楊喜梅

（云南滇資生物產(chǎn)業(yè)有限公司，云南 昆明 650100）

一、引言

從發(fā)展歷史來(lái)看，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)研究起步較晚，在內(nèi)部控制理論的完善以及企業(yè)實(shí)踐方面都還存在較大的發(fā)展空間。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，國(guó)內(nèi)企業(yè)也需要進(jìn)行相應(yīng)的管理變革。從當(dāng)前的情況來(lái)看，完善內(nèi)部控制制度是不少企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，實(shí)施全面預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)的選擇。全面預(yù)算管理制度有助于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制和全面預(yù)算有相同的目標(biāo)，主要是利用現(xiàn)代企業(yè)中的權(quán)責(zé)利益分配原則建立起一套完善的管理體系，進(jìn)而讓內(nèi)部控制得到有效實(shí)施?？茖W(xué)的預(yù)算管理體制能夠?qū)?nèi)部控制的方式和策略加以完善，提高內(nèi)部控制的水平，因此正確認(rèn)識(shí)和實(shí)行全面預(yù)算管理對(duì)于規(guī)避企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。

二、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是通過(guò)制定預(yù)算控制企業(yè)各個(gè)部門在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力，這樣能夠幫助企業(yè)的管理者明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和工作重點(diǎn)，也能讓企業(yè)中的各個(gè)部門明確自身的職能［1］。企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證自身的正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展，控制在此過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的一系列措施。從內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部控制涉及企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，利用內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)并建立合理的薪酬、人員分配、財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)等制度，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)平穩(wěn)發(fā)展。

實(shí)行全面預(yù)算管理有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通和銜接，因?yàn)轭A(yù)算不只是涉及一個(gè)部門，而是需要多部門的參與和協(xié)調(diào)，每個(gè)部門、每個(gè)項(xiàng)目都與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。確定預(yù)算目標(biāo)和編制預(yù)算是量化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的集中體現(xiàn)，因此落實(shí)預(yù)算的過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過(guò)程，而控制預(yù)算是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)合理實(shí)現(xiàn)的一種方式，也是分析和調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略的重要參考。利用這樣的方式將企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期戰(zhàn)略進(jìn)行有效分解，在完成短期目標(biāo)的基礎(chǔ)上逐步向長(zhǎng)期目標(biāo)靠近，而且有預(yù)算的限制，企業(yè)能夠在落實(shí)方案的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的不足，并不斷調(diào)整和完善，這有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)除了技術(shù)和人才之外，還有管理水平的競(jìng)爭(zhēng)，科學(xué)高效的管理方式能夠讓企業(yè)的運(yùn)行更加順暢，實(shí)行全面預(yù)算管理是堅(jiān)持現(xiàn)代企業(yè)管理理念的體現(xiàn)，量化企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，確保短期計(jì)劃得到高效履行，有了預(yù)算方案和實(shí)施結(jié)果的對(duì)照，能夠更加合理地展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的成效［2］。全面預(yù)算管理對(duì)提升企業(yè)的綜合管理是有積極意義的，通過(guò)對(duì)預(yù)算方案的執(zhí)行，各部門人員可以清晰地了解相關(guān)業(yè)務(wù)推進(jìn)的具體情況，進(jìn)而及時(shí)制定下一階段的工作計(jì)劃，有利于各部門明確權(quán)責(zé)，確保對(duì)各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清影響工作進(jìn)程的情況。

三、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）兩者的目標(biāo)是一致的

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和員工是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主體，目的是確保企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是符合法律相關(guān)規(guī)定的，同時(shí)保障資產(chǎn)安全和內(nèi)部信息的真實(shí)性，進(jìn)而有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略。因?yàn)楣局扑珜?dǎo)的委托代理機(jī)制存在諸多不足，所以實(shí)施內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代企業(yè)管理的大勢(shì)所趨，內(nèi)部控制要求委托人嚴(yán)格監(jiān)督代理人的行為，確保代理人的行為是有助于企業(yè)健康長(zhǎng)足發(fā)展的，是致力于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的重要手段［3］。預(yù)算目標(biāo)是以年為單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算是將投資者、管理者和員工之間的權(quán)責(zé)明確化，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）兩者相輔相成

