韓紅艷

（西安長興會計師事務所有限責任公司，陜西 西安 710068）

一、引言

《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財會〔2016〕19號）明確提出“要通過現(xiàn)代化的信息化手段，充分實現(xiàn)會計和業(yè)務的有機融合”。隨著區(qū)塊鏈、機器學習、知識圖譜、數(shù)據(jù)挖掘等數(shù)智技術不斷被運用于會計領域，財務舞弊和審計監(jiān)督也出現(xiàn)了許多新問題。2018年5月23日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調“要堅持科技強審，加強審計信息化建設?！庇捎趯徲媽ΡO(jiān)管財務活動、維護經(jīng)濟社會秩序有著不可替代的作用，如何利用數(shù)智技術推動審計工作也成為行業(yè)發(fā)展新方向。會計師事務所需要積極采取有效的措施確保審計質量，降低審計風險的不確定性。

二、數(shù)智時代對審計造成的影響

（一）給審計理論帶來的影響

數(shù)智時代，傳統(tǒng)的財務核算向著信息化、自動化、智能化、數(shù)字化發(fā)展，迎來了新的機遇。一方面，區(qū)塊鏈分布式共享賬本、大數(shù)據(jù)分析以及網(wǎng)絡信息交互等技術具有去中心化、全程留痕可追溯、集體維護等特點，深刻影響著會計信息本身含義、核算方法和財務呈報方式等會計理論。另一方面，審計作為會計行為的監(jiān)督方，需在遵循國家法規(guī)政策、審計準則的基礎上，從理論、內容、模式與技能方面進行全面提升轉變，通過科技監(jiān)管，使審計強化會計信息監(jiān)督職能成為可能。隨著越來越多的企業(yè)選擇云計算、云審計服務，這給審計服務機構發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)［1］。

（二）對審計方法造成的影響

數(shù)智革新為會計行為帶來全面改變與提升，通過集成一體化、API、RPA提升財務流程自動化水平，通過OCR識別技術、NLP技術、知識圖譜及智能審核的應用實現(xiàn)財務智能化，進而提高企業(yè)財務數(shù)據(jù)采集與信息加工能力。隨著財務核算方法的改善，數(shù)智審計方法也進一步向審計模式、具體審計技術方法深入，加強審計信息化建設，向智能審計方向發(fā)展，建立信息化審計平臺已成為必然。現(xiàn)階段，部分規(guī)模較大的會計師事務所在開展審計的過程中已經(jīng)形成了獨具特色的審計軟件和完整的Excel表格。人工審計網(wǎng)絡算法等依靠大數(shù)據(jù)信息挖掘能夠為審計提供海量數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)分析，顯著提高審計效率，控制審計成本，并減少主觀判斷，降低審計風險。

（三）對審計人員產(chǎn)生的影響

審計方法變革對注冊會計師事務所的整體素養(yǎng)提出了新的要求。在之后的發(fā)展過程中，對復合型會計人才的需求也會不斷加大。因此，注冊會計師既需要深入了解本行業(yè)情況，又需要對國家征管政策法規(guī)如稅法、經(jīng)濟法有較深的理解，還需要對信息技術有較高的掌握程度。注冊會計師要持續(xù)提升綜合素養(yǎng)，確保自身適應數(shù)智時代的新要求，因此在注冊會計師考試中，可基于現(xiàn)有內容考慮加入互聯(lián)網(wǎng)與計算機方面的相關內容。

三、數(shù)智時代提高會計師事務所審計質量中存在的問題

（一）審計質量的全過程控制不嚴格

會計師事務所通常會通過使用質量控制的手段，在遵循相關執(zhí)業(yè)準則的基礎上對審計開展中影響審計質量的因素和關鍵風險點進行控制。但是在實際業(yè)務推進過程中，不少手段落實不到位，對質控的效果造成了不同程度的影響。

審計業(yè)務承接階段存在的質控問題：一是在承接新業(yè)務中側重利潤，而忽視了各類審計風險和隱藏的利益沖突，缺少相應的風險管控機制。二是在決定承接審計項目的過程中，忽視了對客戶情況的深入考察，過于重視項目收取的費用數(shù)額。三是獲取的客戶誠信信息客觀性不足，信息主要源于客戶自身，而忽視了對其余客觀信息的收集與整合［2］。

審計業(yè)務執(zhí)行階段存在的質控問題：一方面，大部分審計項目的負責人缺少整個項目的全過程核查，甚至是在組織安排項目組成員的過程中沒有充分考量相關人員掌握數(shù)智技術的綜合能力。另一方面，在業(yè)務執(zhí)行過程中缺少對信息充分性和適用性的全面審計。其一是部分項目組在完成業(yè)務后缺少委派專業(yè)人員進行工作底稿的復核審計，對審計質量有較大影響；其二是后期事項處理有明顯的消極性；其三是質控政策和質控程序在落實的過程中存在問題，且事務所審計人員對數(shù)智化審計的理念和認知存在一定的偏差。

