懷麗羽

（赤峰市紅山郡工貿(mào)有限責(zé)任公司，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

一、引言

納稅是制造業(yè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)立足市場(chǎng)的基本保障，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展來說，納稅籌劃能夠合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；對(duì)于外部發(fā)展來說，納稅是國家組織財(cái)政收入的法律保障，是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的有力手段，更是對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的有效維護(hù)。

二、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃的重要性

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

企業(yè)要想從龐大的市場(chǎng)中脫穎而出，就必須有優(yōu)于其他企業(yè)的方面，而納稅籌劃便是其中的一個(gè)突破點(diǎn)，科學(xué)合理的納稅籌劃能夠在國家和企業(yè)之間找到平衡點(diǎn)，既保證基礎(chǔ)稅收，又提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，放在整體市場(chǎng)環(huán)境中來看，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）制造業(yè)企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的手段

對(duì)納稅籌劃的正確利用，能夠減少納稅支出，從另一個(gè)角度來看，就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，便于企業(yè)利用這部分資金開展其他的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而形成良性循環(huán)，擴(kuò)大制造業(yè)企業(yè)的規(guī)模，不斷提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力［1］。

三、制造業(yè)納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)

（一）源于國家政策的風(fēng)險(xiǎn)

其一，一些國家稅法在設(shè)立的時(shí)候缺乏科學(xué)性，實(shí)際操作效益差，影響了企業(yè)納稅籌劃的發(fā)揮；其二，相關(guān)稅法的變動(dòng)很大，一些稅法的硬性要求和稅率調(diào)準(zhǔn)較為頻繁，有時(shí)企業(yè)關(guān)于納稅籌劃的策略尚未調(diào)整更新，而相關(guān)稅法已經(jīng)發(fā)生了變化。

（二）源于執(zhí)法力度的風(fēng)險(xiǎn)

相對(duì)于政策變動(dòng)，國家對(duì)相關(guān)稅法的執(zhí)法力度是影響制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)度的又一風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的誘因很多，例如現(xiàn)下一些國家稅法的改變，都會(huì)為企業(yè)預(yù)留一定的調(diào)整時(shí)間，但預(yù)留的時(shí)間只夠制造業(yè)企業(yè)計(jì)算征稅金額或者調(diào)整一些項(xiàng)目進(jìn)度，對(duì)于業(yè)務(wù)量大的制造業(yè)

企業(yè)來說，來不及進(jìn)行納稅籌劃的調(diào)整。

（三）納稅主體意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)

決定企業(yè)納稅籌劃工作進(jìn)展的核心是企業(yè)的管理者，其必須有依法納稅的意識(shí)，對(duì)國家相關(guān)的稅法變化有詳細(xì)的了解。企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)理解的程度，是納稅籌劃工作的核心，因此，納稅主體的思想認(rèn)識(shí)影響著納稅籌劃的最終結(jié)果，如果他們?nèi)狈?duì)納稅籌劃的正確認(rèn)識(shí)，或者對(duì)其的認(rèn)識(shí)不全面，就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃缺少全面性，繼而導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（四）納稅籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

具備了一定的稅法知識(shí)，也對(duì)納稅籌劃有了整體的認(rèn)識(shí)，但是沒有選擇合適的納稅籌劃方法，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，甚者會(huì)觸犯法律的底線。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，很有可能對(duì)某項(xiàng)稅法要求產(chǎn)生理解上的偏差，或者某項(xiàng)稅法變更，但是企業(yè)沒有及時(shí)更新，沿用錯(cuò)誤的納稅籌劃，很有可能出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象而不自知。

四、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避視角下制造業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因

（一）相關(guān)稅法政策不斷變化

當(dāng)前我國實(shí)行的稅收法律體系龐大且復(fù)雜，各種稅法相互交織，稅率繁多，例如對(duì)納稅人的劃分有一般納稅人和小規(guī)模納稅人，各種稅率數(shù)字常常發(fā)生變化，對(duì)稅種也有很多的要求，如增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，且隨著營改增的不斷深入，企業(yè)需要調(diào)整的地方有很多，從每年會(huì)計(jì)相關(guān)的考試，如初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試、高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試等都可以看出，其沿用的稅法均是最新，如果企業(yè)沒能及時(shí)更新知識(shí)庫，很容易導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）納稅籌劃工作人員專業(yè)能力不強(qiáng)

在制造業(yè)企業(yè)中，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作是否到位，與企業(yè)從事納稅籌劃工作人員能力的高低有直接的關(guān)系。他們不僅要具備基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算能力，只要國家稅法相關(guān)的法律政策發(fā)生改變，他們就要轉(zhuǎn)換思想。但在很多制造業(yè)企業(yè)中，部分相關(guān)人員限于固化的工作模式，難以實(shí)現(xiàn)根本的突破，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作始終停滯不前［2］。

