高春燕

（ 國家知識產權局機關服務中心，北京 100088）

事業(yè)單位是社會經濟發(fā)展的重要組成部分，介入社會事務的一些管理工作，為社會提供管理和服務等職能，對整體發(fā)展起到促進作用。2019年事業(yè)單位施行《政府會計制度》，是對財務和預算管理的提升，是會計改革的重大舉措。會計實務工作中結合《政府會計準則—基本準則》，為事業(yè)單位會計核算、監(jiān)督及業(yè)務決策、資金的使用提供了重要的指導作用。為保證事業(yè)單位健康有序的發(fā)展，提升單位的經濟水平和社會影響力，必須依靠先進和科學的管理方法，運用規(guī)劃、核算、控制和績效評價等進行費用管理，制定費用管理戰(zhàn)略，為完成事業(yè)單位的總體目標，對經營過程中費用進行歸集，提供費用信息和相關資料，計算總的費用支出、分析影響費用的各種原因，實施費用管理控制，對計劃及業(yè)務完成情況總結與評價，監(jiān)督費用管理責任制的落實等一系列舉措，提高費用管理水平。

一、強化事業(yè)單位費用管理的意義

費用管理適用于事業(yè)單位的目標實現(xiàn)和實際業(yè)務的需要，并與單位發(fā)展相適應。貫穿業(yè)務的全過程、全方位、全環(huán)節(jié)。重目標、重責任、嚴控制、抓考核是費用管理的重要原則。利用費用管理工具平衡收入與費用支出，獲取最大的收益，費用管理在實際業(yè)務中發(fā)揮著重要的作用。內部環(huán)境為費用管理提供了管理工具，如目標成本法、作業(yè)成本法、標準成本法、變動成本法等。建立費用審批報銷制度、定額管理制度、費用管理責任制等來完善費用管理制度體系，以提高監(jiān)督管理水平。同時在歷史數(shù)據的基礎上，結合現(xiàn)實情況，運用科學方法，保證原始數(shù)據及資料信息完整、準確、真實，符合經營規(guī)模、經濟效益、質量要求等指標的要求，采用定性和定量法對未來事項做出判斷，選擇最優(yōu)的方案。根據費用數(shù)據和決策目標，使用專門方法及實際業(yè)務特點，制定有針對性的預測、決策、計劃，來實現(xiàn)事前監(jiān)督管理。業(yè)務運營過程中對費用控制和監(jiān)督，對超出預算進行修正，將事中管理融入費用管理中。費用發(fā)生后，按政府會計準則進行費用的歸集、分配，為單位經濟活動提供相關信息，借鑒有用信息對業(yè)務事項進行分析，做出總結和評價，完成事后監(jiān)督管理。對費用管理實行管理責任落實，建立獎懲制度。提高費用管理水平具有重大的意義。

二、事業(yè)單位費用管理中存在的問題

（一）費用管理意識淡薄

《政府會計準則—基本準則》第四十五條規(guī)定“費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出?！笔鞘聵I(yè)單位對會計核算的反映和監(jiān)督的對象，為目標的實現(xiàn)、單位發(fā)展成果、資金的使用和預算執(zhí)行打下堅實的基礎。隨著社會經濟的高速發(fā)展，為滿足事業(yè)單位不斷發(fā)展的需要，費用管理必須納入重要日程。2021年將是事業(yè)單位改革的重要節(jié)點，有的單位對事業(yè)單位的改革趨勢認識不清，不能及時轉變觀念，缺乏主觀能動性，單位費用管理意識淡薄，意識不及時刷新，費用管理未得到全員的重視，管理模式僵化，費用管理意識淡薄，忽視費用管理的重要作用，不能將費用管理納入管理的有效機制，造成費用管理不清晰。單位負責人只考慮賬戶有無資金、資金多少，或者有多少收入，缺乏費用管理與費用控制觀念的帶頭作用。一些人員感覺費用管理就是算賬，只是財務部門及人員的事。專業(yè)需求部門的人員，專業(yè)能力有限，無業(yè)務專長，缺乏實踐經驗，在工作中造成浪費，使得費用增加，給事業(yè)單位費用管理帶來諸多問題。降低費用管理工作質量，對全局部署造成負面影響。

