盧燕

（江西省機(jī)電設(shè)備招標(biāo)有限公司，江西 南昌 330046）

一、前言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的合作越來(lái)越受到重視，合同管理作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)組成部分，對(duì)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益意義重大。要想使合同管理價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制理念融入企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，并增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，確保企業(yè)合同管理內(nèi)容更加規(guī)范。

二、合同管理常見(jiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)合同進(jìn)行有效管理，可防范潛在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行，在完成運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確保創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到企業(yè)預(yù)期。一般來(lái)說(shuō)，合同管理存在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)可細(xì)分為三個(gè)方面。其一，重要信息被泄露誘發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的當(dāng)下，各企業(yè)訂立合同前，均有可能遇到不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，使大量信息經(jīng)非常態(tài)渠道泄露，包括但不限于人員流動(dòng)、資金安置。上述信息的泄露將增加財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。其二，履行合同時(shí)，某一方現(xiàn)有能力難以滿(mǎn)足合同履行要求，導(dǎo)致各項(xiàng)工作無(wú)法有序開(kāi)展，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)隨之出現(xiàn)。其三，在項(xiàng)目完成前更改合同關(guān)鍵條款，將提升財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。例如，在沒(méi)有明確第三方能力、資歷和信用水平前，便對(duì)合同主體進(jìn)行更改，將使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大幅提升。此外，對(duì)資金相關(guān)條款進(jìn)行更改，同樣會(huì)造成無(wú)法預(yù)知的后果，其中，最為常見(jiàn)的情況便是雙方由于解讀不同，對(duì)資金支付比例產(chǎn)生意見(jiàn)上的分歧。

三、合同管理財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

合同管理是基礎(chǔ)內(nèi)容，其管理水平直接影響風(fēng)險(xiǎn)控制能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)控重點(diǎn)，與企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展存在密切聯(lián)系。目前，合同中一般合同條款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含合同內(nèi)容條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)、合同價(jià)格條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)、合同支付和發(fā)票條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及合同違約條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而目前有關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不足，同時(shí)缺乏法律常識(shí)，未能對(duì)合同管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，為后期管理留下了隱患，這樣就加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［1］。

（二）流程與制度不規(guī)范

企業(yè)在開(kāi)展合同管理時(shí)，通常要有健全的管理制度和規(guī)范作為支撐，為各項(xiàng)管理內(nèi)容的落實(shí)提供保障，并規(guī)避合同履行流程和相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目按照合同有序開(kāi)展。但在具體管理過(guò)程中，合同流程和管理制度不健全問(wèn)題較為突出，主要表現(xiàn)為部門(mén)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制未能構(gòu)建、部分管理人員責(zé)任缺失、沒(méi)有開(kāi)展監(jiān)督控制工作等，不利于識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。

四、防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)與解決相關(guān)問(wèn)題的有效對(duì)策

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為防范和化解合同管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先控制。首先應(yīng)做好財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)相關(guān)影響因素進(jìn)行控制，如合同價(jià)款是否含稅、同一合同中總價(jià)款是否含不同性質(zhì)的收入類(lèi)型、發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、貨款的支付時(shí)間等等。落實(shí)上述工作時(shí)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，確保在合同簽訂前各項(xiàng)審查工作正常開(kāi)展。在合同簽訂環(huán)節(jié)，有關(guān)人員應(yīng)做到對(duì)合同結(jié)算條款、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間等內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)核查，通過(guò)對(duì)合同約定方信用狀況、執(zhí)行能力、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行嚴(yán)格審查，將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。

合同簽訂人員應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并接受正規(guī)培訓(xùn)。以招標(biāo)企業(yè)為例，此類(lèi)企業(yè)要想提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力，首先要了解業(yè)務(wù)分以下五個(gè)階段：招標(biāo)階段，投標(biāo)階段，開(kāi)標(biāo)、驗(yàn)標(biāo)階段，評(píng)標(biāo)、定標(biāo)階段，簽訂合同。不同階段所涉內(nèi)容不同，加強(qiáng)合同簽訂環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，制定統(tǒng)一的合同范本，從根本上避免出現(xiàn)多類(lèi)型合同對(duì)履行造成的不便。

實(shí)踐環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)資金流、票據(jù)流、應(yīng)稅勞務(wù)流與合同管理內(nèi)容不一致的問(wèn)題。造成這一問(wèn)題的主要原因是業(yè)主方只對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票并撥付相關(guān)款項(xiàng)，致使會(huì)計(jì)核算與實(shí)際發(fā)生之間存在較大差異，增加了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。為預(yù)防此類(lèi)事件發(fā)生，有關(guān)人員應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)資金流向、應(yīng)稅勞務(wù)和票據(jù)進(jìn)行全面控制，構(gòu)建全過(guò)程追蹤機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

以上風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，均會(huì)造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能足額抵扣的稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。為減少風(fēng)險(xiǎn)損失，有關(guān)人員應(yīng)不斷提升自身專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有敏銳的識(shí)別能力，真正做到從源頭上降低和控制風(fēng)險(xiǎn)。具體做法如下：在簽訂合同時(shí)，明確資金流向、發(fā)票流向和應(yīng)稅服務(wù)流向。對(duì)于其中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做到早期發(fā)現(xiàn)和控制，杜絕出現(xiàn)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

