苑克艷

（山東宏德會計師事務(wù)所〔普通合伙〕，山東 日照 276800）

一、引言

自1992年我國初建市場體制后，企業(yè)改革就隨之拉開帷幕，政府部門出臺一系列政策加大了對會計師事務(wù)所的支持力度，促進(jìn)會計師事務(wù)所上規(guī)模、上檔次。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識到發(fā)展會計師事務(wù)所是構(gòu)建市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的重要步驟，會計師事務(wù)所作為獨(dú)立中介組織的特性更為明顯，在我國經(jīng)濟(jì)政治生活中的作用與地位尤為突出。對會計師事務(wù)所而言，高質(zhì)量和高效率的審計工作是體現(xiàn)其綜合實力的關(guān)鍵要素，若是無法確保審計質(zhì)量，無法維護(hù)財務(wù)信息的真實性，必然會影響到會計師事務(wù)所的運(yùn)營與發(fā)展，本文就此展開分析與論述。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的意義

審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，必須按照法律要求開展審計工作。從狹義上來說，審計質(zhì)量控制是為了控制審計主體行為、確保審計質(zhì)量而采取的一系列措施。若是審計工作出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)審計質(zhì)量差等問題，那么將無法有效規(guī)范并約束審計主體的違規(guī)行為，且給財務(wù)報表的權(quán)威性與財務(wù)信息的準(zhǔn)確性帶來直接影響，無法提供高質(zhì)量的服務(wù)，難以滿足客戶的需求，會計師事務(wù)所的信譽(yù)必然會受到影響，品牌效應(yīng)缺失，導(dǎo)致客戶流失，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。對會計師事務(wù)所而言，合理的審計質(zhì)量控制有利于提升審計工作水平，降低審計風(fēng)險，在完整的工作流程和工作步驟基礎(chǔ)上，實現(xiàn)審計目標(biāo)，提高審計工作的穩(wěn)定性。會計師事務(wù)所有必要加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，以審計目標(biāo)為導(dǎo)向，用客觀的方式實現(xiàn)全方位、全過程的審計監(jiān)督，將一系列可能的風(fēng)險因素遏制在萌芽時期，分析問題的原因，制定方案來應(yīng)對、解決，將審計質(zhì)量管理的價值充分發(fā)揮出來，通過審計質(zhì)量控制提升審計效果與管控能力［1］。

三、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題

（一）行業(yè)競爭激烈，審計風(fēng)險增加

會計行業(yè)關(guān)系著國家經(jīng)濟(jì)安全，在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制下，會計行業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。近幾年，國家有關(guān)部門針對會計行業(yè)先后出臺多項政策文件，推動會計的改革與發(fā)展，同時行業(yè)內(nèi)部競爭格局愈加復(fù)雜，一些中小企業(yè)因核心競爭力不足，難以在市場中站穩(wěn)腳跟。會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)具有營利性，部分企業(yè)為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，將重心放在業(yè)務(wù)的低價承攬，以此保持自身市場占有額，但是此時就會面臨因?qū)徲嫵杀竟芾聿坏轿?，審計質(zhì)量無法得到保障而導(dǎo)致審計風(fēng)險不斷增加的困境，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）管理制度不健全，審計質(zhì)量控制易流于形式

我國中小型會計師事務(wù)所數(shù)量較多，據(jù)調(diào)查分析可知，進(jìn)入財務(wù)審計活動的旺季時，會計師事務(wù)所承接大量的業(yè)務(wù)，為了提高工作效率，會外聘工作人員，但卻未能建立健全內(nèi)控機(jī)制，針對審計質(zhì)量控制的相關(guān)制度流于形式，無法貫徹落實。因業(yè)務(wù)繁忙，內(nèi)部機(jī)制存在漏洞，審計工作前期準(zhǔn)備不到位，并未按需編制相應(yīng)的審計方案，過于看重審計速度，實質(zhì)上導(dǎo)致審計質(zhì)量低，事中控制收集審計證據(jù)環(huán)節(jié)缺失，事后監(jiān)督控制確保審計過程完善環(huán)節(jié)同樣不完全具備［2］。此外，有的會計師事務(wù)所缺少績效考核機(jī)制，未能對審計人員的工作態(tài)度、工作能力等進(jìn)行綜合評價，導(dǎo)致部分人員敷衍了事，在一定程度上阻礙了審計質(zhì)量控制工作的順利開展。

（三）部分審計人員綜合素質(zhì)有待提升

審計人員是審計質(zhì)量控制工作的主要執(zhí)行者，目前人才兩級分化現(xiàn)象嚴(yán)重與人才缺乏是會計師事務(wù)所面臨的主要情況，在職的部門審計人員綜合素養(yǎng)還有待提升。中小會計師事務(wù)所因規(guī)模、資金、資源等限制，只能聘用極少數(shù)的審計專家，甚至?xí)榱藬U(kuò)大審計團(tuán)隊而降低招聘門檻，導(dǎo)致審計質(zhì)量大大降低。會計師事務(wù)所所有的審計人員未能獲取CPA證書，財務(wù)審計方面的專業(yè)儲備不足，缺少必要的工作經(jīng)驗，加上會計師事務(wù)所入職后培訓(xùn)力度不足，在職人員不能及時更新個人知識體系，對國家相關(guān)法律法規(guī)的了解不夠深入，如《中華人民共和國會計法》、經(jīng)濟(jì)法等，長此以往必然難以勝任新時期的審計崗位。

