黃麗

（中國(guó)冶金地質(zhì)總局二局，福建 福州 350108）

黨的十九大之后，國(guó)家著重強(qiáng)化了政府會(huì)計(jì)改革，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)了財(cái)稅體制改革。為了讓新的政府會(huì)計(jì)核算要求和傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度之間進(jìn)行有效銜接，財(cái)政部門進(jìn)行了深入的鉆研和探索，加大了探究的步伐，制定出新的政府會(huì)計(jì)制度，將各行各業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度有效整合到一起，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，為決算、預(yù)算提供更加堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支撐，為財(cái)務(wù)報(bào)告的匯總奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文在這樣的背景下，探討新政府會(huì)計(jì)制度給事業(yè)單位帶來(lái)的影響，以及事業(yè)單位需要采取的應(yīng)對(duì)策略。

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

在新政府會(huì)計(jì)制度頒布以后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)核算工作要從傳統(tǒng)的單行記賬方式轉(zhuǎn)變?yōu)槠叫杏涃~方式，一方面包含預(yù)算會(huì)計(jì)科目，另一方面包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，并在會(huì)計(jì)期末采取雙重報(bào)告制度。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以強(qiáng)化

對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接決定了決策的質(zhì)量，能夠最大限度地降低管理風(fēng)險(xiǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的統(tǒng)一，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制成為主要核算方式，保證了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，確保盈虧計(jì)算能夠反映事業(yè)單位真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況。同時(shí)，新制度還調(diào)整了收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，明確規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，能夠更加準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的實(shí)際情況。這樣，在運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題能夠被及時(shí)解決，促進(jìn)事業(yè)單位在新的歷史時(shí)期和經(jīng)濟(jì)背景下的發(fā)展。新政府會(huì)計(jì)制度還對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，使其更接近于企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式，和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制更加契合。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是一次性計(jì)提折舊，這樣就無(wú)法得知固定資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝產(chǎn)生的價(jià)值損耗，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告難以反映事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位按照制度要求明確固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法，進(jìn)行折舊計(jì)提，并遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，將相關(guān)的折舊金額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用之中，以此真實(shí)客觀地反映固定資產(chǎn)的凈值；收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的預(yù)算不需要同時(shí)將這筆非現(xiàn)金的成本與費(fèi)用記錄下來(lái)，折舊費(fèi)用的計(jì)提一方面可以滿足預(yù)算管理要求，另一方面還能及時(shí)動(dòng)態(tài)地反映固定資產(chǎn)凈值，為事業(yè)單位的管理與核算工作提供數(shù)據(jù)支持，真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)情況。

（三）用收付實(shí)現(xiàn)制精準(zhǔn)地確認(rèn)結(jié)余

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，按照業(yè)務(wù)不同，事業(yè)單位的結(jié)余資金會(huì)分別列示于財(cái)政撥款結(jié)余、事業(yè)基金、專用基金之上，沒有辦法列示部分非現(xiàn)金收付往來(lái)款，這導(dǎo)致事業(yè)單位結(jié)余不能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映事業(yè)單位實(shí)際的凈資產(chǎn)情況。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，事業(yè)單位要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，確認(rèn)年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。上年末和下年初進(jìn)行銜接時(shí)，要依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)科目確定資金結(jié)存科目，需要遵循對(duì)部門預(yù)算資金收付調(diào)整確認(rèn)，還原以前年度各部門的財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)支出，清晰地劃分資金來(lái)源和資金的使用方向，分析各個(gè)會(huì)計(jì)科目，通過(guò)追溯調(diào)整，調(diào)整前期影響結(jié)余的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，最終確認(rèn)財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)余余額。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整之后，事業(yè)單位可以摸清自己的家底，明確自身狀況。

（四）用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，事業(yè)單位對(duì)所有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采取的都是成本法后續(xù)計(jì)量方式，即長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬之后，不對(duì)后續(xù)的投資收益、股利分配等事項(xiàng)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。對(duì)于達(dá)到控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)說(shuō)，成本法后續(xù)計(jì)量模式難以反映事業(yè)單位對(duì)被控制單位經(jīng)營(yíng)成果份額的享受情況，也難以客觀、如實(shí)地反映長(zhǎng)期股權(quán)投資在當(dāng)下真實(shí)的價(jià)值，導(dǎo)致管理層在后續(xù)的投資決策中難以拿到第一手的真實(shí)信息。新政府會(huì)計(jì)制度明確表示，事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，達(dá)到重大影響程度以上的，就應(yīng)當(dāng)用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。事實(shí)證明，事業(yè)單位對(duì)外的投資基本都在新制度涵蓋范圍之內(nèi)。因此，需要在原有的成本法后續(xù)之上，按照持股比例確認(rèn)被投資單位凈利潤(rùn)的變動(dòng)和其他權(quán)益變動(dòng)的情況，并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值予以調(diào)整。本質(zhì)上來(lái)講，新政府會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位所投資單位的經(jīng)營(yíng)成果納入事業(yè)單位自身的報(bào)表體系之中，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的投資效益，便于之后進(jìn)行更加科學(xué)的資源配置。

