陳筱軒

（重慶大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院，重慶 400000）

一、前言

社會經(jīng)濟(jì)的飛速進(jìn)步為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展打下了根基，同時也推進(jìn)了醫(yī)院會計制度的發(fā)展進(jìn)程。財務(wù)管理對醫(yī)院來說至關(guān)重要，與醫(yī)院的綜合效益更是息息相關(guān)。近年來，醫(yī)院會計制度經(jīng)歷了持續(xù)的深化改革，醫(yī)院會計理念得到完善，已與現(xiàn)代醫(yī)療服務(wù)發(fā)展水平相當(dāng)。那么，在國家出臺一系列政策支撐醫(yī)院會計制度改革之際，醫(yī)院會計理念都呈現(xiàn)出哪些發(fā)展變化呢？

二、醫(yī)院會計制度改革背景

在社會公共衛(wèi)生事業(yè)不斷發(fā)展和改革的過程中，我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)也在逐漸完善。過去的醫(yī)院會計制度存在改革滯后，資產(chǎn)價值不確定，醫(yī)療及藥品收支核算不配比，一些重要業(yè)務(wù)和事項核算混亂及會計科目、報表體系不完善等諸多問題。為解決以上問題，自2009年開始，國務(wù)院頒布了一系列相關(guān)文件，明確了我國醫(yī)療體制改革方針，要求維護(hù)公立醫(yī)院公益性，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為。同時還對公立醫(yī)院改革措施進(jìn)行了細(xì)化梳理，要求醫(yī)院嚴(yán)格預(yù)算管理，明確收支范圍，加強(qiáng)成本核算與控制，試點(diǎn)啟動核定收支、支付抵償、多收上報、差異補(bǔ)貼、賞罰有度等管理方法。

三、近年來醫(yī)院會計制度改革歷程

（一）實(shí)施《醫(yī)院會計制度》階段

為規(guī)范醫(yī)院的會計核算，結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)，2009年至2010年，財政部通過多方調(diào)查研究、起草及印發(fā)征求意見稿等方式，對原有的《醫(yī)院會計制度》作出修訂，新制度于2012年1月1日起在全國實(shí)施。

1.會計核算制度的主要變化

新《醫(yī)院會計制度》主要對制度適用范圍、固定資產(chǎn)管理、醫(yī)療藥品收支核算、完善成本歸集和核算體系以及完善會計科目和財務(wù)報表體系等方面進(jìn)行改革。增加國庫單一賬戶體系、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)的經(jīng)營與使用等相關(guān)核算，取消藥品及進(jìn)銷差價科目，增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)。同時，新制度還明確了醫(yī)院會計應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使應(yīng)收未收與應(yīng)付未付的信息得到及時反饋，加強(qiáng)了醫(yī)院對資金的評估掌控，有助于提高醫(yī)院現(xiàn)金管理水平。

2.固定資產(chǎn)核算的變化

新制度清楚地定義了醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算模式。新制度要求在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，使用一定的方法進(jìn)行折舊，并將折舊額分?jǐn)偟较鄳?yīng)的支出項目中，通過資產(chǎn)價值的減少體現(xiàn)資產(chǎn)在使用過程中的消耗，并呈現(xiàn)其真實(shí)價值。此外，獲得固定資產(chǎn)的資金來歷有異，會計處理的方式也相應(yīng)不同：經(jīng)醫(yī)療收入（非財政補(bǔ)助等）獲得的固定資產(chǎn)，折舊列入相應(yīng)醫(yī)療成本項目，以此精確財務(wù)成本數(shù)據(jù)，規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本控制；經(jīng)財政補(bǔ)助等資金獲得的固定資產(chǎn)，折舊直接計入“待沖基金”，沖抵取得固定資產(chǎn)時形成的賬面金額，不僅能呈現(xiàn)醫(yī)院享有的補(bǔ)償機(jī)制，還能根據(jù)制度要求對財政補(bǔ)助項目的收支結(jié)余進(jìn)行核算。

