杜建芳
(蘇州千代田精機有限公司,江蘇 蘇州 215126)
S公司是一家以設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)電子專用設(shè)備零部件,制冷設(shè)備類儲液罐、閉鎖閥的制造型企業(yè)。企業(yè)生產(chǎn)中的主要原材料為各種規(guī)格銅管、黃銅棒、黃銅鍛造品、鋼板、鋼管等金屬制品。其中銅材需求量最大且單價比較高,故在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的銅端材、銅屑等下腳料價值也比較高。為應(yīng)對日益激烈的市場競爭,S公司有必要建立一套科學(xué)合理的下腳料管理體系。
以S公司的某一款原材料――某規(guī)格的黃銅棒為例,黃銅棒由機加工車間領(lǐng)用后,經(jīng)過切斷、NC加工等工序,最終被加工成生產(chǎn)空調(diào)用的閉鎖閥的一個部件。在假定所有產(chǎn)品均為合格品且沒有材料被浪費的前提下,加工成的部件的重量僅占到加工前黃銅棒重量的46%,其余約54%的黃銅則只能作為黃銅廢料被處置。黃銅廢料的處置單價約為黃銅采購價的50%。由此可見,下腳料作為副產(chǎn)品,是生產(chǎn)過程中的合理損耗。因其數(shù)量巨大且已嚴(yán)重貶值,而其貶值的價值又必須由主產(chǎn)品來補償,也就是說,下腳料貶值的價值需要分?jǐn)傊林鳟a(chǎn)品的成本中。對具體產(chǎn)品而言,某一具體產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品(下腳料)比重越高,則真正構(gòu)成產(chǎn)品的有效材料占比就會越低,單件產(chǎn)品要分擔(dān)的直接材料費也就越高,從而該產(chǎn)品的制造成本也越高。由此我們可以看出,下腳料作為副產(chǎn)品管理的意義,是和公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理緊密關(guān)聯(lián)的,是生產(chǎn)成本管理的重要組成部分。而生產(chǎn)成本管理是企業(yè)財務(wù)管理和企業(yè)管理的重要內(nèi)容,因而和生產(chǎn)成本中直接材料緊密關(guān)聯(lián)的下腳料的管理,自然對于企業(yè)有著重要的意義。
S公司的下腳料主要為廢黃銅、廢紫銅、廢鋼等金屬廢料。從上文中黃銅棒加工成閉鎖閥部品的例子可以看出,S公司的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中,下腳料占原材料的比重還是比較大的,又因為銅、鋼等金屬材料本身價值比較高,故即使是已貶值的下腳料,依然有著比較高的價值,所以S公司每月的下腳料總價值還是比較高的。下腳料是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的副產(chǎn)品,也是存貨的一部分。存貨管理對于企業(yè)有著重要的意義,有效的存貨管理,可以平衡企業(yè)的產(chǎn)供銷關(guān)系;可以使存貨保持合理的規(guī)模,減少存貨缺失、霉?fàn)€、變質(zhì)等非正常損失及大量積壓的風(fēng)險;可以提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和競爭力,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;可以降低企業(yè)的平均資金占用水平,提高企業(yè)的盈利能力。具體到下腳料作為存貨管理的意義,則主要體現(xiàn)在,第一,保證下腳料的完整不缺失,對保證存貨整體的完整性有著重要的意義。第二,有效的下腳料管理,可以避免下腳料大量積壓,對降低存貨的倉儲成本有重要意義。第三,有效的下腳料管理,可以降低存貨對資金的占用,對提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)能力有重要意義。