（二）優(yōu)化流程制度

管理制度的規(guī)范化是防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有關(guān)人員應(yīng)立足企業(yè)實(shí)際情況，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，發(fā)揮制度引導(dǎo)作用。針對(duì)目前合同管理中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，需要做好流程管理，以此提升控制能力。

例如，對(duì)合同生效要件進(jìn)行控制。各企業(yè)在合同簽訂中應(yīng)控制流程，要對(duì)合同要件進(jìn)行規(guī)范化管理。當(dāng)合同簽訂主體是非法定代表人時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查授權(quán)審批手續(xù)，防止后續(xù)出現(xiàn)合同糾紛，影響合同履行。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，對(duì)稅務(wù)主體、內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)控制流程進(jìn)行分析，并對(duì)收入部分進(jìn)行仔細(xì)核算，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與實(shí)際收入不匹配問(wèn)題。

此外，有關(guān)部門(mén)應(yīng)積極健全管理制度，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制能力，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同的內(nèi)容變更進(jìn)行控制，尤其是在合同履行階段，一旦出現(xiàn)內(nèi)容變更，應(yīng)立即對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行檢查，明確是否出現(xiàn)變化。同時(shí)，制定補(bǔ)充協(xié)議，對(duì)合同變更引發(fā)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)作出說(shuō)明，形成完善的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系。當(dāng)然，構(gòu)建完善的合同監(jiān)督機(jī)制，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)嚴(yán)重偏離合同內(nèi)容的行為進(jìn)行糾正，并對(duì)合同雙方權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確劃分也很有必要，這樣做可有效預(yù)防合同執(zhí)行不到位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制難度大的現(xiàn)象出現(xiàn)［2］。

企業(yè)還應(yīng)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事后控制環(huán)節(jié)，做好合同建檔管理，對(duì)不同類(lèi)型的合同進(jìn)行分類(lèi)管理，并增加流程控制，規(guī)范合同簽訂、執(zhí)行、審批及授權(quán)各環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注合理性與合法性檢查，提升內(nèi)部控制能力，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）其他解決對(duì)策

第一，事前控制。事前控制往往發(fā)生在合同簽訂前。要想使事前控制發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)應(yīng)對(duì)管理合同所依托的制度加以完善，在對(duì)各部門(mén)、各崗位職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明的基礎(chǔ)上，使審查工作得到有序開(kāi)展。其一，保證管理合同的各核心環(huán)節(jié)均有財(cái)務(wù)部門(mén)參與，由財(cái)務(wù)部門(mén)以專(zhuān)業(yè)視角為切入點(diǎn)，針對(duì)合同談判與簽訂提出相應(yīng)的建議；其二，對(duì)審查合同的工作加強(qiáng)重視，審查內(nèi)容既包括合同條款，還包括合約方財(cái)務(wù)及信用情況，這也給企業(yè)提出了新的要求，即通過(guò)對(duì)審查流程加以規(guī)范，有效降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。以電力企業(yè)為例，對(duì)于架設(shè)輸電線(xiàn)路、銷(xiāo)售電力等常規(guī)業(yè)務(wù)，如果條件允許，可選擇在對(duì)多方因素加以考慮的基礎(chǔ)上，制定合同范本，隨著合同條款不統(tǒng)一等問(wèn)題得到有效解決，履行合同的難度有所減小，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)也可得到一定程度的控制。除此之外，實(shí)證有效的方法還包括注冊(cè)正規(guī)網(wǎng)站，用來(lái)查詢(xún)企業(yè)信用及其他信息；在企業(yè)內(nèi)部建立審簽合同的固定流程，確保主辦人員、風(fēng)控人員、管理人員和財(cái)務(wù)人員全程參與，真正做到從源頭遏制合同風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

第二，事后控制。在簽訂合同的工作告一段落后，工作重心便過(guò)渡到對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事后控制上。此時(shí)，有兩方面內(nèi)容需要尤為注意：一是對(duì)管理合同歸檔的機(jī)制加以完善，將簽訂到審批再到授權(quán)所涉及的資料納入管理范疇，最大限度提升各環(huán)節(jié)的合法性、合規(guī)性。關(guān)于管理重大合同的工作，有關(guān)人員應(yīng)做到以現(xiàn)行法律為依據(jù)，結(jié)合內(nèi)控制度提出的要求，對(duì)合同嚴(yán)加管理，為防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)工作夯實(shí)基礎(chǔ)。二是提高人員素養(yǎng)，通過(guò)定期培訓(xùn)幫助有關(guān)人員掌握合同管理所需的法律知識(shí)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在提升管理水平的基礎(chǔ)上，確保其樹(shù)立起正確的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)和保密意識(shí)。引入崗位責(zé)任制，將工作職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，隨著人員積極性得到激發(fā)，違規(guī)、違法事件發(fā)生概率自然會(huì)得到大幅減少，這對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范具有重大意義。

五、結(jié)語(yǔ)

在合同管理中，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)現(xiàn)有制度，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效措施，如增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。而工作人員的職責(zé)，主要是識(shí)別其中存在的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。