劉新

（甘肅省城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院有限公司，甘肅 蘭州 730000）

一、引言

新收入準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)的影響不只是體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，更充分體現(xiàn)在投融資安排、合同管理、薪酬計(jì)劃、稅務(wù)籌劃、預(yù)算管理等諸多方面。企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則有助于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，全面提升企業(yè)的管理水平。收入確認(rèn)的核心是：確認(rèn)收入的方式的模式和預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。對(duì)于國(guó)土空間規(guī)劃、建筑設(shè)計(jì)為主導(dǎo)的中型設(shè)計(jì)、咨詢企業(yè)的會(huì)計(jì)核算而言，做好收入的確認(rèn)和計(jì)量至關(guān)重要。而新收入準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，使得這種類型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算迎來了全新的歷史機(jī)遇，解決了在會(huì)計(jì)核算中存在的一些理解認(rèn)知存在模糊的問題，給出了明確規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了“度量衡”的統(tǒng)一。對(duì)于大部分設(shè)計(jì)、咨詢單位而言根據(jù)顯目項(xiàng)目規(guī)模簽訂的合同金額大小不一，有短平快性質(zhì)的圖紙審查合同，還涉及戰(zhàn)線較長(zhǎng)設(shè)計(jì)規(guī)劃項(xiàng)目合同，從項(xiàng)目立項(xiàng)到可行性研究報(bào)告、地質(zhì)勘探、再到初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)，最后的施工現(xiàn)場(chǎng)配合，工程竣工驗(yàn)收，歷時(shí)數(shù)年，存在的不確定性較多。因此，本文將以此為切入點(diǎn)，在不考慮其他因素的影響下，對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)設(shè)計(jì)、空間規(guī)劃、咨詢企業(yè)相關(guān)收入的影響進(jìn)行了探討與分析，并對(duì)新形勢(shì)下如何加強(qiáng)這些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了研究。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)空間規(guī)劃、設(shè)計(jì)咨詢行業(yè)財(cái)務(wù)管理的變化

（一）改變了企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境

新收入準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能等方面均提出了較高的要求，不但要了解業(yè)務(wù)部門訂立的各項(xiàng)合同，熟知合同中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，悉知每種類型環(huán)節(jié)收費(fèi)比重，以此保證實(shí)務(wù)工作中收入確認(rèn)條件與計(jì)量條件的準(zhǔn)確判斷，確保收入計(jì)量工作的高質(zhì)量完成。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施有效降低了市場(chǎng)監(jiān)督的成本，有效規(guī)范合同雙方誠信履約的行為，為企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益、健康可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。由之可見，財(cái)務(wù)管理環(huán)境的轉(zhuǎn)變促使規(guī)劃、設(shè)計(jì)行業(yè)企業(yè)迅速進(jìn)入到新的發(fā)展階段中。

（二）改進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)現(xiàn)途徑

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理，其總體目標(biāo)主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，生存與可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。新收入準(zhǔn)則的靈魂和亮點(diǎn)是收入的確認(rèn)和計(jì)量方法分五步走，最大的特點(diǎn)是將交易實(shí)質(zhì)規(guī)范到了合同層面。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施使得企業(yè)的核算更加具體，能夠幫助企業(yè)的決策者在未來的經(jīng)營(yíng)中，根據(jù)有效的會(huì)計(jì)信息資料，規(guī)劃、制定、實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。據(jù)此，在新準(zhǔn)則實(shí)施的大背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)途徑發(fā)生了很大改變。

（三）改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，使得企業(yè)的內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了一定程度的改變，誠信、履約度對(duì)企業(yè)社會(huì)公信形象的樹立至關(guān)重要。站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略層面，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃產(chǎn)生了影響，要求企業(yè)必須對(duì)目前的戰(zhàn)略做出調(diào)整。在這樣的大環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)必須從內(nèi)向型逐漸向外型的方向發(fā)展和轉(zhuǎn)變，從外向型向外延型發(fā)展和壯大，企業(yè)的橫向發(fā)展，縱向擴(kuò)充，從而促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。

