鄭馭

（江蘇天宏華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，江蘇 南京 210001）

一、引言

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成較為復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的改良創(chuàng)新，可以在很大程度上提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合性識(shí)別水平。因此，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的優(yōu)化，是很多財(cái)務(wù)專業(yè)人士重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中應(yīng)用存在的不足

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理體系不健全

責(zé)任的有效落實(shí)是保證各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制的關(guān)鍵，但是，現(xiàn)有的部分財(cái)政收支工作在開(kāi)展過(guò)程中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展條件缺乏有效的分析，缺乏對(duì)審計(jì)人員責(zé)任落實(shí)情況的考察研究，導(dǎo)致審計(jì)人員的主體責(zé)任無(wú)法得到充分有效的落實(shí)，難以為財(cái)務(wù)收支相關(guān)工作的創(chuàng)新調(diào)整提供必要支持。一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作雖然進(jìn)行了財(cái)務(wù)收支工作的改良探索，但缺乏對(duì)審計(jì)人員責(zé)任構(gòu)成內(nèi)容的全面總結(jié)，檢查取證工作未實(shí)現(xiàn)與其他類型審計(jì)工作的有效結(jié)合，審計(jì)報(bào)告的制定和獎(jiǎng)懲措施的設(shè)計(jì)難以保證與財(cái)務(wù)收支的實(shí)際情況相符合。部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)方案的制定對(duì)于不同環(huán)節(jié)的審計(jì)工作責(zé)任構(gòu)成特點(diǎn)的分析存在不足，缺乏對(duì)制約機(jī)制構(gòu)建有效性的考察，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別相關(guān)工作的開(kāi)展無(wú)法保證與審計(jì)管理體系的綜合性建設(shè)需求相符，難以為審計(jì)工作群體責(zé)任感的合理構(gòu)建提供幫助。

（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)質(zhì)量較差

現(xiàn)有的部分財(cái)務(wù)人員在識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，雖然對(duì)于人才的重要性有一定的了解，但缺乏對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)隊(duì)伍成員實(shí)際素質(zhì)的有效考察，尤其對(duì)于收支審計(jì)相關(guān)工作的專業(yè)性考察存在不足，無(wú)法在技術(shù)性因素供給方面，充分滿足財(cái)務(wù)收支相關(guān)工作的創(chuàng)新開(kāi)展需要。在部分審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，對(duì)于審計(jì)工作相關(guān)理論知識(shí)的分析研究存在不足，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)收支工作優(yōu)缺點(diǎn)的科學(xué)總結(jié)，導(dǎo)致現(xiàn)有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境無(wú)法得到有效的改善，難以為財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案的優(yōu)化創(chuàng)新提供必要支持。部分財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)成員對(duì)于當(dāng)前的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)特征的分析不夠充分，缺乏對(duì)審計(jì)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的全面分析，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作無(wú)法在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)認(rèn)知方面取得成效，難以為財(cái)務(wù)收支審計(jì)隊(duì)伍的創(chuàng)新構(gòu)建提供必要支持。部分財(cái)務(wù)收支審計(jì)隊(duì)伍成員缺乏對(duì)座談會(huì)作用的了解，雖然探索了審計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)活動(dòng)，但對(duì)于當(dāng)前審計(jì)人員的素質(zhì)構(gòu)成特征缺乏重視，無(wú)法在有效掌握審計(jì)工作相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的情況下，滿足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)識(shí)別要求。

（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法缺乏有效創(chuàng)新

財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別控制，但是，部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理方案在探索構(gòu)建的過(guò)程中，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案合理性的關(guān)注，尤其是在企業(yè)規(guī)模變化的情況下，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法的有效性考察不夠充分，無(wú)法在方法創(chuàng)新探索過(guò)程中，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支明細(xì)的調(diào)整優(yōu)化，難以為準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供必要支持。在制定部分財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法的過(guò)程中，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的配置情況缺乏必要研究，尤其對(duì)于審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的崗位靈活性缺乏關(guān)注，無(wú)法在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)過(guò)程中，充分滿足財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案的創(chuàng)新需要，無(wú)法為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高水平識(shí)別提供必要支持［1］。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手冊(cè)的制定缺乏規(guī)范性

一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手冊(cè)的價(jià)值未得到審計(jì)人員的關(guān)注，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的設(shè)計(jì)無(wú)法憑借手冊(cè)信息實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成內(nèi)容的全面認(rèn)知，難以為審計(jì)專業(yè)部門提高審計(jì)信息掌握質(zhì)量提供幫助。一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手冊(cè)雖然得到了應(yīng)用，但缺乏對(duì)不同機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作開(kāi)展特點(diǎn)的精準(zhǔn)研究，尤其對(duì)于財(cái)務(wù)工作數(shù)量的變化特征考察總結(jié)存在不足，無(wú)法在財(cái)務(wù)收支流程創(chuàng)新方面取得積極成效。部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手冊(cè)的制定缺乏對(duì)外部成功經(jīng)驗(yàn)的吸收借鑒，只是簡(jiǎn)單地按照企業(yè)已有的財(cái)務(wù)工作方法總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)已經(jīng)存在的問(wèn)題進(jìn)行應(yīng)對(duì)措施的設(shè)計(jì)，無(wú)法根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征充分總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作的經(jīng)驗(yàn)，難以為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別舉措的改良提供必要支持。