四、加強(qiáng)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的有效對策

（一）從容應(yīng)對行業(yè)競爭，提高自身綜合實力

競爭有助于發(fā)展，然而會計市場的秩序有待規(guī)范，不正當(dāng)競爭現(xiàn)象仍舊存在。會計師事務(wù)所要想實現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，合理規(guī)避不正當(dāng)競爭下的各種風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)立足于實際，結(jié)合自身具體情況，建立競爭治理機(jī)制，考慮多方面的影響因素，從容面對行業(yè)競爭，并制定針對性方案，及時解決問題、降低風(fēng)險。會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過程檢查，強(qiáng)化監(jiān)管工作，全面提升審計質(zhì)量控制，將審計工作的作用充分發(fā)揮出來，服務(wù)于決策制定，同時促進(jìn)整體水平提升，獲取客戶的信任。為了保持競爭優(yōu)勢，始終在市場中站穩(wěn)腳跟，會計師事務(wù)所還應(yīng)結(jié)合自身特殊屬性，發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟(jì)簽證作用，爭取與政府部門或者其他企事業(yè)單位建立良好的合作關(guān)系，以此穩(wěn)定事務(wù)所品牌形象，并為會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定貢獻(xiàn)專業(yè)力量。另外，應(yīng)從細(xì)微處著手，有效遏制不正當(dāng)?shù)母偁幮袨椋瑺I造更加公正、公平的競爭環(huán)境，提高會計師事務(wù)所綜合實力。

（二）增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，提升審計質(zhì)量

審計質(zhì)量的高低與是否具備審計風(fēng)險意識息息相關(guān)，然而部分審計人員認(rèn)為會計師事務(wù)所以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，遵循客觀事實規(guī)律，就能保持較低的風(fēng)險事件發(fā)生概率，對審計風(fēng)險的認(rèn)知不到位，只能在突發(fā)風(fēng)險后采取補(bǔ)救措施，且無法全面提升審計質(zhì)量［3］。對此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，增?qiáng)審計人員的審計風(fēng)險意識。如組織宣傳教育活動，還可不定期召開全體會議，圍繞強(qiáng)化審計監(jiān)督、防范審計風(fēng)險等展開專題討論，以此引導(dǎo)審計人員樹立責(zé)任意識、監(jiān)督意識以及審計風(fēng)險意識，對審計風(fēng)險的定位從職業(yè)風(fēng)險延伸至政治風(fēng)險。

（三）健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制

會計師事務(wù)所應(yīng)通過健全內(nèi)控機(jī)制來加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，以嚴(yán)謹(jǐn)且規(guī)范的制度為保障，約束審計人員的工作行為，增強(qiáng)個人責(zé)任心，督促他們高效完成審計工作。第一，明確責(zé)任劃分，不相容職務(wù)相分離，在了解每一位員工業(yè)務(wù)能力的前提下，合理分配工作、權(quán)限以及職責(zé)，建立崗位責(zé)任制。根據(jù)審計業(yè)務(wù)內(nèi)容制定審計計劃，分類不同業(yè)務(wù)范圍，指派能力強(qiáng)且更加符合崗位的審計人員，順利開展審計工作。第二，健全績效考核機(jī)制，將績效考核與激勵獎懲掛鉤，對表現(xiàn)突出的人員給予獎勵，對敷衍了事且態(tài)度不端正的人員給予相應(yīng)的懲罰，激發(fā)員工的工作熱情，使他們在審計工作中始終以審計質(zhì)量控制為核心，杜絕不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生，提升審計質(zhì)量控制的有效性。

（四）組建審計專業(yè)隊伍，提高審計質(zhì)量控制水平

審計人員是審計工作的主要實施者，他們的綜合素質(zhì)關(guān)系著審計工作的開展。要想進(jìn)一步提高審計質(zhì)量的控制水平，會計師事務(wù)所必須組建一支專業(yè)的審計隊伍，由高水平、高素養(yǎng)的會計師組成，定期開展教育培訓(xùn)課程，通過培訓(xùn)引導(dǎo)審計人員更新個人知識體系，吸收先進(jìn)的審計理念，使其專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)都能夠勝任審計工作［4］。一方面，會計師事務(wù)所應(yīng)合理制定培訓(xùn)方案，強(qiáng)調(diào)審計人員與審計工作的高度配合，培養(yǎng)適用于各個方向的審計人員，做到各司其職。另一方面，會計師事務(wù)所審計人員的廉政建設(shè)十分關(guān)鍵，必須規(guī)范他們的廉政行為，加上新一代信息技術(shù)促使審計工作模式發(fā)生了變化，因此必須同步加強(qiáng)廉政教育與信息技術(shù)教育。

五、結(jié)語

新形勢下如何提升審計質(zhì)量控制的有效性是會計師事務(wù)所面臨的主要難題，這關(guān)系著會計師事務(wù)所各項工作的有序開展以及自身的穩(wěn)定運(yùn)營與長足發(fā)展。為此，會計師事務(wù)所必須認(rèn)識到審計質(zhì)量控制為審計工作的核心，重視審計質(zhì)量管理，結(jié)合事務(wù)所的特殊屬性與實際現(xiàn)狀，及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量控制中的相關(guān)問題，分析并探尋解決問題的有效對策。通過從容應(yīng)對行業(yè)競爭、增強(qiáng)防范審計風(fēng)險意識、健全內(nèi)部控制機(jī)制、組建審計專業(yè)隊伍等，在有效的監(jiān)管下控制審計質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，提升審計效果，降低審計風(fēng)險，從而進(jìn)一步推動會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。