三、新收入準(zhǔn)則實(shí)施后規(guī)劃設(shè)計(jì)行業(yè)企業(yè)收入方法的確認(rèn)和選擇

（一）按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入的方式

在新收入準(zhǔn)則中除了進(jìn)度不能做出合理的確認(rèn)之外，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)還提供了產(chǎn)出法和投入法這兩種方法來確定履約的進(jìn)度。以往，在實(shí)際中有一部分企業(yè)通過采用以累計(jì)發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)完工的進(jìn)度，這主要是由于采用這種方法的數(shù)據(jù)來源較為簡(jiǎn)單容易，很多會(huì)計(jì)人員自己就能夠完成。但是這種確認(rèn)進(jìn)度的方法最大的缺陷是存在較強(qiáng)的隨意性，并且對(duì)預(yù)算總成本的確定、調(diào)整等較為繁瑣，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)并不準(zhǔn)確。體現(xiàn)需求方人文文化的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)中，所發(fā)生的成本主要是以人工成本為主，特別是在設(shè)計(jì)成果或階段性成果中需要與不同方面的相關(guān)管理者進(jìn)行反復(fù)溝通，達(dá)成共同文化策劃，這就使得人工費(fèi)用在履約期間的表現(xiàn)并不均衡，支出比例會(huì)有所差異，不能單純采用制造業(yè)等成本核算方法計(jì)量人工費(fèi)用。所以規(guī)劃、設(shè)計(jì)企業(yè)并不適合采用成本方式的投入法。結(jié)合筆者工作經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為：產(chǎn)出法比較偏重于對(duì)已完工工作量的進(jìn)度測(cè)量，能夠比較準(zhǔn)確地反映出計(jì)量的服務(wù)價(jià)值，能夠較為真實(shí)地反映出履約情況。因此，采用產(chǎn)出法來確認(rèn)履約進(jìn)度，一方面能夠幫助此類企業(yè)更加明確結(jié)算的進(jìn)度，另一方面有助于企業(yè)清收清欠。在新收入準(zhǔn)則中雖然允許企業(yè)采用恰當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)履約進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，但也強(qiáng)調(diào)一貫性，這就要求企業(yè)必須根據(jù)商品的性質(zhì)做出合理的職業(yè)判斷，這樣才能真正運(yùn)用好新準(zhǔn)則賦予企業(yè)的選擇權(quán)，這也從另一層面要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須具有一貫性。

（二）特殊確認(rèn)收入方式

筆者結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐，認(rèn)為有兩種特殊的處理方法來確認(rèn)收入，一種可以稱之為實(shí)際成本法，另一種是賬單法。當(dāng)履約進(jìn)度不能夠合理確定時(shí)可以采用實(shí)際成本法，主要是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償，應(yīng)該按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額來確定收入，直到最后履約進(jìn)度能夠進(jìn)行合理的確定為止。從這一使用過程中不難看出，在特殊情況下使用這種方法是對(duì)未來一些不確定事項(xiàng)秉持了恰當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎性原則。如果按照實(shí)際結(jié)算金額或者是發(fā)票金額來確認(rèn)收入的方法，就稱之為賬單法。履約進(jìn)度是企業(yè)一種單方面的判斷，結(jié)算賬單則是由雙方企業(yè)認(rèn)可，具有較高的可信度。因此，以賬單的方式來確認(rèn)收入也是較為恰當(dāng)?shù)囊环N收入確認(rèn)方式。企業(yè)必須結(jié)合自身的行業(yè)特征、結(jié)合合同的特征、交易模式等來確定確認(rèn)收入的具體方法。