（二）費用管理體系不健全

事業(yè)單位費用管理是按照對職能目標、管理部門、開展專業(yè)業(yè)務、輔助業(yè)務活動及管理活動發(fā)生費用的管理行為。完善費用管理制度是費用管理的前提條件，也是一項很重要的工作。費用管理體系不健全，使得事業(yè)單位發(fā)展進入僵局。從而出現(xiàn)問題，如費用管理制度殘缺，內部控制制度不健全，對業(yè)務決策和管理的主觀隨意性，崗位責任制不能得到落實，很難形成內部牽制作用，不能以實際業(yè)務及管理需要為基礎。體系中的費用控制未得到重視，從業(yè)務開始的每個環(huán)節(jié)，都缺少制度的約束和監(jiān)督。事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督不到位，事前和事后監(jiān)督更為明顯，形同虛設，不能形成體系化管理。應結合《政府會計制度》《政府會計準則——基本準則》等相關規(guī)定，結合本單位實際情況，制定費用管理制度，按制度實施并加以監(jiān)督。實際操作中有不盡人意的地方，如對于制度的編寫上，一般由文字工作者來完成，不是針對事業(yè)單位業(yè)務特點來編制，不能全面反映費用管理，缺乏全過程、全環(huán)節(jié)管理和監(jiān)督，只是形式上的控制，缺少實用性。費用管理方法過時，對費用管理監(jiān)督力度大打折扣，很難在實際工作中被廣泛應用。加之現(xiàn)代化的信息技術不能得到應用，影響事業(yè)單位工作順利進行。

（三）費用管理側重費用核算而忽視管控

費用管理是對經營過程中費用的核算、分析、控制等系列管理行為，包括預測、計劃、核算、控制、分析、考核等。傳統(tǒng)意識重點關注費用核算，減少費用支出，來達到降低成本的目的。計劃經濟形勢下，實行的是統(tǒng)購統(tǒng)銷，將降低成本作為管理的重點，不能為決策提供正確信息，不適應現(xiàn)代管理理念。忽視費用控制是費用管理中的其中一個要素，對費用的檢查、監(jiān)督、考核，存在費用發(fā)生前后每個環(huán)節(jié)缺少控制。現(xiàn)代型費用管理是以獲得經濟效益和獲得競爭優(yōu)勢為目標。費用管理以成本效益作為理論支撐，以收入和費用的對比分析，評估費用的必要性和合理性，盡可能減少費用支出，運用成本效益方法對原來的費用管理進行改進，調查分析市場的需求，提高市場占有率和市場競爭力，為單位創(chuàng)造經濟效益。事業(yè)單位對費用進行管理，主要包括業(yè)務活動費用及單位管理費用等。業(yè)務活動費用歸集了為事業(yè)單位實現(xiàn)職能的目標，發(fā)生的依法履行職務或開展專業(yè)活動和輔助活動的費用。單位管理費用反映了事業(yè)單位本級及后勤管理部門發(fā)生的參加管理活動的費用。核算原則按權責發(fā)生制。費用貫穿整個業(yè)務的生命周期，以費用實際發(fā)生及確定對象和項目歸集來配置資源。費用核算根據業(yè)務活動的材料、人工及一些費用的匯總，不能反映資源的利用效率，無法提供相關及可靠的費用信息，不能滿足費用管理的需求。

