李云

（河南省焦作市山陽區(qū)環(huán)境監(jiān)測站，河南 焦作 454000）

《政府會計準則——基本準則》《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》實施已經(jīng)兩年多了，作為一項新的準則制度，習慣預算會計核算的各級行政事業(yè)單位會計對新政策掌握和理解上存在一定的空間，在實踐中涉及行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理仍存在一些問題，現(xiàn)就這些問題進行有益的探討。

一、加強新制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的意義

新的政府會計準則和政府會計制度的目標是摸清“家底”，加強國有資產(chǎn)監(jiān)管，體現(xiàn)效益的原則。原預算會計遠遠不能滿足經(jīng)濟發(fā)展和國家服務經(jīng)濟的需要，所以，引入財務會計與預算會計進行雙規(guī)核算是國家管理職能和服務職能的必然需要。權(quán)責發(fā)生制原則對政府資財進行核算財報和審計使用，使國有資產(chǎn)進一步明晰和利于表達。

新的固定資產(chǎn)核算準則和制度滿足了原預算會計不能準確核算成本或者忽略成本的缺陷，為行政事業(yè)單位更好的發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效果有了合理的計算依據(jù)和基礎，為領導提供協(xié)調(diào)、指揮、使用資產(chǎn)提供了真實的參考。例如，醫(yī)療系統(tǒng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在計提折舊攤銷時，沖減待沖基金而不計入醫(yī)院成本核算，掩蓋成本真實情況、虛構(gòu)醫(yī)療收支結(jié)余等問題。相對而言，由于政府會計“雙體系”和“雙目標”的特征，故政府會計中未保留待沖基金科目，并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊、攤銷則相應計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用，較好地解決了上述問題。新準則的制定，進一步準確地對原固定資產(chǎn)進行了定義和劃分，在以固定資產(chǎn)為主的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)的核算及管理在國有資產(chǎn)管理中起著舉足輕重的作用，因此，加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理意義巨大。

二、當前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）部分行政事業(yè)單位會計對新準則、新制度的固定資產(chǎn)相關準則學習不到位

新準則、新制度的財務會計對行政事業(yè)單位會計原有的熟知預算會計的會計人員形成挑戰(zhàn)。國家自2015年10月23日財政部令第78號《政府會計準則—基本準則》開始連續(xù)頒布的準則制度和銜接的文件達20項之多，而且其中很多政策與之前的預算會計的規(guī)則區(qū)別太大，權(quán)責發(fā)生制下的財務會計與收付實現(xiàn)制度下的預算會計從核算規(guī)則上就是根本性的變化；涉及固定資產(chǎn)的準則既與企業(yè)財務制度中的固定資產(chǎn)準則相區(qū)別，又和原來的各級行政事業(yè)單位的財務制度相差太大。需要各行政事業(yè)單位重新系統(tǒng)的學習，對本單位的固定資產(chǎn)仔細甄別劃分，而現(xiàn)實是很多單位在新政策落實后，財務及資產(chǎn)管理人員對新政策認識不足，學習不到位，劃分不準確，沒有完全理解相關政策的實質(zhì)和掌握其方法。

（二）固定資產(chǎn)的新準則、新制度對審計單位的人員同樣形成挑戰(zhàn)

原審計部門習慣預算會計的審計方法，對財務會計的審計一般交由會計師事務所進行審計，對標各行政事業(yè)單位的雙軌制，財務報告和預算報告居于同等被審計的地位，審計部門作為高于財務部門的權(quán)威性監(jiān)管部門，對財務會計的理解水準應該更上一層樓，對于財務會計的制度掌握、報表編制方法、審計方法應了然于心。對標原來的重績效輕資產(chǎn)審計方法，固定資產(chǎn)審計尤為重要，在民進國退和市場經(jīng)濟的大潮中，如何保護國有資產(chǎn)不流失，國有資產(chǎn)保值增值，資產(chǎn)如何更高效益的服務公眾而不是閑置浪費，審計部門肩負的使命巨大?，F(xiàn)實各審計部門對財務會計的審計知識不足，也同樣面臨充電的問題。

（三）各級行政事業(yè)單位領導對固定資產(chǎn)管理認識不足，重績效輕資產(chǎn)，重業(yè)績輕管理

固定資產(chǎn)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)中占據(jù)了絕大部分資金，是國有資產(chǎn)的重中之重。資產(chǎn)采購、使用、處置諸多環(huán)節(jié)一旦處理不當，就會形成違規(guī)的源點。行政事業(yè)單位領導不比企業(yè)管理者，對資產(chǎn)只有使用權(quán)沒有所有權(quán)，所以對資產(chǎn)管理重視程度不足。很多地方在國有資產(chǎn)的招拍掛以及國有企業(yè)重組、拍賣過程中，都出現(xiàn)低買、流失的現(xiàn)象，很多地方投入大量資金形成的固定資產(chǎn)甚至閑置若干年無人問津，造成了國有資產(chǎn)的極大浪費。

（四）人員調(diào)動頻繁，固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、移動也很頻繁，中間管理難度大

各級行政單位主管負責人和直接管理人一般都會三至五年調(diào)動一次，一般是工作需要和監(jiān)管的需要，由于調(diào)動過程中交接不到位，責任不落實，極容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)漏登漏報問題。各級行政單位固定資產(chǎn)管理部門和人員，兼職現(xiàn)象普遍存在，責任心不到位，有時形同虛設，無專人管理負責，對固定資產(chǎn)的使用、調(diào)動、滅失不管不報。

