原建樂

（貴州人民武裝學(xué)院（貴州大學(xué)人民武裝學(xué)院），貴州 貴陽(yáng) 550025）

一、引言

近年來，國(guó)家財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理工作越來越重視，為了全面摸清行政事業(yè)單位“家底”，財(cái)政部于2016年在全國(guó)范圍內(nèi)組織開展了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查，一些省份也在全省范圍內(nèi)開展了事業(yè)單位及其所辦企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作。筆者在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作期間多次參與行政事業(yè)的資產(chǎn)清查審計(jì)工作，現(xiàn)從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，將資產(chǎn)清查審計(jì)中的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失以及資金掛賬的形成原因進(jìn)行分析，探討資產(chǎn)清查審計(jì)過程中存在的難點(diǎn)，并對(duì)存在的問題提出相應(yīng)的建議。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）清查材料核實(shí)

清查材料核實(shí)是對(duì)應(yīng)當(dāng)納入資產(chǎn)清查審計(jì)范圍的所屬單位戶數(shù)、機(jī)構(gòu)及人員狀況等基本情況的核實(shí)。審計(jì)內(nèi)容包括審核單位的全稱、組織機(jī)構(gòu)代碼、單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、人員編制和人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)等。

（二）資產(chǎn)賬務(wù)核對(duì)

資產(chǎn)賬務(wù)核對(duì)主要是對(duì)截至審計(jì)截止日的各種銀行賬戶、各類庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、各項(xiàng)資金往來以及會(huì)計(jì)核算科目等基本賬務(wù)情況進(jìn)行全面審核，對(duì)賬賬相符、賬實(shí)相符情況及函證情況進(jìn)行核實(shí)，重點(diǎn)關(guān)注的是固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、各類應(yīng)收款項(xiàng)、賬外資產(chǎn)、各項(xiàng)擔(dān)保以及出租出借資產(chǎn)等。

（三）資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)核查

資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)核查主要是在單位對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核查基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，實(shí)物盤點(diǎn)核實(shí)的比例不低于該單位實(shí)物資產(chǎn)總量的60%。

（四）財(cái)產(chǎn)損益鑒定的核查

財(cái)產(chǎn)損益鑒定的核查是在資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)核查的基礎(chǔ)上，對(duì)單位清查出的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢毀損及資金掛賬的情況按照國(guó)家資產(chǎn)清查認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核查，在充分調(diào)查取證的基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀分析與職業(yè)判斷，出具鑒證意見。

（五）提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完成審計(jì)工作后，需提交資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告，資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容包括被審計(jì)單位的基本情況，資產(chǎn)清查審計(jì)總體情況，資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬清查情況，對(duì)資產(chǎn)清查結(jié)果的審計(jì)意見，審計(jì)情況基本說明，重大事項(xiàng)披露等。經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告主要內(nèi)容包括資產(chǎn)盤盈鑒證情況、資產(chǎn)損失鑒證情況和資金掛賬鑒證情況。

三、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查中資產(chǎn)損益產(chǎn)生的原因分析

（一）資產(chǎn)盤盈的原因分析

1．資本性支出費(fèi)用化處理

部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，缺乏會(huì)計(jì)人員的審核機(jī)制，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，會(huì)計(jì)人員未將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算，造成大量固定資產(chǎn)游離于監(jiān)管范圍之外。

2．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未入賬

部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未入賬，也未將固定資產(chǎn)錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，未指定專門的資產(chǎn)管理人員進(jìn)行管理，相應(yīng)的捐贈(zèng)協(xié)議、捐贈(zèng)資產(chǎn)明細(xì)表、資產(chǎn)價(jià)值原始憑證等資料保管不善。

3．自行修建的房屋建筑物未入賬

部分行政事業(yè)單位自行修建的辦公樓等房屋建筑物已并投入使用，因未辦理竣工決算、負(fù)責(zé)人交接不到位或資料保管不善等原因，未能及時(shí)辦理固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，仍然在在建工程掛賬。部分自行建造的房屋建筑物等固定資產(chǎn)，支付的工程款在預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)中核算，長(zhǎng)期掛賬往來未形成固定資產(chǎn)，其中部分固定資產(chǎn)已拆除或重建，因賬務(wù)上未核算，也未納入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

