吳克華

（湖南省第六工程有限公司，湖南 長(zhǎng)沙 410000）

一、引言

目前社會(huì)需求不斷變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式發(fā)生了一定的變化，對(duì)質(zhì)量更為重視，這種模式的轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)改增的實(shí)施提供了保障，促進(jìn)了我國(guó)稅務(wù)工作的進(jìn)步。營(yíng)改增在實(shí)施階段給各個(gè)行業(yè)帶來(lái)了不同程度的影響，尤其是建筑企業(yè)，政策的實(shí)施對(duì)其影響較大，需要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行改進(jìn)，了解企業(yè)收支情況，以多種舉措促進(jìn)財(cái)務(wù)工作效果的提升。其在新時(shí)期對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了一定的要求，應(yīng)得到廣泛重視。企業(yè)應(yīng)把握營(yíng)改增所帶來(lái)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，及時(shí)更新制度與管理模式，適應(yīng)營(yíng)改增發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、營(yíng)改增的內(nèi)容及動(dòng)因

（一）內(nèi)容

營(yíng)改增主要是指將傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾趯?shí)施階段可以從根本上避免重復(fù)征稅的問題。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)講，通過稅制改革，可以獲取工程服務(wù)類業(yè)務(wù)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的機(jī)會(huì)，使企業(yè)稅負(fù)得到減輕。在逐步推進(jìn)營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)得到廣泛重視，并對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行控制。

（二）動(dòng)因

營(yíng)改增實(shí)行價(jià)外稅，不涉及重復(fù)征稅的問題，但在現(xiàn)行稅制下，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種無(wú)法并存，而且營(yíng)業(yè)稅不存在成本抵扣的問題，造成增值稅無(wú)法形成完整的體系，受到一定的影響及限制，較為嚴(yán)重的還會(huì)有重復(fù)征稅的情況，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。而在實(shí)施營(yíng)改增后，抵扣鏈條得到優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)之間的鏈條被打通，可以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確優(yōu)化。所以說，營(yíng)改增雖然為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了難度，但通過合理整合，可以為企業(yè)增值稅繳納提供保障，在減少稅額的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)整體效益提升［1］。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)成本核算的影響

在未實(shí)施營(yíng)改增前，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)階段需要繳納的稅種主要是營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際工作相對(duì)較為便捷。而在實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)繳納稅種發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，主要是通過進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的計(jì)算，使納稅金額減少。在營(yíng)改增前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅主要是根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)化，多種舉措，在營(yíng)改增后，企業(yè)申報(bào)和繳納增值稅，若想要降低繳納稅額，則需要根據(jù)實(shí)際情況規(guī)劃。通過營(yíng)改增，調(diào)整企業(yè)現(xiàn)階段的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使建筑企業(yè)在發(fā)展中能夠展現(xiàn)自身的優(yōu)勢(shì)，促使企業(yè)處于穩(wěn)定運(yùn)行狀態(tài)。

對(duì)于企業(yè)成本信息，在實(shí)際的核算工作階段，材料供應(yīng)商具備納稅人身份，須確定使用發(fā)票與抵扣額度的關(guān)系，而且企業(yè)發(fā)票所屬類型并不存在相關(guān)規(guī)定，只需要保證各項(xiàng)稅種正常計(jì)算。但對(duì)于支出費(fèi)用核算來(lái)講，應(yīng)適當(dāng)健全，以提升整體優(yōu)化的效果。增值稅專用發(fā)票的取得可以進(jìn)行合理規(guī)劃，以確保在合作的過程中能夠選擇具備相關(guān)資質(zhì)的企業(yè)，為后續(xù)合作提供保障。除此之外，針對(duì)個(gè)人代開機(jī)械費(fèi)和小型材料發(fā)票，仍然受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除的因素限制，無(wú)法切實(shí)規(guī)范多項(xiàng)工作。所以，針對(duì)建筑材料的購(gòu)進(jìn)，實(shí)施營(yíng)改增后，建筑材料的增值稅稅率為13%，企業(yè)可通過正規(guī)增值稅專用發(fā)票抵扣，但需要重點(diǎn)分析需要繳納的11%的增值稅銷項(xiàng)稅率，避免材料成本增加導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)空間降低［2］。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增的實(shí)施，為建筑企業(yè)提供了一定幫助，使現(xiàn)有稅收制度得到了改善，但其對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求不斷提升，需要在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)劃，要求企業(yè)對(duì)實(shí)際收入和成本情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，并針對(duì)稅額情況進(jìn)行合理規(guī)劃，改進(jìn)傳統(tǒng)入賬方法，遵循營(yíng)改增的原則，進(jìn)一步有效健全多種工作，提升整體核算的效果。而且營(yíng)改增對(duì)企業(yè)收入和支出提出了一定要求，不應(yīng)該涵蓋稅的價(jià)格，應(yīng)根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行規(guī)劃，通過計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差值確定增值稅金額。所以，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算階段，必須準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅額，這樣可以提升整體工作效果，避免受一定因素的限制。

