張博

（重慶渝富控股集團(tuán)有限公司，重慶 401121）

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述及其重要性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身開展的審計(jì)活動，主要是審查企業(yè)的財(cái)務(wù)賬戶、資產(chǎn)負(fù)債以及資金收支等方面的真實(shí)性和合法性。按照相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)需要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)工作的主要流程包括審計(jì)的準(zhǔn)備工作、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的分析、執(zhí)行審計(jì)、審計(jì)結(jié)果的匯報(bào)溝通以及后續(xù)的跟蹤。審計(jì)工作中各個環(huán)節(jié)是相互作用的，一個環(huán)節(jié)的結(jié)果對下一個環(huán)節(jié)有很大的影響，因此在開展審計(jì)工作時(shí)，要保證各個環(huán)節(jié)的工作效率，最好是能夠?qū)⒇?zé)任落實(shí)到個人，以增強(qiáng)審計(jì)的效果。

在當(dāng)前國有企業(yè)改革的關(guān)鍵時(shí)期，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理就需要提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以推動國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)管理。改革工作的推行對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營管理有規(guī)范及指導(dǎo)的作用，有利于提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)健康發(fā)展。通過內(nèi)部審計(jì)，可以推動企業(yè)制定規(guī)范的內(nèi)部管理制度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足之處，并有針對性地完善相關(guān)制度，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行的規(guī)范性，提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。另一方面，內(nèi)部審計(jì)有利于加大國有企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督力度。要保證企業(yè)經(jīng)營管理的高效性，就需要有健全的制度，并保證制度能夠全面落實(shí)，因此就需要有強(qiáng)有力的監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)可以有效加大監(jiān)督力度，保證各項(xiàng)工作更好地開展［1］。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提，也是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在很多國有企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，有的審計(jì)人員和其他部門、領(lǐng)導(dǎo)存在千絲萬縷的聯(lián)系，甚至存在非常緊密的利益關(guān)系，直接阻礙了審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)工作的獨(dú)立性和合法性。另外，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性的另一重要原因是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的制度不完善或者制度不符合企業(yè)的實(shí)際情況，導(dǎo)致在審計(jì)工作開展中，制度不能有效地規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)人員的工作。

（二）人員專業(yè)度欠缺

國有企業(yè)中存在內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺的情況，實(shí)際審計(jì)工作中規(guī)范性不足。當(dāng)前，部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中隨意性比較強(qiáng)，在前期準(zhǔn)備工作中，對資料的收集整理工作不重視，導(dǎo)致資料文件不全。同時(shí)，在制定審計(jì)方案時(shí)過于追求形式化，審計(jì)方案中對每個人的職責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致分工失衡，不利于審計(jì)工作的順利開展。對于審計(jì)內(nèi)容范圍、審計(jì)方法選擇等也存在較多問題，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不夠科學(xué)，缺乏可實(shí)施性。

（三）審計(jì)計(jì)劃缺少風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析是內(nèi)部審計(jì)工作中的重要內(nèi)容，如果在審計(jì)計(jì)劃中缺乏這部分內(nèi)容，則會直接影響審計(jì)的結(jié)果和質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要從國有企業(yè)經(jīng)營管理能力等方面出發(fā)，還應(yīng)結(jié)合國家的相關(guān)政策和市場環(huán)境的變化。審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)是相互影響的，因此如果審計(jì)計(jì)劃中缺少對風(fēng)險(xiǎn)的識別和分析，則會對審計(jì)工作的推進(jìn)及結(jié)果產(chǎn)生不良的影響。

（四）對審計(jì)結(jié)果不夠重視

對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用主要表現(xiàn)在對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)部門在運(yùn)營中存在的問題進(jìn)行抽絲剝繭，分析問題成因，并提出相應(yīng)的建議來督促改進(jìn)，優(yōu)化企業(yè)管理。但受傳統(tǒng)管理理念、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，或者只是敷衍了事，這就會導(dǎo)致審計(jì)工作不能發(fā)揮其真正的價(jià)值，降低審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部的威信，最后嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作在國有企業(yè)的開展。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)

首先，需要建立內(nèi)部審計(jì)管理制度，主要內(nèi)容要包含基本的工作管理制度、具體的工作實(shí)施細(xì)則、審計(jì)管理辦法、審計(jì)工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等。內(nèi)部審計(jì)管理制度要在國家審計(jì)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，使其符合國有企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)營特色，并通過審計(jì)工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來衡量和指導(dǎo)審計(jì)工作的開展。其次，在審計(jì)人員管理方面，要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)管理制度開展工作，端正工作態(tài)度，對審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)都要予以高度重視。同時(shí)，要明確劃分審計(jì)人員的職責(zé)，加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)道德的培訓(xùn)和強(qiáng)化，在意識上保證其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)可以有效加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行管理、強(qiáng)化對運(yùn)營的監(jiān)督，因此國有企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，在政策和資源上傾向于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)人員一定的職權(quán)優(yōu)勢。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)能力

