林軼男

（長春博迅生物技術有限責任公司，吉林 長春 130000）

高新技術企業(yè)是知識密集、技術密集的經(jīng)濟實體，具有高投入性、高技術性、高創(chuàng)新性、高成長性、高收益性等等特點。高新技術企業(yè)需要不斷提升企業(yè)研發(fā)水平和產(chǎn)品科技含量以提高市場競爭力，因此建立和實施一套與自身發(fā)展相適應的研發(fā)內(nèi)控制度，對于高新技術企業(yè)顯得尤為重要。

一、當前A生物制品企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制存在的問題

A企業(yè)作為生物制品企業(yè)，運用的技術屬于高新技術領域中的生物與新醫(yī)藥技術。近年來，A企業(yè)研發(fā)速度放緩，研發(fā)成果不理想，公司管理層對研發(fā)內(nèi)控方面管理松散，主要出現(xiàn)了以下幾方面問題：

（一）立項數(shù)量多，立項前對研發(fā)項目的可行性分析不細致

A企業(yè)研發(fā)部每年的在研項目有二十多個，其中新立項目約5-6個，而研發(fā)部的人數(shù)僅為20人左右，不少項目在立項時對其可行性并沒有進行細致的、全面的分析。有的項目剛立項時從企業(yè)高管到研發(fā)員工都信心滿滿，一致認為是好項目，而且覺得研發(fā)難度也不算太大，可行性分析報告做得比較粗，甚至還有沒做書面報告就開始立項研發(fā)的情況，直到申報相關資料時要求有立項報告或者可行性分析才去做。這樣盲目的立項，會導致立的項目越來越多，平均一個研發(fā)人員得做好幾個項目，人手越來越不夠，分配給各項目的研發(fā)經(jīng)費也越來越緊張。項目的研究成果不明顯，甚至出現(xiàn)了好多雞肋項目，研究好多年沒有實質(zhì)性進展還舍不得放棄。

（二）沒有編制研發(fā)預算，研發(fā)費用在各項目間劃分不合理

A公司每年末都要對下一年做全面預算，對于研發(fā)費用的預算并不是研發(fā)部做的，而是財務部根據(jù)以前年度研發(fā)支出及下年預計的銷售收入按比例粗略計算的。研發(fā)部以實驗進程的不確定性為由，認為沒有辦法對下年的費用做出預算。研發(fā)立項報告時需要填的項目預算做的就更粗了，有的預算與實際支出大相徑庭。

研發(fā)費用在各研發(fā)項目中沒有合理劃分。A企業(yè)每個研發(fā)人員都不只負責一個研發(fā)項目，每個固定資產(chǎn)也可以供多個研發(fā)項目使用。起初A企業(yè)財務按其所涉及的研發(fā)項目平均分配費用，導致本來重點的研發(fā)項目從費用上體現(xiàn)不出來，以后成果轉(zhuǎn)化時統(tǒng)計出來的研發(fā)成本也不準確。

（三）績效考核運用不當，導致人才流失

A企業(yè)工作節(jié)奏快、壓力大，公司對研發(fā)部要求尤為嚴格。公司實行績效考核評分制度，根據(jù)制度規(guī)定如果得滿分有相應薪資獎勵，如果被扣分則有相應懲罰，并成立了專門的考核小組進行打分。A公司的績效考評中出現(xiàn)了一個現(xiàn)象就是幾乎沒有滿分的，越重要的崗位扣分越多，被罰款次數(shù)也越多，對于研發(fā)部來說，比如周計劃沒有完成、研發(fā)進度慢，與人溝通不到位，實驗記錄登記不及時不詳細、出現(xiàn)錯別字等都是要被扣分的。結(jié)果A公司績效考核中的獎勵措施形同虛設，而考核成了專門的懲罰制度，甚至一些有想法的研發(fā)人員怕自己的想法出錯、怕失敗，不敢提出，以至研發(fā)進度慢、創(chuàng)新能力弱。