S公司自成立以來,就非常重視產(chǎn)品的質(zhì)量和客戶的訴求,按時保質(zhì)交貨是公司的第一要務(wù)。因產(chǎn)品品質(zhì)過硬,服務(wù)質(zhì)量上乘,S公司深得客戶的好評和信賴。S公司也因此穩(wěn)步發(fā)展,實現(xiàn)了產(chǎn)銷兩旺的良好經(jīng)營局面。因為公司的精力主要集中在銷售、生產(chǎn)和產(chǎn)品品質(zhì)上,故下腳料的管理在公司里就顯得微不足道。S公司的制造科現(xiàn)場設(shè)置有專門堆放下腳料的場所,制造過程中產(chǎn)生的下腳料,會集中堆放于此,但制造部門并不對其實施實質(zhì)性的管理。原因是制造科認(rèn)為這些下腳料管理并不產(chǎn)生效益,相反可能影響主產(chǎn)品生產(chǎn)的效率。類似的原因,其他部門和人員對于邊角料的管理也是相同的態(tài)度。S公司的邊角料在公司里幾乎沒有管理。
S公司對于下腳料重視程度不夠,還表現(xiàn)在公司對于下腳料的管理,既沒有相關(guān)的管理制度進行約束和規(guī)范,也沒有科學(xué)的管理方法進行指導(dǎo),故相關(guān)人員也只能根據(jù)習(xí)慣采取順其自然的態(tài)度。下腳料的數(shù)量是否完整,是否存在短缺的情況,這些問題都沒有落實到位。
S公司為了節(jié)約轉(zhuǎn)運成本,下腳料產(chǎn)出后就直接堆放在制造現(xiàn)場,待廢品回收公司來公司回收時,直接從制造現(xiàn)場轉(zhuǎn)運至稱重處去稱重。
如果下腳料處置不及時,會影響制造現(xiàn)場環(huán)境的整潔,增加制造現(xiàn)場管理的成本;下腳料處置不及時,也會延遲下腳料的變現(xiàn)時間,從而降低公司資金的周轉(zhuǎn)速度;最重要的是,近年來,隨著S公司的發(fā)展,S公司制造現(xiàn)場的設(shè)備越來越多,空間變得越來越擁擠。如何更合理有效地利用有限的空間也成為S公司面臨的一個重要課題。這種情況下,及時處置下腳料,減少下腳料對空間的占用,對S公司制造現(xiàn)場的管理和公司規(guī)模的進一步擴大顯得非常有意義。
1.公司的所有下腳料全部作為廢品變賣,處置收益較低
下腳料全部作為廢品變賣,固然手續(xù)簡便,但毫無疑問,其處置收益也是最低的。目前全社會都在提倡“垃圾分類,變廢為寶”,對這一思路進一步延展,會發(fā)現(xiàn)不同類別的下腳料,可以有不同的處置方式,甚至同一種下腳料,也可以有不同的處置方式。不同的處置方式,收益會有不同,有時甚至?xí)斜容^大的差異。目前S公司已經(jīng)意識到這一點,也在積極地拓展不同的處置方式。
2.下腳料回收企業(yè)長期固定為一家企業(yè),缺乏競爭機制
S公司非常注重和往來單位長期穩(wěn)定的合作關(guān)系,這可以說是S公司企業(yè)文化的一個方面。S公司對于新增的往來單位,除了經(jīng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行全方位的評估外,所有新增的往來單位,都要通過《稟議書》的方式層層上報審批,最終需要董事長審批后方能開始合作。正是在這種背景下,S公司對于更換合作單位非常保守,下腳料的回收企業(yè)也就長期固定為一家企業(yè),缺乏競爭機制。
S公司的下腳料,在財務(wù)核算方面也是比較粗放和隨意的。S公司下腳料的成本,前些年是按市場價確認(rèn)的。 后來,因為某位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為:確認(rèn)下腳料的成本會使產(chǎn)品成本的核算過程變得復(fù)雜,且長期來看,不確認(rèn)下腳料的成本對公司的利潤影響也不大,故后來S公司便不再確認(rèn)下腳料的成本,僅對下腳料的處置收入進行核算,而其成本全部擠入了主產(chǎn)品的成本中。這樣根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的想法隨意變更會計處理方法,首先是不符合一貫性原則,使不同時期的會計數(shù)據(jù)失去了可比性。其次,變更后的會計處理方法,不符合成本和收入配比的原則,具體到財務(wù)諸報表上,表現(xiàn)如下,第一,銷售毛利率表上,主產(chǎn)品因為分?jǐn)偭讼履_料的成本,導(dǎo)致主產(chǎn)品的成本率虛高,毛利率虛低;第二,利潤表上,主營業(yè)務(wù)利潤會變低,而下腳料處置形成的其他業(yè)務(wù)利潤會虛高;第三,資產(chǎn)負(fù)債表上,月末下腳料全部處置完成的情況下,存貨中的產(chǎn)成品因為分?jǐn)偭讼履_料的成本而導(dǎo)致存貨虛高。這樣的財務(wù)報表,一方面會誤導(dǎo)報表的使用者,使其對公司利潤的來源和資產(chǎn)狀況產(chǎn)生誤解,另一方面,公司以產(chǎn)品的制造成本為基礎(chǔ)給客戶報價時,可能會因報價偏高而丟失訂單,影響公司長遠的發(fā)展。