首先，國有企業(yè)應(yīng)重視對內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的要求，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。通過提高人才招募門檻、加大對審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)能力，促進(jìn)審計(jì)人員熟練運(yùn)用審計(jì)知識，滿足其職業(yè)需求。其次，企業(yè)應(yīng)定期對審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)技能和職業(yè)知識考核和培訓(xùn)，推進(jìn)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷促進(jìn)審計(jì)人員能力水平的提升。同時(shí)企業(yè)可以利用績效管理，有針對性地設(shè)置獎懲機(jī)制，對表現(xiàn)優(yōu)秀的人員給予一定的獎勵，對表現(xiàn)不達(dá)標(biāo)的人員進(jìn)行一定的懲罰，以此調(diào)動審計(jì)人員的工作積極性，增強(qiáng)工作責(zé)任感。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

不同的階段，內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容也有所不同，因此要保證各個階段的工作內(nèi)容都能順利進(jìn)行，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。第一，編制審計(jì)計(jì)劃階段。要根據(jù)企業(yè)的要求對被審計(jì)事項(xiàng)或者部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，并依據(jù)實(shí)際情況編制審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃要包含各個階段的審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法以及人員配置。第二，做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。企業(yè)在開展審計(jì)工作之前，要對被審計(jì)對象進(jìn)行全面、詳細(xì)的調(diào)查，不斷完善審計(jì)方案，在調(diào)查過程中明確審計(jì)的重點(diǎn)及難點(diǎn)，分析企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，及時(shí)辨別被審計(jì)對象存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。在審計(jì)方案完善后，根據(jù)方案進(jìn)行各項(xiàng)資源的合理安排及調(diào)配。第三，具體實(shí)施階段。國有企業(yè)要根據(jù)已經(jīng)確定的審計(jì)計(jì)劃及方案有序地開展各項(xiàng)審計(jì)工作，獲取審計(jì)資料，根據(jù)資料及審計(jì)的結(jié)果編制初步審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)格、客觀、真實(shí)地記錄審計(jì)日記，保證審計(jì)工作的真實(shí)性和全面性，以及數(shù)據(jù)的可靠性和充分性。對審計(jì)結(jié)果的定性要合理、準(zhǔn)確，對風(fēng)險(xiǎn)因素的確定要充分、真實(shí)。第四，編制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的編制和審核要經(jīng)過多級復(fù)核，報(bào)告要突出重點(diǎn)，并對重點(diǎn)進(jìn)行深入分析。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容可以借助圖表等形式呈現(xiàn)，以增加報(bào)告的可信度和直觀性。第五，審計(jì)結(jié)果跟蹤階段。為提高審計(jì)質(zhì)量，要加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的后續(xù)跟蹤，對被審計(jì)對象存在問題的整改情況進(jìn)行跟蹤反饋，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)管理。第六，對內(nèi)部審計(jì)實(shí)行外部評價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)自身在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)活動，為保證內(nèi)部審計(jì)成果的有效性和質(zhì)量，可以對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行外部評價(jià)，通過第三方機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)工作情況進(jìn)行綜合審查和評價(jià)，有助于發(fā)現(xiàn)其中存在的不足，為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供參考［2］。

（四）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化

國有企業(yè)應(yīng)積極推動內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的建立，及時(shí)引入適宜的系統(tǒng)軟件，加快內(nèi)部審計(jì)流程、管理制度的重構(gòu)，促使審計(jì)內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)識別及分析等過程的信息化，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。利用信息技術(shù)對審計(jì)資料、數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，并進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的共享、傳輸和保存［3］。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段、架構(gòu)調(diào)整、內(nèi)部控制等實(shí)際情況的變化，定期對系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和調(diào)整，使得信息化系統(tǒng)能滿足內(nèi)部審計(jì)工作的最新需求，保障內(nèi)部審計(jì)工作的高效性。

四、結(jié)語

國有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作，要以國有企業(yè)深化改革為中心，圍繞改革全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作內(nèi)容。加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并強(qiáng)化專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)；在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建并優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，制定并完善審計(jì)管理制度，對制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理；在審計(jì)工作開展過程中，采取多種措施控制審計(jì)的各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量，同時(shí)利用先進(jìn)的信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化，提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率，進(jìn)一步促進(jìn)國有企業(yè)的改革發(fā)展。