此外，新政府會(huì)計(jì)制度的頒布還對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了影響，要求事業(yè)單位采取雙報(bào)表形式進(jìn)行報(bào)告，即在決算報(bào)表的基礎(chǔ)上增加資產(chǎn)負(fù)債表、收入表和現(xiàn)金流量表等，即增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下的會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度要求將財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)余和預(yù)算報(bào)表中的結(jié)余進(jìn)行對(duì)比，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的充分融合，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算面臨的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)提出了更高的要求

新政府會(huì)計(jì)制度的平行核算方式打破了傳統(tǒng)的核算模式。傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度下，核算模式為收付實(shí)現(xiàn)制。在當(dāng)前的新政府會(huì)計(jì)制度下，一方面要堅(jiān)持原有的收付實(shí)現(xiàn)制核算模式，另一方面還要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算模式，這需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的思維定式中跳脫出來(lái)，轉(zhuǎn)變根深蒂固的會(huì)計(jì)核算理念，拓展知識(shí)層面、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升專業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)核算能力。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提升其綜合素養(yǎng)，定期組織專業(yè)培訓(xùn)和教育活動(dòng)，使其能夠適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度要求。

（二）轉(zhuǎn)變資產(chǎn)核算方式，加強(qiáng)實(shí)物管理

在傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度之下，只有在購(gòu)買的時(shí)候，存貨與固定資產(chǎn)才會(huì)作為預(yù)算支出來(lái)核算，導(dǎo)致部分事業(yè)單位只重視購(gòu)買卻輕視了管理，對(duì)存貨和固定資產(chǎn)的日常管理較為薄弱。在這種不重視資產(chǎn)使用核算的背景下，業(yè)務(wù)部門也沒有和財(cái)務(wù)部門對(duì)接的認(rèn)識(shí)，臺(tái)賬資料缺東少西。新政府會(huì)計(jì)制度要求不僅要在預(yù)算會(huì)計(jì)中核算預(yù)算支出，還要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行資產(chǎn)折舊的計(jì)提和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，確保會(huì)計(jì)信息具有準(zhǔn)確性與可靠性，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物的管理提出了更高的要求，事業(yè)單位要注重加強(qiáng)資產(chǎn)實(shí)物管理，做好臺(tái)賬的建設(shè)工作，保證賬實(shí)相符。

（三）推進(jìn)財(cái)務(wù)信息公開

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的披露內(nèi)容和方式有了明確的規(guī)定，要求事業(yè)單位在附注中披露債權(quán)、債務(wù)的主要發(fā)生對(duì)象及收入的來(lái)源、費(fèi)用的構(gòu)成等內(nèi)容，這和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度僅對(duì)外公開預(yù)算、決算報(bào)表有顯著不同，進(jìn)一步提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的公開程度，加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的規(guī)范性與嚴(yán)謹(jǐn)性。除此之外，事業(yè)單位還需全面清查自身財(cái)產(chǎn)狀況和債務(wù)狀況，對(duì)收入支出報(bào)表進(jìn)行整理，清除歷史遺留問(wèn)題，避免給新制度帶來(lái)麻煩和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)長(zhǎng)期沒有動(dòng)的投資和呆賬要及時(shí)清理，出具調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（四）升級(jí)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素養(yǎng)有較高的要求，會(huì)計(jì)人員必須具備雙重處理同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的能力，雙重處理包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。除了特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，大部分的事項(xiàng)與業(yè)務(wù)的預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都有著較強(qiáng)的邏輯關(guān)系。鑒于此，事業(yè)單位為了保證得到真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，就要升級(jí)處理會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，全面提升處理會(huì)計(jì)信息的效率，及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算軟件，使其能夠勝任雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算要求，在會(huì)計(jì)科目體系、科目對(duì)應(yīng)和自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)上的功能更加完善。

鑒于此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)核算流程，堅(jiān)持雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、雙體系原則，結(jié)合數(shù)據(jù)共享和大數(shù)據(jù)平臺(tái)，更好地開展會(huì)計(jì)核算工作；要提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)有動(dòng)態(tài)把握，不再單純依靠決算報(bào)告進(jìn)行決策。

三、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部為了適應(yīng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展和我國(guó)財(cái)政制度改革需要而頒布的最新政府會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)行業(yè)一次劃時(shí)代意義的改革。此次改革不僅在政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中加入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，還使其實(shí)現(xiàn)了和預(yù)算會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，導(dǎo)致原本分離的預(yù)算體系聯(lián)結(jié)在一起，設(shè)立了一個(gè)全新的會(huì)計(jì)核算模式。事業(yè)單位應(yīng)在這個(gè)過(guò)程中抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，使得會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作能夠更加規(guī)范。