第一,S公司要提高下腳料的管理水平,首先要制訂下腳料管理的相關(guān)制度,從制度上杜絕邊角料管理過程中“人浮于事”管理現(xiàn)狀,確保邊角料管理過程中“事事有人管”。
第二,要提高相關(guān)部門和人員對于下腳料管理重要性的認(rèn)識。S公司可以建立下腳料管理小組,小組成員可以由各相關(guān)部門的人員兼任,但必須既職責(zé)明確,又密切配合。小組成員可以組織定期的會議,集中討論下腳料管理中的一些共性問題,也可以通過建立工作群組的方式,對于日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題隨時聯(lián)絡(luò),共同討論,隨時解決。并定期整理出解決的問題以及解決問題的方法路徑,供以后工作參考。
第三,建立一套科學(xué)有效的下腳料管理方法。下腳料的管理方法,可以先從公司產(chǎn)品的BOM入手。從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始,就要對單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)材料領(lǐng)用種類和數(shù)量,完工后產(chǎn)品各種材質(zhì)(尤其是金屬材質(zhì))的重量,做盡可能精確的統(tǒng)計,并在后續(xù)的試產(chǎn)環(huán)節(jié)和量產(chǎn)環(huán)節(jié)進一步的確認(rèn)。只要對單位產(chǎn)品領(lǐng)用的各種材質(zhì)的材料重量和最終構(gòu)成產(chǎn)品的各種材質(zhì)材料的重量做到精確統(tǒng)計,那么,根據(jù)每天的產(chǎn)量報表,就可以計算出當(dāng)天各種下腳料的理論產(chǎn)量。下角量是否完整,有沒有缺失的問題就有了理論的依據(jù),管理起來也會更有效。
第四,邊角料的管理,要充分利用ERP等系統(tǒng)工具。BOM、產(chǎn)量等數(shù)據(jù)只有借助系統(tǒng)工具,數(shù)據(jù)的透明性、共享性、時效性才能更好地發(fā)揮。下腳料數(shù)據(jù)和產(chǎn)品數(shù)據(jù)聯(lián)動,也可以達到相互驗證,及時發(fā)現(xiàn)和糾正差錯,從而達到提高管理效率的效果。
第五,公司應(yīng)該重視對邊角料管理人員的培訓(xùn),提升管理人員專業(yè)水平,教會其充分利用相應(yīng)的工具和方法對邊角料進行管理,達到人和工具的充分融合,從而提高管理水平。
1.處置的計劃性
公司對于下腳料的處置,首先要有常規(guī)的計劃??梢愿鶕?jù)生產(chǎn)計劃,預(yù)測下腳料的日產(chǎn)量,結(jié)合制造現(xiàn)場下腳料存放場地的存儲能力,確定下腳料的處置周期。以S公司為例,目前,S公司例行處置下腳料的時間為每周一、三、五下午4點鐘。根據(jù)約定,廢品回收公司的專車會按時來到公司,配合公司相關(guān)人員進行下腳料的轉(zhuǎn)運,稱重和出貨。
2.月末清空下腳料
S公司對于存貨的盤點是很重視的,每月月末都要進行存貨盤點。為了減少盤點的工作量,S公司經(jīng)和廢品回收公司協(xié)商,每月月末的最后一天下午4點,無論下腳料的數(shù)量有多少,廢品回收公司都會派車來S公司進行一次下腳料回收,用處置下腳料的方式代替下腳料的盤點,收到一舉兩得的效果。做好以上兩方面的工作,基本上可以保證S公司制造現(xiàn)場下腳料的堆放整齊有序可控,下腳料處置的收入也能盡快變現(xiàn)。另外,月末清空下腳料的做法,既可以使當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的原材料成本更加精確,同時產(chǎn)品的產(chǎn)量和下腳料的產(chǎn)量進行也能達到相互驗證的效果。
如果制造企業(yè)規(guī)模比較大,具備金屬回爐再造的能力,那么金屬下腳料回爐再造將是下腳料比較好的處置方式,下腳料會獲得較大的收益。而S公司目前尚不具備金屬回爐再造的能力,那S公司的金屬下腳料,是不是就只能當(dāng)廢品賣掉呢? 有沒有別的更好的處置方式呢?自己不具備金屬下腳料的回爐再造能力,那如果委托具備能力的公司回爐再造成公司需要的原材料,會不會使下腳料的價值提升呢?
