吳克華

（湖南省第六工程有限公司，湖南 長沙 410000）

一、引言

目前社會需求不斷變化，經濟發(fā)展模式發(fā)生了一定的變化，對質量更為重視，這種模式的轉變?yōu)闋I改增的實施提供了保障，促進了我國稅務工作的進步。營改增在實施階段給各個行業(yè)帶來了不同程度的影響，尤其是建筑企業(yè)，政策的實施對其影響較大，需要根據企業(yè)會計核算情況進行改進，了解企業(yè)收支情況，以多種舉措促進財務工作效果的提升。其在新時期對財務人員提出了一定的要求，應得到廣泛重視。企業(yè)應把握營改增所帶來的挑戰(zhàn)與機遇，及時更新制度與管理模式，適應營改增發(fā)展趨勢，進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、營改增的內容及動因

（一）內容

營改增主要是指將傳統(tǒng)營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀?，在實施階段可以從根本上避免重復征稅的問題。對于建筑企業(yè)來講，通過稅制改革，可以獲取工程服務類業(yè)務，并獲得進項稅抵扣的機會，使企業(yè)稅負得到減輕。在逐步推進營改增后，企業(yè)應得到廣泛重視，并對現(xiàn)存問題進行控制。

（二）動因

營改增實行價外稅，不涉及重復征稅的問題，但在現(xiàn)行稅制下，增值稅和營業(yè)稅兩大稅種無法并存，而且營業(yè)稅不存在成本抵扣的問題，造成增值稅無法形成完整的體系，受到一定的影響及限制，較為嚴重的還會有重復征稅的情況，進而嚴重影響企業(yè)的整體經濟效益。而在實施營改增后，抵扣鏈條得到優(yōu)化，產業(yè)之間的鏈條被打通，可以實現(xiàn)準確優(yōu)化。所以說，營改增雖然為會計核算帶來了難度，但通過合理整合，可以為企業(yè)增值稅繳納提供保障，在減少稅額的同時，促進企業(yè)整體效益提升［1］。

三、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

（一）對成本核算的影響

在未實施營改增前，企業(yè)在運營階段需要繳納的稅種主要是營業(yè)稅，實際工作相對較為便捷。而在實施營改增后，建筑企業(yè)繳納稅種發(fā)生了一定的轉變，主要是通過進項稅與銷項稅的計算，使納稅金額減少。在營改增前，企業(yè)繳納營業(yè)稅主要是根據實際情況優(yōu)化，多種舉措，在營改增后，企業(yè)申報和繳納增值稅，若想要降低繳納稅額，則需要根據實際情況規(guī)劃。通過營改增，調整企業(yè)現(xiàn)階段的資產結構，使建筑企業(yè)在發(fā)展中能夠展現(xiàn)自身的優(yōu)勢，促使企業(yè)處于穩(wěn)定運行狀態(tài)。

對于企業(yè)成本信息，在實際的核算工作階段，材料供應商具備納稅人身份，須確定使用發(fā)票與抵扣額度的關系，而且企業(yè)發(fā)票所屬類型并不存在相關規(guī)定，只需要保證各項稅種正常計算。但對于支出費用核算來講，應適當健全，以提升整體優(yōu)化的效果。增值稅專用發(fā)票的取得可以進行合理規(guī)劃，以確保在合作的過程中能夠選擇具備相關資質的企業(yè)，為后續(xù)合作提供保障。除此之外，針對個人代開機械費和小型材料發(fā)票，仍然受增值稅進項稅扣除的因素限制，無法切實規(guī)范多項工作。所以，針對建筑材料的購進，實施營改增后，建筑材料的增值稅稅率為13%，企業(yè)可通過正規(guī)增值稅專用發(fā)票抵扣，但需要重點分析需要繳納的11%的增值稅銷項稅率，避免材料成本增加導致企業(yè)利潤空間降低［2］。