三、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策建議

新準則新制度的實施，是解決行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的契機，借鑒財務會計的管理制度，對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行管理是解決存在問題的根本之道。政府財務會計的引入，加強了固定資產(chǎn)的核算，在資產(chǎn)核算過程中，強調(diào)了誰占有、誰使用、誰入賬、誰維護、誰提折舊、誰入費用。固定資產(chǎn)折舊計入成本費用，確保了行政事業(yè)單位的本期盈余的真實性，對收入和費用的配比性得到了圓滿的詮釋。更加真實地反映了資產(chǎn)的使用效益。

（一）充分學習新準則，滿足行政事業(yè)單位財務人員的業(yè)務知識增長的需求

國家自2015年10月23日財政部令第78號《政府會計準則—基本準則》開始連續(xù)頒布的準則制度和銜接的文件達20項之多。涉及各類行政事業(yè)單位又有相應的準則和難點重點，各單位除了組織集體學習以外，成立專門的業(yè)務指導部門，對本單位本行業(yè)的制度準則進行細化和集中列示，對集中突出的問題以文件形式下發(fā)到各個單位財務資產(chǎn)管理人員手中，把具體的業(yè)務落到實處。

（二）既要關注財務會計與原預算會計差別，還要關注政府會計制度與企業(yè)會計制度的差別

第一，實務中要關注如何界定固定資產(chǎn)和公共基礎設施、文化文物資產(chǎn)、保障性住房等公益性政府資產(chǎn)的區(qū)別，權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的運用差別，資產(chǎn)計量中重置成本、現(xiàn)值、公允價值、名義金額的運用差別等重大問題。

第二，細節(jié)中還需要注意行政事業(yè)單位中固定資產(chǎn)與企業(yè)會計制度中固定資產(chǎn)的區(qū)別。首先是定義的區(qū)別，如單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過 1 年（不含 1 年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應當確認為固定資產(chǎn)；其次是固定資產(chǎn)計提折舊方法的區(qū)別，政府會計準則要求，固定資產(chǎn)應計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預計凈殘值；政府會計主體應當對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額；政府會計主體一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；關于固定資產(chǎn)折舊計提時點，固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。這些都是財務會計人員應當關注的問題，政府會計制度即借鑒企業(yè)財務制度的相關規(guī)則，又賦予了它不同的定義和規(guī)則，兩者既有相同點又有不同點。

第三，政府財務會計的引入，加強了固定資產(chǎn)的核算，在資產(chǎn)核算過程中，強調(diào)了誰占有、誰使用、誰入賬、誰維護、誰提折舊、誰入費用。固定資產(chǎn)折舊計入成本費用，確保了行政事業(yè)單位的本期盈余的真實性，對收入和費用的配比性得到了圓滿的詮釋。更加真實地反映了資產(chǎn)的使用效益。由于成本費用的加大，會導致盈余的減少甚至是負的盈余，各級領導應該積極關注固定資產(chǎn)的使用效益。

（三）加強審計的監(jiān)督作用，審計部門既要懂得預算會計審計也要充分學習財務會計審計

新準則新制度主要針對的是財務會計核算和財報，對于習慣預算會計審計的審計人員，和財務人員一樣是新事務，學習、充電、充分把握新文件新制度的精神是很重要的。在固定資產(chǎn)審計過程中，特別是對升遷、調(diào)動人員的績效評價的過程中，應對其管理下的固定資產(chǎn)增值保值情況進行充分審計，對財務報表中反映出資產(chǎn)狀況的信息進行評價，并實地對其管理下的資產(chǎn)進行實地抽查和清點，對管理不善及過失造成的國有資產(chǎn)流失和毀損提出審計意見，從而加強各級干部對固定資產(chǎn)的重視，以人為本，促進制度的完善。

（四）加強固定資產(chǎn)管理的信息化水平

“互聯(lián)網(wǎng)+資產(chǎn)”模式是現(xiàn)代化高效管理的必行模式，以區(qū)域為單位，或者以系統(tǒng)為單位，對所轄的固定資產(chǎn)統(tǒng)一進行網(wǎng)絡登錄并管理，能夠做到使用調(diào)度一目了然的結(jié)果。對新增的固定資產(chǎn)與調(diào)撥的固定資產(chǎn)及時建立固定資產(chǎn)卡片檔案，及時登錄上網(wǎng)進入系統(tǒng)，對毀損和報廢的資產(chǎn)同樣經(jīng)過網(wǎng)絡上傳資產(chǎn)狀況及毀損情況進行審核批準，保證資產(chǎn)狀況真實及時地傳遞到使用者和管理者手中。對固定資產(chǎn)年末按網(wǎng)絡下發(fā)的清單進行盤點，對主要領導干部的離任和固定資產(chǎn)管理人員的調(diào)動時所管轄的固定資產(chǎn)進行及時的盤點，對固定資產(chǎn)管理狀況進行評價，對人員的管理職責給予評定，對出現(xiàn)的問題及時處理，防止出現(xiàn)資產(chǎn)流失、漏報、滅失不報的情況。

四、結(jié)束語

總之，各級各部門的行政事業(yè)單位都積累了諸多固定資產(chǎn)管理的經(jīng)驗和教訓，在實踐過程中，必然還有諸多問題出現(xiàn)，政策也會隨著實施的狀況給予跟進，但固定資產(chǎn)作為國有資產(chǎn)的核心部分，其地位是不會改變的，固定資產(chǎn)的管理會愈加縝密，國有資產(chǎn)增值保值的目標不會變，取之于民用之于民的宗旨不會變。