3.收支核算的變化

新制度明確規(guī)定了具體的成本核算辦法，通過將藥物和醫(yī)療收支核算結(jié)合起來，使醫(yī)院能夠有效控制各種醫(yī)療器械和藥品的成本核算。通過“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”設(shè)明細(xì)核算，如“人員經(jīng)費(fèi)”“衛(wèi)生材料費(fèi)”“其他費(fèi)用”等，再根據(jù)具體科室進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)核算。分類歸集臨床、醫(yī)技及輔助科室實(shí)際發(fā)生的成本，再進(jìn)行科學(xué)的分?jǐn)?，完善成本歸集與核算體系。

（二）實(shí)施《政府會計制度》階段

為貫徹實(shí)施黨中央、國務(wù)院相關(guān)政策法規(guī)，自2019年1月1日起，全國各級行政機(jī)構(gòu)統(tǒng)一實(shí)行《政府會計制度》。這一決定是我國會計發(fā)展史上的一個里程碑，也是對傳統(tǒng)會計核算模式的一次顛覆性變革。本次改革對我國各行政事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度進(jìn)行了統(tǒng)一，將行政（事業(yè)）單位、學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)等原有的會計制度在科目設(shè)置、核算內(nèi)容、會計政策等方面進(jìn)行了統(tǒng)一，為各單位信息真實(shí)性及可比性的增強(qiáng)，以及財務(wù)報表逐級匯總確立了牢固的制度基礎(chǔ)。

1.會計核算模式的變化

構(gòu)建預(yù)算和財務(wù)會計適當(dāng)分離又彼此連接的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”醫(yī)院會計模型。醫(yī)院對納入預(yù)算管理的資金收支采用平行記賬模式，即財務(wù)會計使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，運(yùn)用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費(fèi)用五大會計要素進(jìn)行核算，最終生成財務(wù)報告；預(yù)算會計使用收付實(shí)現(xiàn)制，運(yùn)用預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余進(jìn)行會計核算，最終生成決算報告。最終獲得的財務(wù)報表與預(yù)算報表則利用本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表展示其內(nèi)在的邏輯對應(yīng)關(guān)系，以此反映醫(yī)院財務(wù)會計和預(yù)算會計核算基礎(chǔ)及范圍的區(qū)別，揭示本年盈余數(shù)與預(yù)算結(jié)余數(shù)的內(nèi)在聯(lián)系。

2.固定資產(chǎn)折舊計提時點(diǎn)的變化

《政府會計制度》明確政府會計主體固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊。當(dāng)月購入固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊；當(dāng)月處置的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提。與舊的制度相比，《政府會計制度》將固定資產(chǎn)的折舊時點(diǎn)提前了1個月。

3.全面預(yù)算管理

為促進(jìn)內(nèi)部控制，進(jìn)一步制約公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，提高資金使用和資源利用效率，醫(yī)院將其全部經(jīng)濟(jì)活動均納入了預(yù)算管理。這主要包含兩方面的內(nèi)容：第一，業(yè)務(wù)主管部門將醫(yī)院作為預(yù)算單位，對醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全程管理，加強(qiáng)預(yù)算約束；第二，醫(yī)院內(nèi)部建立科學(xué)有效的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格預(yù)算資金，強(qiáng)化內(nèi)部控制，監(jiān)督收支核算，提高綜合效益。

四、醫(yī)院會計理念的新進(jìn)展

通過以上分析可以看出，隨著醫(yī)療體制深化改革，公立醫(yī)院需要通過建立與醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)管理制度，以適應(yīng)醫(yī)院各項管理政策的發(fā)展變化。要根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務(wù)會計制度，建立規(guī)范的運(yùn)行機(jī)制，既要對醫(yī)院的收入、支出、結(jié)余等內(nèi)容及流程進(jìn)行科學(xué)、合理規(guī)劃，又要體現(xiàn)公立醫(yī)院公益性質(zhì)，堅持以病人為中心，注重人文思想，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。在新時代背景下，醫(yī)院要想提高自身的管理水平，培養(yǎng)競爭優(yōu)勢，就必須完善會計制度，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會，開創(chuàng)新的發(fā)展格局。