（二）對會計核算的影響

營改增的實施，為建筑企業(yè)提供了一定幫助，使現(xiàn)有稅收制度得到了改善，但其對會計核算的要求不斷提升，需要在現(xiàn)在的基礎上進行規(guī)劃，要求企業(yè)對實際收入和成本情況進行詳細記錄，并針對稅額情況進行合理規(guī)劃，改進傳統(tǒng)入賬方法，遵循營改增的原則，進一步有效健全多種工作，提升整體核算的效果。而且營改增對企業(yè)收入和支出提出了一定要求，不應該涵蓋稅的價格，應根據企業(yè)運營情況進行規(guī)劃，通過計算銷項稅額和進項稅額的差值確定增值稅金額。所以，企業(yè)在會計核算階段，必須準確計算進項稅與銷項稅額，這樣可以提升整體工作效果，避免受一定因素的限制。

（三）對收入核算的影響

建筑企業(yè)的工程項目較為復雜，且具備龐大的特點，在實施營改增政策后，經常會受設備、材料等成本因素的限制，導致總資產下降，無法準確核算，從而導致企業(yè)負債率提高。而且營改增所包含的內容較多，在實際處理階段，需要對企業(yè)營業(yè)稅有一定的掌握，并分析利潤與造價情況，健全針對性處理方案。增值稅是根據工程整改造價進行的，可以通過扣除相關稅費，減少納稅金額［3］。

（四）對現(xiàn)金和利潤核算的影響

建筑企業(yè)現(xiàn)金流變動與企業(yè)運營發(fā)展有密切的聯(lián)系，同時關系著企業(yè)整體稅務情況，而利潤與企業(yè)收入、成本、稅收有關。傳統(tǒng)建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅，主要是在建筑工程實施前對開支進行預算，從而繳納一定的稅款，企業(yè)應針對發(fā)展現(xiàn)狀進行落實，通過多種舉措優(yōu)化。但稅金預繳制度無法適應當前營改增的實施，所以征收營業(yè)稅無法保證企業(yè)的整體收益情況。建筑企業(yè)實行營改增與其他企業(yè)存在一定的差異，為實現(xiàn)有效控制，應針對不同情況健全與落實，進而發(fā)揮不可替代的作用及價值。

（五）對稅務把關的影響

企業(yè)工作發(fā)生變化時，產品價格也會隨之發(fā)生一定的改變，營改增全面落實到建筑企業(yè)中后，建筑企業(yè)的產品定價應根據實際情況作出調整，對現(xiàn)存問題進行透徹分析，不斷提升規(guī)劃效果。與此同時，建筑企業(yè)在業(yè)務范圍逐漸拓寬的情況下，自身經營收益不斷增加，企業(yè)內部各分支機構逐漸開設，導致企業(yè)組織機構設置錯綜復雜，而納稅籌劃工作需要有秩序且有規(guī)律地進行，尤其是針對增值稅籌劃，需要滿足相關扣除要求，通過進項稅和銷項稅的開具，抵扣更多的稅費。但組織機構較為復雜，在影響定價的同時，還會出現(xiàn)發(fā)票傳遞不夠及時或丟失的情況，導致財務部門無法根據稅務票據預測風險，進而產生一定的影響及限制。對此，企業(yè)應考慮自身運營情況，了解營改增實施后企業(yè)利潤的變化情況，進而通過價格調整實現(xiàn)對工作的合理控制［4］。此外，對于票據接受不及時的情況，財務部門應通過其他間接渠道尋找預測資料，盡可能地降低稅務把控壓力及風險，確?？梢栽跔I改增背景下提升納稅籌劃的效果。