（三）以技術(shù)服務(wù)為主導(dǎo)的確認(rèn)收入的方式

在新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行中，這種類型的企業(yè)在合同節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)方面更需要關(guān)注，伴隨業(yè)財(cái)融合機(jī)制的完善，財(cái)務(wù)可以從多角度取得項(xiàng)目的履約進(jìn)度，但現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)企業(yè)涉及面廣泛，合同種目繁多，必須對(duì)各類經(jīng)濟(jì)合同分門別類。筆者認(rèn)為，比如規(guī)劃、設(shè)計(jì)咨詢類業(yè)務(wù)確定需區(qū)分業(yè)務(wù)階段，根據(jù)階段性成果做研判，按比例分時(shí)段確認(rèn)收入。而短平快的施工圖審查項(xiàng)目可直接按約定達(dá)到的成果時(shí)給予確認(rèn)，視同合同按時(shí)點(diǎn)履行確認(rèn)；全過程工程咨詢是目前設(shè)計(jì)行業(yè)的政策導(dǎo)向，在近幾年蓬勃發(fā)展的總承包項(xiàng)目中，筆者認(rèn)為總體按照完工（履約）百分比進(jìn)行確定累計(jì)收入，在遇到履約進(jìn)度不能合理確定，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的確定能收回的合同成本或者收到的預(yù)收款來具體區(qū)分分包業(yè)務(wù)收入，亦可根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)、客戶資信情況，政府批文、第三方審簽證明來判斷完工比例，來滿足會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則確認(rèn)條件。

四、應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則影響下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效策略

（一）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，盡快完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)必須正確面對(duì)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施帶來的影響，在經(jīng)營(yíng)管理體制上及時(shí)做出改變，并以此為契機(jī)盡快提升企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)執(zhí)行與監(jiān)督管理能力。具體措施之一：積極引導(dǎo)和強(qiáng)化相關(guān)工作人員的認(rèn)識(shí)，對(duì)知識(shí)更新培訓(xùn)，梳理具體實(shí)務(wù)中涉及的內(nèi)容，摸底業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成工作協(xié)調(diào)內(nèi)容；措施之二：企業(yè)可以以新收入準(zhǔn)則中修改的內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部成立一個(gè)專業(yè)的工作小組，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息化系統(tǒng)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面的整合，對(duì)相關(guān)部門的職責(zé)進(jìn)行合理調(diào)整，在完善內(nèi)控制度的同時(shí)，保障企業(yè)各方面都符合實(shí)際業(yè)務(wù)操作的需求。措施之三：借助現(xiàn)代信息技術(shù)的手段，搭建專業(yè)的合同信息數(shù)據(jù)庫，利用綜合辦公網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，從而提升企業(yè)的合同管理水平。

（二）不斷建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，完善評(píng)價(jià)體系

很多企業(yè)在財(cái)務(wù)相關(guān)人才的培養(yǎng)以及財(cái)務(wù)管理能力的提升等諸多方面還存在短板。因此，企業(yè)必須從內(nèi)部著手，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)，加強(qiáng)機(jī)制的健全與完善，財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)作為財(cái)務(wù)管理水平提升的重要環(huán)節(jié)，會(huì)對(duì)企業(yè)的快速、可持續(xù)發(fā)展有著較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)影響力。常見做法：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員新準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并結(jié)合具體的案例盡快提升他們的實(shí)際應(yīng)用能力，提高工作效率和質(zhì)量，使他們能夠正確應(yīng)對(duì)在新準(zhǔn)則實(shí)施過程中可能引發(fā)的問題。

五、結(jié)束語

綜上所述，新準(zhǔn)則的實(shí)施是主動(dòng)與國(guó)際市場(chǎng)相對(duì)接而進(jìn)行的機(jī)制調(diào)整，為企業(yè)能夠盡快融入國(guó)際化轉(zhuǎn)型與更深層次的發(fā)展中，奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)和規(guī)范準(zhǔn)則基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在開展相關(guān)工作的過程中必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際與行業(yè)特征，解決在現(xiàn)實(shí)中的財(cái)務(wù)管理問題，提升財(cái)務(wù)管理水平和能力，為企業(yè)的健康、快速、可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理支撐。