（一）實(shí)行綠色會計

綠色會計不僅是一個新概念，也是一個金融信息系統(tǒng)。這個系統(tǒng)將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)合了起來，對醫(yī)院成本進(jìn)行核算，能夠全面反映醫(yī)院的資源損失，在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時保護(hù)環(huán)境。其通過制定合理的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)的計量方式核算資源損失。醫(yī)院在核算成本時，不應(yīng)再局限于人工及原材料成本，同時還要綜合考慮資源成本和環(huán)境成本。對于綠色核算的實(shí)施，醫(yī)院要發(fā)動全體職工群策群力，樹立綠色核算新理念，增強(qiáng)環(huán)保意識，倡導(dǎo)通過對環(huán)境的保護(hù)降低資源和環(huán)境成本，提升醫(yī)院的綜合效益。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督

如今，雖然國家下發(fā)了諸多文件，要求各大醫(yī)院嚴(yán)格預(yù)算管理、強(qiáng)化預(yù)算約束，但很多醫(yī)院的預(yù)算管理仍舊浮于表面。隨著全球化趨勢的不斷擴(kuò)大，企業(yè)財務(wù)管理已經(jīng)進(jìn)行了多方面的變革與發(fā)展，醫(yī)院為了做到與時俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，也應(yīng)對各方面的管理方法與手段進(jìn)行大膽嘗試，財務(wù)與業(yè)務(wù)、預(yù)算與戰(zhàn)略、預(yù)算與內(nèi)控的有機(jī)融合將是未來財務(wù)管理的必然趨勢。醫(yī)院要將收入、支出、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)活動統(tǒng)統(tǒng)納入預(yù)算管理，將預(yù)算管理與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險控制結(jié)合起來，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，提高資金使用效率，以達(dá)到保障醫(yī)院正常運(yùn)行，規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。

（三）注重財務(wù)精細(xì)化管理

精細(xì)化是管理的方法與理念。精細(xì)化管理強(qiáng)調(diào)目標(biāo)的細(xì)化、分解、落實(shí)，注重環(huán)節(jié)的銜接。要將工作任務(wù)精細(xì)化，對會計人員的職責(zé)進(jìn)行明確分工，使各崗位人員各司其職，互相配合，杜絕責(zé)任不明互相推諉，提高工作效率；要制定完善的預(yù)算管理制度，對預(yù)算編制及考核流程進(jìn)行細(xì)分，明確組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)劃分，確保全院所有部門、科室均被納入預(yù)算管理體系；要實(shí)行全成本管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，科學(xué)分?jǐn)傊С觯钊敕治鲋С鼋Y(jié)構(gòu)，減少不必要損耗，提升效益；要完善績效考核方案，將醫(yī)療質(zhì)量、運(yùn)營效率、持續(xù)發(fā)展、滿意度評價等考核指標(biāo)逐條細(xì)化，實(shí)行全方位的績效管理，堅持信息化支撐，確?？己私Y(jié)果客觀真實(shí)，推動醫(yī)院的科學(xué)管理與健康發(fā)展。

（四）提升會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員對醫(yī)院會計工作的意義重大。在新時期，醫(yī)院應(yīng)樹立新的人才管理理念，加強(qiáng)對會計人員的培養(yǎng)，提升其綜合素質(zhì)。在財務(wù)管理過程中，除了進(jìn)行專業(yè)知識和專業(yè)技能的培訓(xùn)外，還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育。鼓勵會計人員積極主動地學(xué)習(xí)新的會計理念，迅速掌握最新的會計知識，從而確保財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。同時，醫(yī)院也應(yīng)樹立新的信息觀念，通過引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)快速分析處理各種財務(wù)數(shù)據(jù)，建立一體化的溝通平臺等，提升會計人員的工作效率，確保醫(yī)院的正常運(yùn)行。

五、結(jié)語

隨著醫(yī)療體制改革的深化，醫(yī)院會計理念也應(yīng)積極響應(yīng)新制度的要求，不斷更新改進(jìn)。醫(yī)院管理者要運(yùn)用科學(xué)、完善的會計理念提升醫(yī)院的綜合效益，提升對外的競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。