4．政府及上級(jí)部門劃撥的房屋及土地等未入賬

政府及上級(jí)部門劃撥的房屋建筑物、土地使用權(quán)等已辦理產(chǎn)權(quán)，但未作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分房產(chǎn)系政府劃撥，因未作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，已經(jīng)被個(gè)別公務(wù)人員作為私人房產(chǎn)進(jìn)行出租經(jīng)營(yíng)獲取非法收入，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（二）資產(chǎn)損失的原因分析

1．資產(chǎn)盤虧導(dǎo)致的資產(chǎn)損失

部分行政事業(yè)單位的辦公設(shè)備等使用年限較長(zhǎng)，設(shè)備早已損壞并遺失，未及時(shí)辦理核銷手續(xù)；部分單位因改擴(kuò)建、辦公地址搬遷、單位重組合并等原因，遺失部分辦公設(shè)備，未及時(shí)辦理核銷手續(xù)；部分辦公樓、職工宿舍等已出售給職工或已拆除，未能及時(shí)辦理核銷手續(xù)；部分筆記本電腦、相機(jī)等辦公設(shè)備被個(gè)人領(lǐng)用保管，人員變動(dòng)時(shí)未能及時(shí)辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致物品遺失，未能及時(shí)辦理核銷手續(xù)。

2．資產(chǎn)毀損導(dǎo)致的資產(chǎn)損失

部分行政事業(yè)單位的辦公設(shè)備、辦公家具等資產(chǎn)已使用年限較長(zhǎng)，設(shè)備早已損壞，無修復(fù)利用價(jià)值，已存放倉(cāng)庫(kù)多年，但未及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)。

3．應(yīng)收款項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)損失

部分行政事業(yè)單位的應(yīng)收款項(xiàng)已掛賬多年，收回的可能性很低，實(shí)際已經(jīng)形成壞賬，但未及時(shí)進(jìn)行清理核算；部門單位的應(yīng)收款項(xiàng)系項(xiàng)目專項(xiàng)借款，因單位多次重組合并，原借款單位早已解散或進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力歸還借款，但未及時(shí)進(jìn)行清理核算。

（三）資金掛賬的原因分析

部分行政事業(yè)單位將上級(jí)撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)或工作經(jīng)費(fèi)直接作為“其他應(yīng)付款”核算，未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行收支核算；部分往來應(yīng)付款項(xiàng)系計(jì)提的維修費(fèi)、撫恤費(fèi)等，計(jì)提時(shí)無附件，入賬依據(jù)不充分；部分往來應(yīng)付款項(xiàng)系房租收入、經(jīng)費(fèi)結(jié)余，已掛賬多年，因會(huì)計(jì)變動(dòng)頻繁，會(huì)計(jì)資料未能及時(shí)交接，審計(jì)時(shí)無法查看相關(guān)賬簿和憑證，形成無證據(jù)資金掛賬。

四、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)中存在的難點(diǎn)

（一）特殊資產(chǎn)的盤點(diǎn)存在難度

部分行政事業(yè)單位存在圖書、出土文物、動(dòng)植物化石等資產(chǎn)，盤點(diǎn)核查時(shí)受條件限制，未能對(duì)所有品種的資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點(diǎn)。服務(wù)器、監(jiān)控設(shè)備等資產(chǎn)入賬時(shí)未按照后附的固定資產(chǎn)清單進(jìn)行分類核算，而是按照批次整體入賬，且已經(jīng)與其他設(shè)備裝配使用多年，盤點(diǎn)時(shí)無法與賬面的資產(chǎn)進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)；辦公桌等資產(chǎn)入賬時(shí)無品牌型號(hào)，在實(shí)際盤點(diǎn)的時(shí)候無法一一甄別，實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)按照大類進(jìn)行匯總核對(duì)。

