牛艷麗 張麗娜

（運(yùn)城學(xué)院審計(jì)處，山西 運(yùn)城 044000）

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在履行法定職責(zé)的過程中，對(duì)特定的審計(jì)事項(xiàng)提出了不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u(píng)價(jià)，而產(chǎn)生了相應(yīng)的資產(chǎn)損失，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)無故流失。在新經(jīng)濟(jì)背景中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須從嚴(yán)進(jìn)行，審計(jì)人員在工作過程中一定要嚴(yán)格按照國(guó)家審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，以高度的責(zé)任感和使命感切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，能夠?qū)κ聵I(yè)單位負(fù)責(zé)人在職期間的決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出公平公正的評(píng)價(jià)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)的失職和瀆職也要如實(shí)陳述，從源頭上促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)分析

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全程貫穿，因?yàn)樵陂_展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)或者相對(duì)片面，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員不能全面了解事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的具體財(cái)務(wù)收支管理情況，因此就很容易做出錯(cuò)誤判斷，直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和權(quán)威性，因此也會(huì)在一定程度上增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。[1]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定客觀性，在原則上來說無法完全規(guī)避，只是能夠采取相應(yīng)措施進(jìn)行有效預(yù)防，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。與其他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有幾個(gè)十分顯著的特征：首先，具有更高的復(fù)雜性，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍十分廣泛，影響因素眾多，因此審計(jì)人員很難精準(zhǔn)預(yù)測(cè)在哪個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，復(fù)雜程度更高；其次，具有更強(qiáng)的隱蔽性，事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在開展過程中都存在著上下之間的聯(lián)系，因此很難劃分具體的責(zé)任，而且審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間限制較為嚴(yán)格，要求審計(jì)人員必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給出評(píng)價(jià)，因此他們很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致評(píng)價(jià)失真；最后，具有更大的危害性。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人多是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)象，他們所做出的決策也直接關(guān)乎著區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以如果審計(jì)結(jié)果失真，不僅會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，為國(guó)家?guī)碇卮蟮慕?jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也會(huì)為事業(yè)單位的職業(yè)調(diào)整提供錯(cuò)誤參考，這對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)建設(shè)極為不利。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

在我國(guó)的事業(yè)單位中普遍存在著這樣一種現(xiàn)象，并未在單位內(nèi)部成立單獨(dú)的審計(jì)部門，有的是將監(jiān)察部門與審計(jì)部門合二為一，有的是讓財(cái)務(wù)人員代替審計(jì)人員工作，導(dǎo)致審計(jì)工作在開展過程中嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，使得審計(jì)工作舉步維艱。[2]因?yàn)椴皇茴I(lǐng)導(dǎo)的特別關(guān)注，所以就很容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員受職位所限很難保證審計(jì)工作的順利開展，也就無法保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和公平性，甚至部分領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自保的目的，會(huì)對(duì)審計(jì)人員施加額外壓力，這也會(huì)嚴(yán)重干擾審計(jì)工作的公平開展，并對(duì)審計(jì)工作帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生。

（二）工作環(huán)境在一定程度上限制了審計(jì)工作的開展

在經(jīng)濟(jì)和科技高速發(fā)展的背景中，事業(yè)單位為了迎合時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)正在進(jìn)行深化改革與創(chuàng)新，但是與之相關(guān)的法律制度并未做出及時(shí)改變，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計(jì)工作程序已經(jīng)不再滿足事業(yè)單位高速發(fā)展的具體需求，現(xiàn)有的審計(jì)方法相對(duì)落后，工作環(huán)境的限制，這都在一定程度上增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。[3]很多事業(yè)單位在運(yùn)行過程中的工作重心大多放在財(cái)務(wù)管理上，并未對(duì)審計(jì)工作引起足夠重視，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)單地認(rèn)為審計(jì)也就是事后檢查，與財(cái)務(wù)審核相類似，因此并不注重審計(jì)工作的環(huán)境和隊(duì)伍建設(shè)，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)環(huán)境相對(duì)貧瘠，領(lǐng)導(dǎo)的不重視、審計(jì)人員的不作為將直接增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定