（六）對企業(yè)運行成本的影響

建筑企業(yè)在發(fā)展階段，相對較為重視對運行成本的控制，這既是企業(yè)取得經濟效益的基礎，同時也是企業(yè)未來發(fā)展的保障。因此，建筑企業(yè)在發(fā)展階段不僅需要保證質量，同時應加強對成本控制的認識，為企業(yè)的發(fā)展提供保證。而且營改增政策的實施，對企業(yè)發(fā)展有促進作用，能確保不產生重復納稅的情況，實現(xiàn)對成本有效的控制。在實施營改增后，建筑企業(yè)應關注設備、材料及多項稅費問題，這樣可以通過合理規(guī)劃抵消稅費，降低企業(yè)的運營成本。需要注意的是，在營改增背景下，企業(yè)要想真正降低運行成本，還應該在現(xiàn)有基礎上作出優(yōu)化與落實，這有助于合理規(guī)劃與健全符合企業(yè)發(fā)展的運行方案，展現(xiàn)多種工作的優(yōu)勢，順應時代發(fā)展的需求，促使營改增政策的價值得到更加合理的利用。

（七）納稅籌劃壓力大，涉及財務風險

在實施營改增之后，建筑企業(yè)的工程項目計稅方式以及所采取的稅率發(fā)生了一定變化，若建筑企業(yè)在納稅籌劃階段不注意風險防范，則可能導致增值稅進項稅發(fā)票無法順利抵扣，進而導致企業(yè)納稅金額增加，甚至會產生稅負壓力。例如，以勞務分包中農民工工資的支出來講，若無法通過勞務公司發(fā)放，則無法抵扣增值稅進項稅發(fā)票。而且工程現(xiàn)場所需的低值易耗材料通常會從個體商戶購買，因此通常難以取得增值稅專用發(fā)票。與此同時，建筑企業(yè)在運營階段涉稅品種較多，如增值稅、員工工資薪酬所涉及的個人所得稅以及企業(yè)所得稅等，而且不同區(qū)域納稅籌劃所面臨的問題存在一定差異，若無法對多種工作進行控制，則會增加納稅籌劃難度及財務風險。所以，實施營改增，可以為企業(yè)納稅籌劃帶來幫助，但仍然需要加強重視，應意識到所面臨的風險，通過合理規(guī)劃減少問題。

四、營改增背景下建筑企業(yè)會計核算措施

營改增的實施使建筑企業(yè)納稅模式發(fā)生了改變，從傳統(tǒng)營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悺ｋm然這種政策的目的是降低企業(yè)稅負，但由于部分企業(yè)對政策不夠了解，再加之實踐工作過于復雜，無法建立相對合理的納稅方案，進而制約了企業(yè)的發(fā)展。對此，為從真正意義上解決現(xiàn)存問題，應做好較為全面的分析，對現(xiàn)存問題有更充分的了解，這有助于在現(xiàn)有基礎上對工作進行創(chuàng)新，支撐企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)對多種類型工作的拓展，增強企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)可以在營改增實施階段保證自身效果，順利完成納稅工作［5］。

（一）健全會計核算制度

實施營改增前，建筑企業(yè)在運營過程中所使用的會計核算方案較為單一，而且核算項目并不復雜，需要進行會計核算的項目數(shù)量相對較少，可以保證核算工作順利進行。然而，在實施營改增后，建筑企業(yè)在項目增多的同時，財務核算工作也在不斷增多，而且核算方法過于復雜，建筑企業(yè)要想順利完成會計核算工作，就必須順應時代發(fā)展，加強對改革的重視，銜接納稅與會計工作，制定符合企業(yè)發(fā)展的運營模式。其中，通過現(xiàn)代化網絡技術的合理化運用，可以推進增值稅核算體系的建立，全面提升信息化優(yōu)勢，發(fā)揮多種工作的優(yōu)勢及價值，提高企業(yè)內部核算工作的時效性，減少核算不準確問題。而且通過制度的建立，可以實現(xiàn)對會計核算工作的監(jiān)督，規(guī)范會計核算流程，加強對數(shù)據準確性的認識，使工作人員更加積極地開展工作，推進核算工作規(guī)范化建設，為建筑企業(yè)會計核算提供保障。