（三）對(duì)收入核算的影響

建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目較為復(fù)雜，且具備龐大的特點(diǎn)，在實(shí)施營(yíng)改增政策后，經(jīng)常會(huì)受設(shè)備、材料等成本因素的限制，導(dǎo)致總資產(chǎn)下降，無(wú)法準(zhǔn)確核算，從而導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債率提高。而且營(yíng)改增所包含的內(nèi)容較多，在實(shí)際處理階段，需要對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有一定的掌握，并分析利潤(rùn)與造價(jià)情況，健全針對(duì)性處理方案。增值稅是根據(jù)工程整改造價(jià)進(jìn)行的，可以通過扣除相關(guān)稅費(fèi)，減少納稅金額［3］。

（四）對(duì)現(xiàn)金和利潤(rùn)核算的影響

建筑企業(yè)現(xiàn)金流變動(dòng)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展有密切的聯(lián)系，同時(shí)關(guān)系著企業(yè)整體稅務(wù)情況，而利潤(rùn)與企業(yè)收入、成本、稅收有關(guān)。傳統(tǒng)建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，主要是在建筑工程實(shí)施前對(duì)開支進(jìn)行預(yù)算，從而繳納一定的稅款，企業(yè)應(yīng)針對(duì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行落實(shí)，通過多種舉措優(yōu)化。但稅金預(yù)繳制度無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前營(yíng)改增的實(shí)施，所以征收營(yíng)業(yè)稅無(wú)法保證企業(yè)的整體收益情況。建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增與其他企業(yè)存在一定的差異，為實(shí)現(xiàn)有效控制，應(yīng)針對(duì)不同情況健全與落實(shí)，進(jìn)而發(fā)揮不可替代的作用及價(jià)值。

（五）對(duì)稅務(wù)把關(guān)的影響

企業(yè)工作發(fā)生變化時(shí)，產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)隨之發(fā)生一定的改變，營(yíng)改增全面落實(shí)到建筑企業(yè)中后，建筑企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況作出調(diào)整，對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行透徹分析，不斷提升規(guī)劃效果。與此同時(shí)，建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)范圍逐漸拓寬的情況下，自身經(jīng)營(yíng)收益不斷增加，企業(yè)內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)逐漸開設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置錯(cuò)綜復(fù)雜，而納稅籌劃工作需要有秩序且有規(guī)律地進(jìn)行，尤其是針對(duì)增值稅籌劃，需要滿足相關(guān)扣除要求，通過進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的開具，抵扣更多的稅費(fèi)。但組織機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜，在影響定價(jià)的同時(shí)，還會(huì)出現(xiàn)發(fā)票傳遞不夠及時(shí)或丟失的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無(wú)法根據(jù)稅務(wù)票據(jù)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生一定的影響及限制。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)考慮自身運(yùn)營(yíng)情況，了解營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)利潤(rùn)的變化情況，進(jìn)而通過價(jià)格調(diào)整實(shí)現(xiàn)對(duì)工作的合理控制［4］。此外，對(duì)于票據(jù)接受不及時(shí)的情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)通過其他間接渠道尋找預(yù)測(cè)資料，盡可能地降低稅務(wù)把控壓力及風(fēng)險(xiǎn)，確?？梢栽跔I(yíng)改增背景下提升納稅籌劃的效果。