（二）存在已報(bào)廢仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

部分行政事業(yè)單位定期將達(dá)到固定資產(chǎn)使用年限的電腦等資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理，但實(shí)際仍在繼續(xù)使用，導(dǎo)致盤點(diǎn)時(shí)實(shí)際資產(chǎn)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于賬面資產(chǎn)數(shù)量。因該類固定資產(chǎn)部分已進(jìn)行報(bào)廢處理，無法區(qū)分盤盈的資產(chǎn)數(shù)量中哪些是屬于已報(bào)廢的資產(chǎn)，故審計(jì)時(shí)將盤點(diǎn)中核實(shí)的各部門實(shí)際使用的固定資產(chǎn)交給被審計(jì)單位進(jìn)行備查，對(duì)該類資產(chǎn)不做盤盈申報(bào)。

（三）人員流動(dòng)頻繁導(dǎo)致資料不完整

部分行政事業(yè)單位進(jìn)行了多次的重組合并，人員流動(dòng)較為頻繁，在機(jī)構(gòu)重組的過程中交接手續(xù)辦理不完善，導(dǎo)致房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證、財(cái)務(wù)賬簿等遺失，審計(jì)中無法取得完整的資料，無法進(jìn)行追溯調(diào)查。部分人員在流動(dòng)的過程中將原單位的筆記本電腦等資產(chǎn)作為個(gè)人物品一并帶走，致使原單位和新單位的固定資產(chǎn)均賬實(shí)不符。

五、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)問題的相關(guān)建議

（一）規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算

各單位應(yīng)當(dāng)按照新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。對(duì)于單位購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)于接受捐贈(zèng)、財(cái)政劃撥等形成的資產(chǎn)，按照確定的資產(chǎn)成本或名義金額確認(rèn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；對(duì)于自行建造的房屋建筑物等資產(chǎn)，竣工后及時(shí)辦理竣工決算并辦理產(chǎn)權(quán)證，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并納入資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理；對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的往來款型進(jìn)行及時(shí)的清理等。

（二）建立健全與資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度

各單位應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合單位自身的特點(diǎn)制定本單位的資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)管理層的資產(chǎn)管理意識(shí)，提升整體的資產(chǎn)管理水平。資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期對(duì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查，監(jiān)督管理部門應(yīng)定期或不定期地對(duì)資產(chǎn)的管理情況進(jìn)行抽查，對(duì)于資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、資金掛賬等情況及時(shí)上報(bào)主管部門，根據(jù)審批意見及時(shí)進(jìn)行處理。規(guī)范固定資產(chǎn)管理，從資產(chǎn)的購(gòu)入、驗(yàn)收、付款、領(lǐng)用、保管、變更等方面進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤管理，完善人員流動(dòng)的交接手續(xù)，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)信息化管理

各單位要充分利用互聯(lián)網(wǎng)+、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等現(xiàn)代化的信息手段，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)條碼標(biāo)準(zhǔn)化管理，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)盤點(diǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。利用高拍儀等設(shè)備對(duì)資產(chǎn)入賬的原始憑證進(jìn)行掃描，并上傳至國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)一步的加強(qiáng)檔案資料的管理，減輕資產(chǎn)清查時(shí)查找資料的時(shí)間，避免因原始資料保存不完整等問題導(dǎo)致的清查無法進(jìn)行的情況發(fā)生。

（四）提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位應(yīng)積極組織會(huì)計(jì)人員參加各類會(huì)計(jì)培訓(xùn)，及時(shí)了解掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的審核，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；應(yīng)為資產(chǎn)管理人員創(chuàng)造好的工作條件，定期開展培訓(xùn)和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提高素質(zhì)和管理技能。積極引導(dǎo)員工愛護(hù)資產(chǎn)，調(diào)動(dòng)和激發(fā)大家共同參與管理和使用資產(chǎn)的自覺性，營(yíng)造“人人在管物、物物有人管”的風(fēng)氣。

六、結(jié)束語(yǔ)

資產(chǎn)清查是行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理的重要手段，各單位在自我清查的基礎(chǔ)上可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面的資產(chǎn)清查審計(jì)，對(duì)于資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告。行政事業(yè)單位可以從資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題出發(fā)，制定切實(shí)可行的整改方案，提高資產(chǎn)管理的效率和水平，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。