（二）靈活調整會計核算方法

營改增實施后，稅額的會計核算涉及建筑企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，無論是原材料的購入及發(fā)出，還是與甲方驗工計價以及給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)，都需要加強認識，并根據實際情況規(guī)劃，保證企業(yè)應繳稅額明細化，針對不同階段加強對會計核算方法的調整，以體現(xiàn)其作用，避免受某一環(huán)節(jié)數(shù)據不準確或工作不規(guī)范等情況的影響。對于無法計入企業(yè)成本與工程施工生產應計增值稅進項稅的工作，若無法根據實際情況單獨運算，應加強認識，并合理進行規(guī)范控制，避免出現(xiàn)繳納增值稅額無法進行扣除的情況。

（三）規(guī)范使用企業(yè)現(xiàn)金流

在營改增背景下，企業(yè)在發(fā)展過程中資金的穩(wěn)定運營較為重要，要想保證企業(yè)施工進度，節(jié)約較多的成本，保證企業(yè)資金的正常流動，應加強對多樣化工作的重視，尤其是監(jiān)督與控制，以多種舉措控制現(xiàn)金流。企業(yè)資金流動公開化與透明化是保證資金流動順利及維護企業(yè)利益的核心工作，有助于在企業(yè)內部形成良好的工作環(huán)境，進而準確監(jiān)督工作人員的行為，為企業(yè)的發(fā)展提供保證。對此，在實踐工作開展階段，為規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流，需要設置獨立部門展開監(jiān)督，保證相關票務處理的規(guī)范性，進而發(fā)揮一定的作用及優(yōu)勢，確保相關發(fā)票及業(yè)務規(guī)范的合理性，保證每筆資金流動都有詳細記錄，而且根據相關發(fā)票與票據得到合理運用，進而幫助企業(yè)節(jié)省更多的納稅成本。

（四）提高企業(yè)生產效率

營改增政策的出臺主要是為了幫助企業(yè)減輕稅務壓力，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。對此，企業(yè)在實踐工作開展階段，應合理優(yōu)化自身的會計核算方式與方案，保證政策的高效實施，避免影響過于嚴重。對于營改增的影響，企業(yè)應組織相關人員進行分析，并形成準確的報告數(shù)據，對于多種工作的運行情況要有充足的了解，從而實現(xiàn)更加合理的規(guī)范控制，保證分析與數(shù)據處理的嚴謹性。分析相關部門的初始報告，了解企業(yè)發(fā)展階段所面臨的問題，充分了解增值稅稅率，避免受新政策的影響及限制，推進多種工作順利進行。與此同時，推行營改增可以降低企業(yè)運行成本、核算成本，保證企業(yè)現(xiàn)金流的合理性，并形成良好的發(fā)展趨勢。對此，在諸多條件下，企業(yè)應直面挑戰(zhàn)，加強對管理工作的認識，及時更新硬件設施，控制生產與施工質量。

（五）提高會計核算人員的能力

建筑企業(yè)在發(fā)展階段，應加強對會計核算人員的培養(yǎng)，建立健全針對性培養(yǎng)模式，定期開展培訓活動，從而不斷提升增值稅發(fā)票工作的處理效果，并以考核與激勵機制進行督促，激發(fā)工作人員的熱情，使其能夠注重自身責任，順利完成企業(yè)布置的工作。

五、結語

營改增的全面落實對各個領域都產生了一定的影響，其是一項系統(tǒng)工程，是完善我國傳統(tǒng)稅制的核心工作，所包含的工作相對較為復雜，其主要目的是減少企業(yè)稅負。營改增實施后，建筑企業(yè)財務會計工作模式發(fā)生了一定的改變，其工作要求得到了提高，尤其是對會計核算產生了一定的影響。因此，建筑企業(yè)會計核算要適應營改增的需求，企業(yè)要在運營階段完善會計核算制度，更新并調整會計核算方法，靈活運用多種舉措，注重對會計核算人員的培養(yǎng)，使其能夠適應營改增帶來的變化，保證企業(yè)現(xiàn)金流正常，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。