（六）對(duì)企業(yè)運(yùn)行成本的影響

建筑企業(yè)在發(fā)展階段，相對(duì)較為重視對(duì)運(yùn)行成本的控制，這既是企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的保障。因此，建筑企業(yè)在發(fā)展階段不僅需要保證質(zhì)量，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)，為企業(yè)的發(fā)展提供保證。而且營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)發(fā)展有促進(jìn)作用，能確保不產(chǎn)生重復(fù)納稅的情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本有效的控制。在實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)應(yīng)關(guān)注設(shè)備、材料及多項(xiàng)稅費(fèi)問題，這樣可以通過合理規(guī)劃抵消稅費(fèi)，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。需要注意的是，在營(yíng)改增背景下，企業(yè)要想真正降低運(yùn)行成本，還應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上作出優(yōu)化與落實(shí)，這有助于合理規(guī)劃與健全符合企業(yè)發(fā)展的運(yùn)行方案，展現(xiàn)多種工作的優(yōu)勢(shì)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，促使?fàn)I改增政策的價(jià)值得到更加合理的利用。

（七）納稅籌劃壓力大，涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目計(jì)稅方式以及所采取的稅率發(fā)生了一定變化，若建筑企業(yè)在納稅籌劃階段不注意風(fēng)險(xiǎn)防范，則可能導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無(wú)法順利抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅金額增加，甚至?xí)a(chǎn)生稅負(fù)壓力。例如，以勞務(wù)分包中農(nóng)民工工資的支出來(lái)講，若無(wú)法通過勞務(wù)公司發(fā)放，則無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。而且工程現(xiàn)場(chǎng)所需的低值易耗材料通常會(huì)從個(gè)體商戶購(gòu)買，因此通常難以取得增值稅專用發(fā)票。與此同時(shí)，建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)階段涉稅品種較多，如增值稅、員工工資薪酬所涉及的個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅等，而且不同區(qū)域納稅籌劃所面臨的問題存在一定差異，若無(wú)法對(duì)多種工作進(jìn)行控制，則會(huì)增加納稅籌劃難度及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，實(shí)施營(yíng)改增，可以為企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)幫助，但仍然需要加強(qiáng)重視，應(yīng)意識(shí)到所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過合理規(guī)劃減少問題。

四、營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算措施

營(yíng)改增的實(shí)施使建筑企業(yè)納稅模式發(fā)生了改變，從傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?。雖然這種政策的目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但由于部分企業(yè)對(duì)政策不夠了解，再加之實(shí)踐工作過于復(fù)雜，無(wú)法建立相對(duì)合理的納稅方案，進(jìn)而制約了企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，為從真正意義上解決現(xiàn)存問題，應(yīng)做好較為全面的分析，對(duì)現(xiàn)存問題有更充分的了解，這有助于在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)工作進(jìn)行創(chuàng)新，支撐企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)多種類型工作的拓展，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)可以在營(yíng)改增實(shí)施階段保證自身效果，順利完成納稅工作［5］。

（一）健全會(huì)計(jì)核算制度

實(shí)施營(yíng)改增前，建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中所使用的會(huì)計(jì)核算方案較為單一，而且核算項(xiàng)目并不復(fù)雜，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目數(shù)量相對(duì)較少，可以保證核算工作順利進(jìn)行。然而，在實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)在項(xiàng)目增多的同時(shí)，財(cái)務(wù)核算工作也在不斷增多，而且核算方法過于復(fù)雜，建筑企業(yè)要想順利完成會(huì)計(jì)核算工作，就必須順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)改革的重視，銜接納稅與會(huì)計(jì)工作，制定符合企業(yè)發(fā)展的運(yùn)營(yíng)模式。其中，通過現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的合理化運(yùn)用，可以推進(jìn)增值稅核算體系的建立，全面提升信息化優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮多種工作的優(yōu)勢(shì)及價(jià)值，提高企業(yè)內(nèi)部核算工作的時(shí)效性，減少核算不準(zhǔn)確問題。而且通過制度的建立，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的認(rèn)識(shí)，使工作人員更加積極地開展工作，推進(jìn)核算工作規(guī)范化建設(shè)，為建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供保障。

（二）靈活調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法

營(yíng)改增實(shí)施后，稅額的會(huì)計(jì)核算涉及建筑企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)論是原材料的購(gòu)入及發(fā)出，還是與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)以及給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都需要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，并根據(jù)實(shí)際情況規(guī)劃，保證企業(yè)應(yīng)繳稅額明細(xì)化，針對(duì)不同階段加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整，以體現(xiàn)其作用，避免受某一環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或工作不規(guī)范等情況的影響。對(duì)于無(wú)法計(jì)入企業(yè)成本與工程施工生產(chǎn)應(yīng)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的工作，若無(wú)法根據(jù)實(shí)際情況單獨(dú)運(yùn)算，應(yīng)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，并合理進(jìn)行規(guī)范控制，避免出現(xiàn)繳納增值稅額無(wú)法進(jìn)行扣除的情況。