（四）費用管理方法落后

事業(yè)單位改革的不斷深入，逐漸加入激烈的市場競爭中，費用管理顯得尤為重要，利用費用管理方法，如變動成本法、作業(yè)成本法、目標成本法等，增加價值或降低費用，取得競爭優(yōu)勢。事業(yè)單位應結合本單位的管理目標、實際的業(yè)務情況及特點，在質量和功能得到保障的基礎上，選擇適合單位的費用管理工具。但是有一些事業(yè)單位，不以全局及全面性等原則制定管理方法，沿襲傳統(tǒng)的管理方式，方法過時落后，與適應經濟環(huán)境的要求相差甚遠，雖然理論上有費用預測、費用計劃、費用核算、費用控制與監(jiān)督等管理體系，但在實際工作中與管理體系方法脫節(jié)。已經無法提升費用管理水平，對事業(yè)單位的發(fā)展產生阻力。

三、完善事業(yè)單位費用管理的建議

（一）完善費用管理制度及體系

費用管理是事業(yè)單位管理的重要組成部分，有利于改善和加強事業(yè)單位的經營管理。制定費用管理體系是事業(yè)單位獲得最大收益的保障，有利于事業(yè)單位的發(fā)展。事業(yè)單位結合自身業(yè)務情況，建立預測、計劃、核算、控制、評價、分析等制度，通過規(guī)范制度，對事業(yè)單位的全體員工行為約束和限制。根據制度要素和程序特點，從程序和環(huán)節(jié)上，按制定、執(zhí)行、考核等管理模式實施制度控制。加強費用管理，經過調查研究掌握各部門費用需求，建立費用審批報銷制度，明確有關部門和人員的職責權限，按審批程序進行審批，預算執(zhí)行作為費用支出的依據，辦理審批手續(xù)，強化費用管理的約束機制。以“責任、權力、利益”相結合的原則為指導，將責任提升到主體地位，防止義務、職責脫節(jié)等造成不一致，實現(xiàn)經濟效益及社會效益的完美結合。建立內部管控機制，審批機構和人員根據職責和分工所授予的權限，在權限范圍內控制和監(jiān)督，對崗位間的工作行為進行約束。對費用管理的重點部分，實施重點監(jiān)督，避免造成經濟損失。健全的制度體系起到促進事業(yè)單位發(fā)展的作用。

（二）運用預算管理加強費用管理

預算管理圍繞單位戰(zhàn)略目標，對事業(yè)單位未來特定時間內，所有經營、投資、財務活動，全面預測及資源的配置，進行執(zhí)行進程分析和監(jiān)督、總結和評價及反饋，指導、調整和改善經濟活動，推進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的一項管理活動。樹立全員預算觀念，從事業(yè)單位負責人到部門員工，共同參與全面預算管理編制和實施。對所有業(yè)務、各個活動環(huán)節(jié)進行全方位預算管理，預算管理通過預算的編制、匯總與審批完成編制階段工作。預算的分解、分析、控制、調整是預算執(zhí)行的相關步驟。最后通過進行定期或不定期的考核，發(fā)現(xiàn)業(yè)務中存在的問題，及時進行修正，使預算目標得以實現(xiàn)。進而使單位戰(zhàn)略目標能夠“落地”。預算管理是環(huán)繞目標和計劃來開展的，具有戰(zhàn)略引導的作用，通過及時分析、控制等方法來了解戰(zhàn)略目標實施情況，將預算管理融入業(yè)務的各個領域及環(huán)節(jié)中。對目標、利益、收支、因果關系等起到平衡的作用。事業(yè)單位進行費用管理時，要有戰(zhàn)略的眼光，對未來做出長遠規(guī)劃，協(xié)調預算與計劃，對超出預算及預算外的業(yè)務，不能擅自進行調整。加強預算管理的執(zhí)行和落實，及時查找預算與實際業(yè)務的差異，分析原因，采取優(yōu)化的措施加以改進，實現(xiàn)事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標。