實際工作中,S公司通過和黃銅棒供應(yīng)商進行磋商,供應(yīng)商同意回收S公司的黃銅端材和黃銅屑,按照一定的換算比例換算成黃銅棒材再返給S公司,并向S公司收取加工費。S公司經(jīng)過測算,采用這種方式對廢料進行處置的話,參照黃銅棒材的市場采購價,每公斤黃銅廢料的處置收入相當(dāng)于提高了將近百分之二十。于是S公司欣然接受了這種方式,和供應(yīng)商簽訂了合同。
但S公司在業(yè)務(wù)實際執(zhí)行時,又發(fā)現(xiàn)了新的問題,因為事先沒有規(guī)劃,S公司將大量的黃銅廢料發(fā)給了供應(yīng)商,但S公司對黃銅棒的需求量是有限的,這就造成了S公司的黃銅廢料在供應(yīng)商處大量積壓,連續(xù)數(shù)月積壓在供應(yīng)商處的黃銅廢料價值都達百萬元以上。針對這種情況,S公司需要根據(jù)每月黃銅棒的需求數(shù)量,規(guī)劃每月生產(chǎn)出來的黃銅廢料,有多少發(fā)給供應(yīng)商換黃銅棒,剩余的廢料再進行變賣處置。
另一方面,因為黃銅廢料的價格是隨著國際上銅價的波動而波動的,而S公司支付給供應(yīng)商的加工費單價是不變的。在銅價高的時候?qū)⒋蟛糠謴U料用于變賣,而銅價低的時候,可以多發(fā)點廢料給供應(yīng)商置換銅棒。于是黃銅廢料在什么時候變賣,什么時候置換黃銅棒以獲取最大的利益也成了S公司的一個課題。
此外,S公司的下腳料回收公司長期固定為一家公司,這確實與S公司導(dǎo)入新合作單位的嚴(yán)格審批程序有著直接的關(guān)系。但如果引入新的合作單位能為公司帶來更大的利益,那公司的各級審批人員也沒有不批準(zhǔn)的道理。所以S公司可以考慮引入競爭機制,找多家廢品回收公司進行報價和比價,以達到處置收益的最大化。
在實際工作中,對于單純的產(chǎn)品組裝企業(yè),下腳料的價值比較小,這種情況下,下腳料可以僅對其收入進行核算而忽略其成本的核算。但對于像S公司這樣下腳料價值比較大的制造企業(yè),如果僅核算下腳料的收入而不核算其成本,如前文所述,在公司的利潤表上,就會呈現(xiàn)出其他業(yè)務(wù)利潤金額很大,而主營業(yè)務(wù)的成本率偏高的現(xiàn)象,這不僅僅是不符合會計核算的配比原則,也會誤導(dǎo)會計報表的使用者。所以S公司需要慎重確定下腳料成本的核算方法,對其進行合理的核算。
S公司下腳料的成本,建議還是采用最初的方法,按市場價――也就是廢品回收公司的收購價來確定。這樣的話,下腳料處置業(yè)務(wù)將不再產(chǎn)生其他業(yè)務(wù)利潤。而主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中,僅需要分?jǐn)傁履_料相對于原材料貶值部分的價值,這樣計算出來的產(chǎn)品生產(chǎn)成本才更合理,也更有利于產(chǎn)品參與市場競爭。
如果下腳料的處置采用的是類似于上文中S公司將黃銅端材和黃銅棒發(fā)給供應(yīng)商按一定的比例再加加工費換取黃銅棒的方式的話,則下腳料的成本可以用黃銅棒的市場價減去加工費,再按相關(guān)的比例倒算得出下腳料的成本價。
綜上所述,制造業(yè)下腳料的管理,是企業(yè)存貨管理的一部分,和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理密切相關(guān),是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)該重視下腳料的管理,從意識、制度、方法等各個層面加強對下腳料的管理,進而提高企業(yè)管理的整體水平。