，導(dǎo)致管理工作存在一定的局限性。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃管理工作，大多是由財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員采取統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一核算的方式，而員工的個(gè)人所得稅一般由公司人力資源部門(mén)管理。由于個(gè)人所得稅中的繳稅和納稅籌劃是由兩個(gè)獨(dú)立的部門(mén)進(jìn)行管理的，導(dǎo)致納稅籌劃工作容易出現(xiàn)彼此不統(tǒng)一，偏重自身利益的情況，不僅影響了納稅籌劃的執(zhí)行效果，更有甚者導(dǎo)致籌劃體系觸犯了法律，給企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)了隱患。納稅籌劃工作的有效實(shí)施需要科學(xué)的納稅籌劃流程進(jìn)行輔助，建筑施工企業(yè)要想在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)節(jié)中謀求發(fā)展，在管理手段的運(yùn)用上就不能僅限于日常財(cái)務(wù)管理工作，如果企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃體系不完善，就不能真正將納稅籌劃的價(jià)值發(fā)揮出來(lái)。

三、施工企業(yè)項(xiàng)目增值稅籌劃

（一）明確納稅籌劃目標(biāo)

籌劃工作目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部人員開(kāi)展日常工作的指導(dǎo)依據(jù)，是進(jìn)一步踐行籌劃工作的基礎(chǔ)前提，企業(yè)內(nèi)部工作人員在開(kāi)展納稅籌劃工作的過(guò)程中不能只以追求最低繳費(fèi)額為目標(biāo)，而應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，在確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)全面實(shí)施的基礎(chǔ)上，開(kāi)展籌劃工作。如果僅僅是通過(guò)籌劃工作來(lái)降低稅負(fù)，而企業(yè)內(nèi)部的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)卻受到牽制，那么納稅籌劃工作的開(kāi)展也是不成功的。建筑施工企業(yè)管理人員應(yīng)明晰籌劃工作的具體目標(biāo)以及籌劃特點(diǎn)，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與偷稅二者間的區(qū)別，確保在降低企業(yè)稅收成本的同時(shí)，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)。由此可見(jiàn)，建筑施工企業(yè)內(nèi)部員工只有明晰納稅籌劃目標(biāo)、合法合規(guī)地開(kāi)展該項(xiàng)工作，才能確?；I劃效果的全面實(shí)現(xiàn)，才能促進(jìn)企業(yè)管理水平的有效提升。

（二）優(yōu)化分包業(yè)務(wù)流程，完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作

勞務(wù)分包是施工行業(yè)較為常見(jiàn)的做法，是建筑施工企業(yè)將承包的工程任務(wù)發(fā)包給勞務(wù)公司，并由此勞務(wù)公司完成規(guī)定的施工活動(dòng)。需要注意的是，建筑施工企業(yè)所選擇的勞務(wù)公司必須具有相應(yīng)資質(zhì)，才能最大限度地確保施工效率與質(zhì)量。同時(shí)，建筑施工企業(yè)需要從法律規(guī)范、勞動(dòng)關(guān)系、施工內(nèi)容等方面對(duì)勞務(wù)分包雙方關(guān)系進(jìn)行分析和研究，確保勞務(wù)分包業(yè)務(wù)流程所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額滿(mǎn)足抵扣條件。因此，管理人員要從分包業(yè)務(wù)流程、分包業(yè)務(wù)管理兩方面入手：一方面，建筑施工企業(yè)要與工程項(xiàng)目的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的主體，建立良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系，例如資金關(guān)系、發(fā)票關(guān)系等，以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。首先，建筑施工企業(yè)要與分包商簽訂合同，并標(biāo)明價(jià)款、增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額等內(nèi)容。其次，在具體施工過(guò)程匯總，建筑施工企業(yè)要與建筑材料供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，財(cái)務(wù)管理人員要建立完善的在建工程成本、費(fèi)用類(lèi)賬目，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票抬頭處寫(xiě)明建筑施工企業(yè)名稱(chēng)。最后，在第三方協(xié)議方式，并且由第三方結(jié)算工程款的，建筑施工企業(yè)不需要繳納增值稅。另一方面，在建筑施工企業(yè)開(kāi)展分包業(yè)務(wù)過(guò)程中，管理人員需要通過(guò)完善的管理制度，從以下兩方面對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理。第一，管理人員要對(duì)分包企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行管控；第二，由于人工費(fèi)是“營(yíng)改增”政策的重要內(nèi)容，所以管理人員要根據(jù)政策變更，對(duì)分包結(jié)算管理制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，確保建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅順利抵扣。

（三）加強(qiáng)施工合同管理，做好專(zhuān)用發(fā)票的管理

施工合同中明確規(guī)定了建筑施工任務(wù)，是明確合同雙方權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的書(shū)面協(xié)議。在合同簽訂過(guò)程中，需要對(duì)合同主體進(jìn)行審查，并規(guī)定施工期限、范圍、質(zhì)量要求、造價(jià)、結(jié)算方式等一系列數(shù)據(jù)條款，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益。同時(shí)，管理人員要加強(qiáng)施工合同管理和專(zhuān)用發(fā)票管理，確保建筑施工企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。首先，建筑施工企業(yè)管理人員要針對(duì)建筑施工環(huán)節(jié)較多的項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致檢查和明確，如果涉及建筑施工材料供應(yīng)商，需要與其建立合同關(guān)系，并明確提出建筑施工材料供應(yīng)商需要出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其次，建筑施工企業(yè)管理人員要對(duì)收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行有效管理，針對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額進(jìn)行校對(duì)，避免出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象。

結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展步入新階段，建筑施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，尤其在“營(yíng)改增”稅收政策全面實(shí)施的背景下，建筑施工企業(yè)想要獲取長(zhǎng)足發(fā)展，需要針對(duì)增值稅納稅籌劃工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，通過(guò)優(yōu)化分包業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)施工合同管理，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作進(jìn)行完善和優(yōu)化。同時(shí)，建筑施工企業(yè)要做好專(zhuān)用發(fā)票的管理工作和關(guān)聯(lián)交易管理工作，并從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，以此提高納稅籌劃的質(zhì)量，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益奠定基礎(chǔ)。