二、加強A生物制品企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制的對策建議

（一）做高質(zhì)量的研發(fā)項目，從研發(fā)立項開始

研發(fā)立項是一個項目的起點，研發(fā)部應根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、目標市場現(xiàn)狀、企業(yè)技術能力，制定合理的研發(fā)計劃，并提出立項申請，進行可行性研究形成書面報告?？尚行匝芯堪ǎ簩ΜF(xiàn)有產(chǎn)品或該項目的同類產(chǎn)品現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢進行分析，指出新立項目的研究目的、主要內(nèi)容和技術關鍵，確定研發(fā)路線與實施方案，預計達到的技術指標或經(jīng)濟指標和經(jīng)費預算等等。公司項目評審小組要對可行性報告進行審批，重大研發(fā)項目應報董事會進行集體審議。評審小組主要對技術創(chuàng)新性、先進性，項目風險、開發(fā)難度，研發(fā)投入及預期經(jīng)濟效益提升等方面進行評估。在評估新研發(fā)項目是否可行時，要特別注意對技術先進程度及產(chǎn)品應用上的考評，要考慮能否獲得知識產(chǎn)權和科技成果轉(zhuǎn)化。這是一個項目確立的必經(jīng)環(huán)節(jié)，在研發(fā)活動正式進行前必須做的，不能敷衍了事。

（二）按時編制研發(fā)預算，合理劃分研發(fā)費用，掌握相關優(yōu)惠政策

1．研發(fā)預算編制的意義及方法

立項完成后，就要進行預算編制，這是研發(fā)費用控制不可或缺的一個環(huán)節(jié)。高新技術企業(yè)評定時，研發(fā)支出要達到相應規(guī)定的同期銷售收入比例。如果沒有預算，可能會導致研發(fā)費用占銷售收入的比重不足，影響高新技術企業(yè)評定；如果研發(fā)費用過高而質(zhì)量不高，不但會影響公司的凈利潤，還會影響企業(yè)凈資產(chǎn)增長率，而凈資產(chǎn)增長率也是高新技術企業(yè)評定標準里的一項。

研發(fā)費用預算不只是財務的工作，需要研發(fā)人員與財務人員共同完成。財務人員并不了解研發(fā)進度及當年可能發(fā)生的與項目本身密切相關的費用，比如該項目需要的材料費、新增固定資產(chǎn)、臨床實驗費等等。研發(fā)的預算不但要對每個項目發(fā)生的費用進行預算，也要對整體研發(fā)支出做出預算。通過預算，研發(fā)負責人能更好地對研發(fā)項目進行把控。

研發(fā)的預算確實存在一定難度，因為研發(fā)本身就存在很多不確定性。怎么做研發(fā)預算能夠相對準確呢，可以把研發(fā)費用分為兩大部分即可預見費用和不確定費用來預測。可預見費用主要包括：固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)部的水電氣支出、研發(fā)人工等等，先預測出研發(fā)部全年這些費用的發(fā)生情況，然后根據(jù)研發(fā)項目比重把全年可預見性費用劃分到各個項目中。對于不確定費用的預計，可根據(jù)年初制定研發(fā)項目的進行階段，參考各個項目的可行性報告中該階段計劃用的材料等費用，來預計各個項目的不確定費用，然后把可確定費用和不可確定費用匯總。

在做研發(fā)預算時，可能會有這樣的疑問：如果在研項目可能提前終止怎么預測費用。其實，對于這樣的問題大可不必擔心，因為如果在研項目提前終止，該項目的費用減少，這個項目的人員可能會接手新項目或者并入到其他項目的隊伍中，使其他項目進程加快。對于當年整體研發(fā)支出來說，可預計費用照樣會產(chǎn)生，不可預見費用會有一定變化，但變化是可控的，這時就需要研發(fā)負責人把控好變化的范圍，對預算執(zhí)行情況分析時可將此部分費用作為重點進行分析。