在界定事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，按照政策要求管理者和領(lǐng)導(dǎo)者必須積極配合，但是出于各種各樣的目的，權(quán)力擁有者會(huì)對(duì)審計(jì)工作施加一定壓力，限制審計(jì)工作的順利開展，這主要是因?yàn)樗麄冊(cè)谑聵I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中并非完全清正廉潔，而是存在著或大或小的經(jīng)濟(jì)問題，利益角度的不同導(dǎo)致他們與審計(jì)人員處在對(duì)立方向，因此不僅不會(huì)為審計(jì)工作鋪平道路，反而會(huì)百般阻撓，這也導(dǎo)致事業(yè)單位的審計(jì)工作存在著很多變數(shù)，很難界定領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）其他外部因素

一是會(huì)計(jì)信息失真。如果在審計(jì)過程中財(cái)務(wù)人員為了掩蓋漏洞而提供了虛假的會(huì)計(jì)信息而沒有被審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)，那么這將會(huì)直接增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率；二是事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)管理相對(duì)混亂，無法為審計(jì)工作的順利開展提供完整材料，導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)不完整，不全面。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施

（一）建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

為了降低事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在事業(yè)單位內(nèi)部就應(yīng)該建立完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)并確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，同時(shí)賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的職責(zé)和權(quán)利，明確審計(jì)人員的工作范圍，并交由單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，如此才可有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，這也是保證審計(jì)工作順利開展的重要前提。[4]與此同時(shí)，事業(yè)單位也要不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不僅要提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要強(qiáng)化他們的政治立場(chǎng)和職業(yè)道德，確保他們能夠在發(fā)現(xiàn)重大問題時(shí)能夠不畏強(qiáng)權(quán)，嚴(yán)格按照工作要求進(jìn)行取證調(diào)查，同時(shí)不被違法犯罪者的糖衣炮彈所侵襲。審計(jì)人員要正確行使審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，做到業(yè)務(wù)精通、清正廉潔、以高度的責(zé)任感和使命感確保事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的優(yōu)化配置。除此之外，事業(yè)單位還要做好審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，通過定期培訓(xùn)幫助審計(jì)人員更加清晰的認(rèn)識(shí)在新經(jīng)濟(jì)背景中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體要求，同時(shí)強(qiáng)調(diào)以財(cái)政收支審計(jì)作為審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容并保證財(cái)務(wù)資料完善真實(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中也要合理利用已經(jīng)生成的項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避。

（二）創(chuàng)新審計(jì)手段與方法

在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的背景中，審計(jì)人員也要充分利用現(xiàn)有的信息技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)落后的審計(jì)方法和手段進(jìn)行創(chuàng)新。事業(yè)單位也要強(qiáng)化審計(jì)部門的信息化建設(shè)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)不斷提高審計(jì)部門的工作效率。例如審計(jì)人員可以充分利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，更加及時(shí)全面地獲得所需要的相關(guān)資訊，并進(jìn)一步提高審計(jì)工作的透明度，確保各項(xiàng)審計(jì)工作的高質(zhì)量開展，從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)人員也要充分利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷提高審計(jì)方法的智能化和自動(dòng)化程度，最大程度地降低人為因素的干擾，并通過對(duì)相關(guān)信息數(shù)據(jù)的整理和分析具體把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，從源頭上提高決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，最大程度的規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（三）完善審計(jì)法律法規(guī)、規(guī)范審計(jì)操作

事業(yè)單位的審計(jì)人員也要不斷提高法律意識(shí)，能夠及時(shí)了解國(guó)家新出臺(tái)的審計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的制度進(jìn)行完善，確保事業(yè)單位法人能夠做到上行下效，一言一行都謹(jǐn)遵法規(guī)的要求，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)配置的合理化與公開化，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的操作規(guī)范化，每一環(huán)節(jié)都經(jīng)得起監(jiān)督和檢查。[4]除此之外，事業(yè)單位也要不斷完善審計(jì)人員的工作權(quán)限，為他們的審計(jì)之路掃清障礙，確保審計(jì)工作能夠獨(dú)立高效開展。事業(yè)單位也要按照國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化單位內(nèi)部的審計(jì)部門建設(shè)，確保所有的審計(jì)工作和操作程序都能夠做到有法可依，堅(jiān)決避免行為隨意而導(dǎo)致出錯(cuò)，對(duì)于審計(jì)人員在工作過程中存在的違規(guī)違法現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要立即嚴(yán)懲，充分保證我國(guó)法律的威嚴(yán)和震懾，在事業(yè)單位內(nèi)部形成任何人都不可知法犯法、不可褻瀆法律、不可凌駕于法律之上的威嚴(yán)之風(fēng)。