全面預(yù)算管理對(duì)責(zé)任、權(quán)利和利益的科學(xué)配置符合內(nèi)部控制管理的需要，全面預(yù)算管理最開(kāi)始是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的一種形式，隨著時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，全面預(yù)算管理已經(jīng)成了現(xiàn)代企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行科學(xué)整合不可缺失的管理系統(tǒng)，其能產(chǎn)生的控制效果是全面的，既體現(xiàn)出了經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)員工的權(quán)利、責(zé)任和利益，也體現(xiàn)出了投資者和管理之間的制衡安排。推動(dòng)全面預(yù)算管理朝著科學(xué)化的方向發(fā)展，是完善企業(yè)內(nèi)部控制方法的具體體現(xiàn)。預(yù)算計(jì)劃是否得到有效落實(shí)，也能說(shuō)明內(nèi)部控制管理的水平高低。編制預(yù)算一般建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提之下，執(zhí)行預(yù)算過(guò)程也涉及內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部報(bào)告，所以全面預(yù)算需要以信息溝通作為橋梁，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和全面預(yù)算管理是密不可分的［4］。因此，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制是相互促進(jìn)的關(guān)系。

（三）內(nèi)部控制能有效降低全面預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是進(jìn)行自我管理的體現(xiàn)，在實(shí)際操作過(guò)程中很容易受內(nèi)外部環(huán)境影響出現(xiàn)一些不規(guī)范的行為，如財(cái)務(wù)報(bào)表作假等，有了內(nèi)部控制，就能對(duì)這類問(wèn)題進(jìn)行有效的管控。通過(guò)合理降低預(yù)算編制，將財(cái)務(wù)報(bào)表中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低［5］。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制將會(huì)貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，依靠切實(shí)的監(jiān)督和控制方式，將預(yù)算的誤差控制在可接受的范圍，有助于提升企業(yè)成本預(yù)算的實(shí)用性，同時(shí)也能有效規(guī)避企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。

四、以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制措施

（一）完善全面預(yù)算管理機(jī)制，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制主要是依靠科學(xué)的管理制度，立足企業(yè)發(fā)展實(shí)際對(duì)企業(yè)各部門和各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和監(jiān)督，促使各項(xiàng)管理活動(dòng)都能順利開(kāi)展，確保企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)合理有效，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理水平和質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。開(kāi)展全面預(yù)算管理活動(dòng)是為了打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在現(xiàn)代企業(yè)迅速發(fā)展的背景下，完善全面預(yù)算管理制度是十分重要的。采用制定預(yù)算的方式，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)串聯(lián)在一起，能夠促使員工認(rèn)真完成職責(zé)范圍內(nèi)的工作。在新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)該高度重視全面預(yù)算管理工作，并將其與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合在一起，營(yíng)造良好的發(fā)展氛圍。要想建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制，就要切實(shí)做好預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整等工作，輔以預(yù)算考核。企業(yè)的管理人員也要轉(zhuǎn)變思想，樹(shù)立科學(xué)的內(nèi)部控制管理觀念，做好調(diào)控，推動(dòng)全面預(yù)算的有序進(jìn)行。

（二）凈化企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，著力提升內(nèi)部控制成效

在全面預(yù)算管理理念的影響下，現(xiàn)代企業(yè)管理者應(yīng)該以更加敏銳的眼光分析自身在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的不足以及未來(lái)將要努力的方向，為進(jìn)一步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。當(dāng)前是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要有科學(xué)的理念進(jìn)行引導(dǎo)，同時(shí)要致力于凈化企業(yè)內(nèi)部治理的環(huán)境，明確機(jī)構(gòu)和部門的設(shè)置以及相應(yīng)的權(quán)責(zé)，為提升內(nèi)部控制質(zhì)量提供優(yōu)良的條件。管理者應(yīng)該倡導(dǎo)一種良好的內(nèi)部控制環(huán)境，而全面預(yù)算往往是控制環(huán)境最直接的表現(xiàn)形式。需要注意的是，在企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)踐中，應(yīng)該堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，并積極踐行現(xiàn)代企業(yè)管理理念，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，可利用引入外資和優(yōu)化股權(quán)分配的形式來(lái)提高企業(yè)管理的整體水平。

（三）重視預(yù)算管理審計(jì)工作，彰顯內(nèi)部監(jiān)督作用

企業(yè)審計(jì)部門的主要任務(wù)就是確保有序開(kāi)展各項(xiàng)預(yù)算管理工作，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就要及時(shí)尋找措施予以處理，有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督和控制的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該著力發(fā)揮審計(jì)部門的力量，強(qiáng)化預(yù)算管理工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視，并結(jié)合社會(huì)發(fā)展的特點(diǎn)和趨勢(shì)，綜合分析制約企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取科學(xué)合理的手段做好全面預(yù)算管理工作，這樣能夠有效降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)成本，合理控制支出和投入，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理和內(nèi)部控制是長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略需求，能夠有效增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制能力，同時(shí)有助于完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展大有裨益。在新時(shí)期，企業(yè)要加快完善全面預(yù)算管理機(jī)制，營(yíng)造良好的內(nèi)部治理環(huán)境，重視預(yù)算管理審計(jì)工作，充分利用內(nèi)部控制滿足企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各項(xiàng)需求，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步繁榮發(fā)展。