（三）采用恰當?shù)馁M用管理方法

事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，隨著業(yè)務的不斷增多，對資金的需求越來越大，給事業(yè)單位造成壓力。加強費用管理，控制費用支出，本著厲行節(jié)約的原則，經過實地調查，掌握業(yè)務事項對資金的需求，做到有的放矢，避免浪費。在實際工作中，對單位經營過程中日常費用支出，實行預算、計劃、申報、審批、支出、報銷等流程管理，制定審批報銷程序及標準，費用管理和控制的過程中，執(zhí)行收支兩條線管理的方法，嚴格收入和支出的劃分，收入能及時、安全回籠，減少持有現(xiàn)金的成本，加速資金周轉速度，保證事業(yè)單位實現(xiàn)目標的必要資金。為取得市場競爭地位，獲得競爭優(yōu)勢的途徑，即成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、集中化戰(zhàn)略。贏得競爭優(yōu)勢從兩方面考慮；一是最低成本優(yōu)勢，前提因素是業(yè)務水平及管理費用水平都處于行業(yè)中的領先地位，長期經營發(fā)展中形成了低成本的氛圍，利用優(yōu)勢擊敗競爭對手。二是產品、服務及管理上具有獨特優(yōu)勢，使競爭對手無法超越或模仿，有效發(fā)揮自身優(yōu)勢。單位靠低成本搶占領先地位，但并不等同于價格最低，質量差。依靠戰(zhàn)略技能，達到規(guī)模經濟模式，降低費用，取得很高的市場占有率。強化事業(yè)單位費用管理直接從改變費用管理方法入手，實際經濟業(yè)務是管理的基礎，加強基礎的完善工作，保證費用管理工作順利進行，有利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。改變過時、陳舊的費用管理方法，利用作業(yè)成本法、目標成本方法、標準成本法等，例如采用標準成本法介入事業(yè)單位費用管理，首先制定費用的標準成本，用標準成本與實際成本進行比較，找出二者之間的有利和不利差異，分析差異產生的原因，對不利差異予以糾正，標準成本是費用控制的基礎，可以為決策提供費用信息，標準成本法對計劃、控制工具和業(yè)績等做出評價。提高費用管理水平。

（四）完善內部控制評價體系

費用管理制度是實現(xiàn)費用管理目標有效性的合理保證，建立健全內部控制制度，包括預算控制制度、內部審計制度、會計核算制度等。內部控制制度的運用，為開展費用管理工作奠定基礎。內部控制制度與費用管理工作形成相互聯(lián)系和監(jiān)督的關系，保證了費用管理工作的質量和效率。建立內部控制制度，首先應對內部控制的組織機構建設高度重視，內部控制機構能獨立行使內部控制系統(tǒng)的建立、運行及監(jiān)督的權力。有良好的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力的人員擔任內部控制工作。事業(yè)單位內部控制機構定期對費用管理進行全面評價，根據結論做出評價報告，提出內部控制中存在的問題和整改建議。內部控制管理人員與業(yè)務部門進行溝通，相互配合與制約，優(yōu)化費用管理過程中的工作程序，彼此建立和諧的工作環(huán)境和氛圍，對實際工作中的流程及環(huán)節(jié)進行規(guī)范，起到協(xié)同和融合作用。從領導層開始重視內部控制制度，建立相應的監(jiān)督機制，提高監(jiān)督的能力和水平。事業(yè)單位費用管理通過內部控制工作組，入駐現(xiàn)場了解，業(yè)務范圍、經營計劃、預算執(zhí)行情況、核算體系等基本情況，確定評價范圍，進行現(xiàn)場測試，編制評價報告，做出結論。做到內部控制制度與實際業(yè)務緊密結合。將先進、科學的現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)，運用到內部控制工作中，提升費用管理的工作效率。

四、結束語

事業(yè)單位的費用管理是保障單位業(yè)務規(guī)范有序，科學高效運轉的有力工具，也是經營目標實現(xiàn)的長效機制。費用管理既是一項重要的制度建設，又是一項重要的管理活動，是實現(xiàn)良性治理的基石。將費用管理與實際情況相結合，對薄弱環(huán)節(jié)進行管控，改進服務質量和效率，防止鋪張浪費，提高事業(yè)單位整體管理水平，促進事業(yè)單位改革的順利完成，贏得市場競爭地位。