（三）規(guī)范使用企業(yè)現(xiàn)金流

在營(yíng)改增背景下，企業(yè)在發(fā)展過程中資金的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)較為重要，要想保證企業(yè)施工進(jìn)度，節(jié)約較多的成本，保證企業(yè)資金的正常流動(dòng)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)多樣化工作的重視，尤其是監(jiān)督與控制，以多種舉措控制現(xiàn)金流。企業(yè)資金流動(dòng)公開化與透明化是保證資金流動(dòng)順利及維護(hù)企業(yè)利益的核心工作，有助于在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作環(huán)境，進(jìn)而準(zhǔn)確監(jiān)督工作人員的行為，為企業(yè)的發(fā)展提供保證。對(duì)此，在實(shí)踐工作開展階段，為規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流，需要設(shè)置獨(dú)立部門展開監(jiān)督，保證相關(guān)票務(wù)處理的規(guī)范性，進(jìn)而發(fā)揮一定的作用及優(yōu)勢(shì)，確保相關(guān)發(fā)票及業(yè)務(wù)規(guī)范的合理性，保證每筆資金流動(dòng)都有詳細(xì)記錄，而且根據(jù)相關(guān)發(fā)票與票據(jù)得到合理運(yùn)用，進(jìn)而幫助企業(yè)節(jié)省更多的納稅成本。

（四）提高企業(yè)生產(chǎn)效率

營(yíng)改增政策的出臺(tái)主要是為了幫助企業(yè)減輕稅務(wù)壓力，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)此，企業(yè)在實(shí)踐工作開展階段，應(yīng)合理優(yōu)化自身的會(huì)計(jì)核算方式與方案，保證政策的高效實(shí)施，避免影響過于嚴(yán)重。對(duì)于營(yíng)改增的影響，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行分析，并形成準(zhǔn)確的報(bào)告數(shù)據(jù)，對(duì)于多種工作的運(yùn)行情況要有充足的了解，從而實(shí)現(xiàn)更加合理的規(guī)范控制，保證分析與數(shù)據(jù)處理的嚴(yán)謹(jǐn)性。分析相關(guān)部門的初始報(bào)告，了解企業(yè)發(fā)展階段所面臨的問題，充分了解增值稅稅率，避免受新政策的影響及限制，推進(jìn)多種工作順利進(jìn)行。與此同時(shí)，推行營(yíng)改增可以降低企業(yè)運(yùn)行成本、核算成本，保證企業(yè)現(xiàn)金流的合理性，并形成良好的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)此，在諸多條件下，企業(yè)應(yīng)直面挑戰(zhàn)，加強(qiáng)對(duì)管理工作的認(rèn)識(shí)，及時(shí)更新硬件設(shè)施，控制生產(chǎn)與施工質(zhì)量。

（五）提高會(huì)計(jì)核算人員的能力

建筑企業(yè)在發(fā)展階段，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培養(yǎng)，建立健全針對(duì)性培養(yǎng)模式，定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，從而不斷提升增值稅發(fā)票工作的處理效果，并以考核與激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行督促，激發(fā)工作人員的熱情，使其能夠注重自身責(zé)任，順利完成企業(yè)布置的工作。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的全面落實(shí)對(duì)各個(gè)領(lǐng)域都產(chǎn)生了一定的影響，其是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是完善我國(guó)傳統(tǒng)稅制的核心工作，所包含的工作相對(duì)較為復(fù)雜，其主要目的是減少企業(yè)稅負(fù)。營(yíng)改增實(shí)施后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式發(fā)生了一定的改變，其工作要求得到了提高，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定的影響。因此，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)營(yíng)改增的需求，企業(yè)要在運(yùn)營(yíng)階段完善會(huì)計(jì)核算制度，更新并調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法，靈活運(yùn)用多種舉措，注重對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培養(yǎng)，使其能夠適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的變化，保證企業(yè)現(xiàn)金流正常，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。