三、財(cái)務(wù)收支審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中的優(yōu)化應(yīng)用策略

（一）提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理體系的完善程度

在針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作進(jìn)行責(zé)任制建設(shè)過(guò)程中，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域可能出現(xiàn)的問(wèn)題加以考察，并從責(zé)任落實(shí)需求的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，各項(xiàng)主體責(zé)任的實(shí)際落實(shí)特征進(jìn)行總結(jié)，為審計(jì)行為的進(jìn)一步優(yōu)化提供必要支持。在處理財(cái)務(wù)收支審計(jì)相關(guān)工作的過(guò)程中，必須提高對(duì)審計(jì)主體人員參與情況的關(guān)注，尤其要對(duì)不同類型審計(jì)工作程序的構(gòu)成情況進(jìn)行有效總結(jié)，為審計(jì)工作的全方位改進(jìn)提供必要支持。財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的設(shè)計(jì)需要加強(qiáng)對(duì)主體責(zé)任構(gòu)成內(nèi)容的總結(jié)，從檢查取證的工作開(kāi)展角度出發(fā)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范合理的設(shè)計(jì)，并對(duì)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，使?jié)M足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制需求的各項(xiàng)措施都能得到探索優(yōu)化，為審計(jì)工作的進(jìn)一步優(yōu)化提供幫助。在處理審計(jì)工作各階段主體責(zé)任落實(shí)工作的過(guò)程中，必須關(guān)注制約機(jī)制，使審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)得到更加有效的構(gòu)建，以此保證審計(jì)工作的質(zhì)量［2］。

（二）提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)水平

在探索構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的過(guò)程中，要對(duì)人才因素的重要性有足夠的關(guān)注，以便在制定財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的創(chuàng)新策略的過(guò)程中，對(duì)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作進(jìn)行較高水平的定位，進(jìn)而滿足財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的創(chuàng)新需要。審計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支工作運(yùn)行特征和原理的分析，并對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)收支手段進(jìn)行優(yōu)缺點(diǎn)總結(jié)，根據(jù)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境，制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)識(shí)別策略，為財(cái)務(wù)收支審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員積累風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)驗(yàn)提供幫助。財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的設(shè)計(jì)要提高對(duì)人才流動(dòng)性的關(guān)注，尤其要對(duì)高素質(zhì)審計(jì)工作隊(duì)伍的實(shí)際組成特點(diǎn)進(jìn)行考察分析，使財(cái)務(wù)收支工作的設(shè)計(jì)可以按照多元化業(yè)務(wù)處理的方式進(jìn)行調(diào)整創(chuàng)新，為財(cái)務(wù)收支審計(jì)團(tuán)隊(duì)的創(chuàng)新組建提供必要支持。財(cái)務(wù)收支審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作還需要與企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略相符合，尤其要對(duì)財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所需經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，以便企業(yè)在組織座談會(huì)等活動(dòng)的過(guò)程中，為審計(jì)人員積累風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)造有利條件，更加有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員素質(zhì)的提升［3］。

（三）提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法的創(chuàng)新水平

在制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別策略的過(guò)程中，要對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的主要運(yùn)行原理進(jìn)行考察分析，尤其要對(duì)影響企業(yè)資金供給的主體因素加以總結(jié)，使財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開(kāi)展可以為財(cái)務(wù)收支理念的調(diào)整改進(jìn)提供必要支持，并保證企業(yè)的財(cái)務(wù)工作規(guī)?？梢缘玫絻?yōu)化。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的具體開(kāi)展過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展情況的研究，尤其要對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法所具備的合理性進(jìn)行評(píng)估，使符合審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員實(shí)際狀況的方法創(chuàng)新策略得到有效構(gòu)建。要提高對(duì)審計(jì)崗位靈活性的關(guān)注度，尤其要對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)組織建設(shè)所需的各方面條件進(jìn)行研究，為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的充分積累提供幫助。審計(jì)工作方法的創(chuàng)新還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支統(tǒng)計(jì)工作合理性的研究，按照差異化審計(jì)的方式制定財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法的創(chuàng)新方案，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作更有效地滿足信息技術(shù)資源價(jià)值開(kāi)發(fā)需求提供必要支持。

（四）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手冊(cè)的制定規(guī)范性

在處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理的相關(guān)工作過(guò)程中，必須提高對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手冊(cè)構(gòu)成情況的關(guān)注度，憑借手冊(cè)信息提高對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成狀況的認(rèn)知水平，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別管控措施可以在手冊(cè)信息的幫助之下得到高質(zhì)量設(shè)計(jì)，為完整識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。在處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理的相關(guān)工作過(guò)程中，必須加強(qiáng)對(duì)外部成功經(jīng)驗(yàn)的吸收借鑒，尤其要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展方法進(jìn)行創(chuàng)新改良，使?jié)M足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需求的經(jīng)驗(yàn)得到充分積累，更加全面地滿足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理方案的構(gòu)建需求。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作目前正處于創(chuàng)新推進(jìn)的過(guò)程中，并已經(jīng)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)揮了積極作用。提高對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別現(xiàn)狀的關(guān)注度，并結(jié)合相關(guān)問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作進(jìn)行改良，對(duì)于提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合性識(shí)別質(zhì)量具有十分重要的意義。