（二）信息技術應用效率低下

信息技術在應用于審計工作的過程中存在較多問題，其中，信息技術應用效率低下的問題尤為明顯。具體表現(xiàn)為以下兩個方面：一方面，系統(tǒng)無法自動進行數(shù)據(jù)提取，導致其在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)的作用弱化?，F(xiàn)階段，獲取數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)管理都是圍繞著具體業(yè)務或者是具體項目展開，主要依靠審計人員固有判斷和審計流程開展，尚未建立以信息為核心的審計模式，不利于信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)集中處理角度優(yōu)勢的充分發(fā)揮，阻礙信息技術對審計價值的提高。另一方面，在數(shù)據(jù)采集、更新過程中缺少信息技術的有效應用，信息挖掘深度不足。大部分會計師事務所尚未在內部建立完善的系統(tǒng)化數(shù)據(jù)庫管理與信息分析系統(tǒng)，主要信息傳輸紐帶為U盤與移動硬盤，數(shù)據(jù)更新更依賴于人工操作，導致其在開展審計工作時需要投入大量的時間與精力。

（三）人才考核機制不健全

一是會計師事務所信息化專業(yè)人才不足，人員結構單一，財經(jīng)類人才較多，既精通計算機技術又有較強的審計技能和理論儲備的復合型人才極度匱乏。二是人才培訓力度有待進一步加大，部分會計師事務所在具體培訓工作開展過程中缺少與實際政策和規(guī)定的緊密結合。三是大部分會計師事務所獎懲機制不完善，獎懲措施有待進一步優(yōu)化。

四、數(shù)智時代提高會計師事務所審計質量的有效措施

（一）強化審計質量的全過程控制

一是審計前。審計前質控工作的開展是整個項目有序推進的核心環(huán)節(jié)，應建立健全相應的管理制度，并就客戶信息開展核查工作，提升客戶數(shù)字信息的精準度，并保證各業(yè)務人員對相關信息數(shù)據(jù)的深入了解和把握。同時，還需要對客戶進行必要有效的風險調查與摸底，科學預估審計業(yè)務活動開展全流程中的各項成本，在此基礎之上制定可操作性較強的、完善的審計規(guī)劃。二是審計中。首先，以項目實際開展需求、人員專業(yè)技術水平以及工作經(jīng)驗等為依據(jù)充分分配各審計資源，以確保各審計資源的最優(yōu)化配置。其次，運用信息化審計技術構建信息管理系統(tǒng)，強化對項目推進過程中各外勤審計人員的管理與考核力度，加強對整合項目的全過程數(shù)據(jù)監(jiān)管。最后，加大對已有數(shù)據(jù)資料的收集、整合力度，為審計決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，保證其科學性和準確性。三是審計后。提升審計業(yè)務水平最關鍵的環(huán)節(jié)就在于審計后的質量控制，會計師事務所應就審計項目開展加大數(shù)據(jù)匯總和整理力度，全面分析項目推進過程中影響審計結果的相關流程和因素，為提升審計系統(tǒng)的業(yè)務協(xié)同性與資源共享能力奠定基礎。實施有效的數(shù)智化審計檔案管理，構建紙質檔案、電子檔案和云上管理相結合的新的、健全的管理制度，以降低審計風險的不確定性。

（二）樹立正確的數(shù)智化審計理念

數(shù)智化審計背景下，信息技術在會計師事務所審計工作開展中的應用也在隨之增加，審計人員應基于以往的審計經(jīng)驗，加快審計理念的轉變和革新。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的多變性不斷凸顯，審計風險也在不斷加大，審計工作更加注重質量控制。因此，會計師事務所應充分利用各種數(shù)智技術手段加強審計風險管控，樹立正確的數(shù)智化審計理念，促使事務所提升審計質量。

（三）加強復合型人才隊伍建設

會計師事務所應不斷完善和優(yōu)化人才引進機制，并就整個業(yè)務過程制定完善的人才培養(yǎng)規(guī)劃，建立一支信息化素養(yǎng)較高的復合型審計人才隊伍。一是摒棄專業(yè)限制，招聘復合型人才，提高審計業(yè)務數(shù)智化處理水平。二是規(guī)劃培訓內容，將增強審計人員數(shù)據(jù)數(shù)智化管理能力和信息化處理能力作為重點。三是完善績效考評機制，建立健全數(shù)智技術學習制度，確保審計人員在實踐中獲取更多的工作經(jīng)驗，不斷革新審計理論知識儲備，提升審計人員的綜合素養(yǎng)。

五、結語

數(shù)智時代背景下，隨著審計行業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)審計已經(jīng)不再適用于新背景下的經(jīng)濟活動審查監(jiān)督需求，在此背景下，數(shù)智化審計應運而生。大數(shù)據(jù)和智能化技術的快速發(fā)展對審計工作而言，既帶來了較大的發(fā)展機遇，又迎來新的發(fā)展挑戰(zhàn)。本文從數(shù)智時代給審計帶來的相關影響為著手點，分析會計師事務所提高審計質量過程中存在的問題，并分析問題產(chǎn)生的原因，以期對會計師事務所提升審計工作的質量和效率有所幫助。