（四）構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)做出的所有決策都必須符合我國(guó)法律，都必須經(jīng)得起人民的檢驗(yàn)和考察。所以必須在事業(yè)單位內(nèi)部架構(gòu)起完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要，審計(jì)人員必須在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確界定，同時(shí)按照一定的量化與細(xì)化方法強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要嚴(yán)格區(qū)分直接責(zé)任和間接責(zé)任、前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任等，在評(píng)價(jià)體系的約束監(jiān)督下，才能最大程度地降低事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開化

事業(yè)單位的審計(jì)部門要結(jié)合單位的實(shí)際情況制定出完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃安排，然后按照一定的時(shí)間要求開展具體的審計(jì)工作，同時(shí)保證審計(jì)結(jié)果的公開化處理，并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深度挖掘和多層面分析。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開化有助于在單位內(nèi)部形成一股嚴(yán)肅的審計(jì)之風(fēng)，同時(shí)也能保證審計(jì)問題的及時(shí)整改，有助于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的規(guī)范化管理，能夠在單位內(nèi)部形成強(qiáng)有力的職工監(jiān)督和輿論監(jiān)督合力，不僅能夠在一定程度上提高事業(yè)單位的管理水平，使得事業(yè)單位的體制建設(shè)更加完善，同時(shí)也有助于審計(jì)措施整改的具體落實(shí)。為了進(jìn)一步提高審計(jì)整改措施的實(shí)施力度，事業(yè)單位也可以在內(nèi)部成立整改工作小組，對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，做到有問題及時(shí)整改及時(shí)落實(shí)，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果全面公開，從源頭上降低事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）在單位內(nèi)部建立完善的審計(jì)制度

制度是所有工作開展的依據(jù)，只有在事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的審計(jì)制度，才可以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化開展，才能保證審計(jì)工作有條不紊地順利進(jìn)行。在制度的構(gòu)建過程中一定要充分尊重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)，確保制度的合理性與公平性，同時(shí)明確相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確的界定和評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，事業(yè)單位也要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化并明確違規(guī)細(xì)則，合理界定他們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化開展。在完善制度體系的支撐下，審計(jì)人員無需按照經(jīng)驗(yàn)主義，而是充分尊重完整的體系確保每一部審計(jì)環(huán)節(jié)的有序落實(shí)，同時(shí)不斷規(guī)范自身的審計(jì)行為，以高質(zhì)量的審計(jì)工作規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的就是科學(xué)評(píng)價(jià)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的決策行為和履職行為，利用審計(jì)結(jié)果在事業(yè)單位內(nèi)部形成濃厚的廉政之風(fēng)，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同時(shí)具備一定的政治色彩。[5]這也就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員能夠在開展審計(jì)工作的過程中緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠?qū)ο嚓P(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)與分析。審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)需要注意以下幾個(gè)關(guān)鍵問題：一是需要在報(bào)告中詳細(xì)描述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，能夠真實(shí)地反映出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和公款使用情況，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)描述，最大程度地保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公平性；二是在審計(jì)過程中審計(jì)人員一定要堅(jiān)定政治立場(chǎng)，秉著高度負(fù)責(zé)的態(tài)度公正看待問題，降低人為因素影響，避免出現(xiàn)公報(bào)私仇、以點(diǎn)概面的情況。

綜上所述，與常規(guī)的審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度更大、程序更加復(fù)雜并且影響因素眾多，因此根本無法完全規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能依靠審計(jì)人員的不斷努力并采取有效措施，使得風(fēng)險(xiǎn)概率被進(jìn)一步降低。所以事業(yè)單位必須充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，確保審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和公平性，促進(jìn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)決策和資產(chǎn)分配更加科學(xué)、更加合理。