（三）制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容繁雜

制造業(yè)具有業(yè)務(wù)量大、內(nèi)容復(fù)雜的特點(diǎn)，各項(xiàng)活動(dòng)、數(shù)據(jù)等相互交織，這便導(dǎo)致制造業(yè)的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展可能需要應(yīng)用多種稅法知識(shí)，置身于不同的稅法中，需要用到不同的核算科目，進(jìn)行不同的計(jì)算，且各項(xiàng)投資、籌資以及利潤分配在不同的階段會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，這增加了納稅籌劃的難度，更加大了其中的風(fēng)險(xiǎn)，稍不注意，不僅會(huì)影響企業(yè)利益，更會(huì)觸犯法律。

（四）與稅務(wù)部門溝通不足，稅法認(rèn)識(shí)不全

稅務(wù)部門是我國稅務(wù)工作的直接接觸者，其對(duì)各項(xiàng)稅法的認(rèn)識(shí)、對(duì)稅率調(diào)整具體明細(xì)的了解最深入。但部分制造業(yè)企業(yè)與稅務(wù)部門的聯(lián)系并不緊密。第一，部分制造業(yè)企業(yè)的信息化建設(shè)不完善，缺乏及時(shí)有效的溝通是常態(tài)，導(dǎo)致對(duì)于很多變化，企業(yè)相關(guān)部門都不能及時(shí)了解；第二，部分制造業(yè)企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門存在一定的抵觸心理，不愿意與這類政府部門打交道。

（五）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位

風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)刻刻都存在，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避不到位的一個(gè)主要原因，就是制造業(yè)企業(yè)缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。一是部分制造業(yè)企業(yè)對(duì)相關(guān)稅法等的變化都存在一定的理解偏差，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督更是不關(guān)心；二是部分制造業(yè)企業(yè)由于缺少納稅人才，一般都會(huì)選擇按照流程繳稅，沒有進(jìn)行納稅籌劃，更不會(huì)關(guān)注其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)［3］。

五、制造業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

（一）樹立納稅意識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)

制造業(yè)企業(yè)要想做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作，必須從增強(qiáng)納稅意識(shí)入手，明白納稅籌劃工作的重要性。首先，加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅的意識(shí)，明確納稅籌劃不是偷稅漏稅，而是在法律允許的范圍內(nèi)合理避稅或節(jié)稅；其次，將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的思想滲透到財(cái)務(wù)人員的日?；顒?dòng)中，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)，進(jìn)而提高其實(shí)踐能力。

（二）提高納稅隊(duì)伍的綜合能力與水平

制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須注重對(duì)納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)，他們除了要具備基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)，還要具備一定的管理能力以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。第一，企業(yè)必須明確自身所需人才的類型，制定一定的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而拓寬招聘渠道，招納綜合能力較強(qiáng)的復(fù)合型人才；第二，企業(yè)對(duì)于已有的財(cái)務(wù)人員，必須做好培訓(xùn)工作，強(qiáng)化其納稅籌劃能力，以在風(fēng)險(xiǎn)來臨的時(shí)候，更加科學(xué)合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高納稅籌劃項(xiàng)目選擇的科學(xué)性

制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃工作的開展，并不是死磕某一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)必須靈活運(yùn)用，將可以進(jìn)行納稅籌劃的項(xiàng)目和不能進(jìn)行納稅籌劃的項(xiàng)目分開，根據(jù)可進(jìn)行納稅籌劃的項(xiàng)目的具體情況，制定相應(yīng)的方案，全方位、多維度地考慮各種問題，從根源上考慮到可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)來源，進(jìn)而采取相應(yīng)的預(yù)防措施，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的引導(dǎo)，對(duì)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行全面分析，以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，堅(jiān)持法律至上、利潤最大化的原則，做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作［4］。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通交流

第一，制造業(yè)企業(yè)必須基于現(xiàn)代信息化的發(fā)展，做好自身信息系統(tǒng)建設(shè)工作，打通與稅務(wù)部門的溝通渠道，提高信息交換的時(shí)效性，加深對(duì)各種稅法的認(rèn)識(shí)，從科學(xué)的角度對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行分析；第二，部分制造業(yè)企業(yè)要消除對(duì)稅務(wù)部門的偏見，積極與其相關(guān)工作人員接觸，不僅能夠獲得稅務(wù)部門的幫助，還能夠更好地促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。

（五）建立健全制造業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

制造業(yè)企業(yè)的相關(guān)工作人員必須做好納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，包括上文提到的納稅籌劃項(xiàng)目選擇時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，著重監(jiān)控納稅籌劃方案中主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，配備專業(yè)的人才進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其危害，并給出相應(yīng)的規(guī)避措施，從企業(yè)整體的角度評(píng)判企業(yè)納稅是否科學(xué)合理，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。

六、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成果不僅與其盈利能力有關(guān)，還與其納稅籌劃工作有很大的關(guān)系。只有基于法律，編制科學(xué)有效的納稅籌劃方案，才能真正幫助到制造業(yè)企業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)良性發(fā)展。目前制造業(yè)企業(yè)要想做好納稅籌劃工作，還需要在人才選擇、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面多下功夫。