2．合理劃分研發(fā)費用，及時把握相關稅收優(yōu)惠政策

一般高新技術企業(yè)都會發(fā)生研發(fā)支出，所以高新技術企業(yè)除了可以享受所得稅低稅率的優(yōu)惠還可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。這兩個稅收優(yōu)惠需要統(tǒng)計的費用項目非常相近，但統(tǒng)計口徑二者不完全相同，財務人員要把握好。比如在建筑物的折舊費上，高新技術企業(yè)認定中可以計入研發(fā)支出，而不能享受研發(fā)費用加計扣除；對于其他相關費用，高新技術企業(yè)認定中規(guī)定不得超過研究開發(fā)總費用的20%，而研發(fā)費加計扣除規(guī)定不得超過10%；在人工費上，高新技術企業(yè)認定時研發(fā)費用口徑不包括職工福利費、補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險，而研發(fā)費用加計扣除可以；對研發(fā)人員的定義，高新技術企業(yè)認定中規(guī)定的是企業(yè)科技人員，而研發(fā)費加計扣除中規(guī)定必須是直接從事研發(fā)活動的人員。

財務人員日常做賬時最好對研發(fā)費用按項目進行核算，會計科目的設立也可以參考研發(fā)費加計扣除中規(guī)定的費用來劃分，這樣便于在高新技術企業(yè)申報和研發(fā)費加計扣除時對相關財務數(shù)據(jù)進行歸集。公共項目的研發(fā)支出要合理劃分。財務人員應該咨詢研發(fā)負責人，研發(fā)負責人要整體把握所有在研項目，根據(jù)各項目進展情況及投入精力程度，給出合理的費用分配比例。比如該人員負責哪幾個項目他的人工就需要在哪幾個項目間進行分配，研發(fā)部的固定資產(chǎn)折舊也是如此。財務人員根據(jù)比例對共同承擔的費用進行分配，以確保研發(fā)費用劃分的合理。

（三）高新技術企業(yè)管理的關鍵是人才培養(yǎng)

對于科技人員，高新技術企業(yè)認定要求累計實際工作時間在183天以上，高新技術企業(yè)的科技人員占比不能低于總?cè)藬?shù)的 10%。高新技術企業(yè)認證申報的評分標準中，建立科技人員的培養(yǎng)進修、職工技能培訓、優(yōu)秀人才引進以及人才績效評價獎勵制度也是評分標準中的一條，由此可見國家對人才的重視。

技術創(chuàng)新的關鍵是人才， 人才是科技進步和經(jīng)濟發(fā)展最重要的資源。科技人員的工作能力、學習能力、創(chuàng)新能力等素質(zhì)直接影響了高新技術企業(yè)的當前和未來發(fā)展。管理、培養(yǎng)企業(yè)自己的人才是高新技術企業(yè)人力資源最重要的工作。

績效考核是現(xiàn)今企業(yè)人力資源中管理員工常用的方法，企業(yè)往往把薪酬與績效考核評分相掛鉤，以此來約束和激勵員工?？冃Э己斯倘恢匾?，但是要用科學的方法，獎懲相結(jié)合，才能達到激發(fā)員工積極性，使企業(yè)健康發(fā)展的目的，別讓考核變了質(zhì)，別讓考核寒了人心。

公司應該建立自己的企業(yè)文化并定期培訓，使員工認同企業(yè)文化。公司不但要有績效考評，還應該有適當?shù)臅x升機制，增強員工的工作動力。同時，對于高新技術企業(yè)來說，更應該創(chuàng)造學習的氣氛，定期組織學習，以便獲取最新技術，了解最新政策。

三、結(jié)束語

綜上所述，高新技術企業(yè)想要提高市場競爭力，就必須不斷提升企業(yè)研發(fā)水平和產(chǎn)品科技含量，建立適合本企業(yè)研發(fā)所需的內(nèi)控制度。企業(yè)管理者不但要從研發(fā)內(nèi)部進行控制，優(yōu)化研發(fā)內(nèi)部環(huán)境，還要從財務方面評估、控制研發(fā)風險，從人力方面保證研發(fā)活動順利進行，使高新技術企業(yè)研發(fā)活動形成良性循環(huán)。