尹振敬

（北京愛尚文化傳媒股份有限公司，北京 101149）

一、引言

基于大數(shù)據(jù)環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更清楚地掌握制造企業(yè)的稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)從之前的事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)管，可以在短時(shí)間內(nèi)定位制造企業(yè)的稅務(wù)問題，在此環(huán)境下，制造企業(yè)的稅務(wù)管理以及籌劃的重要性得到凸顯，制造企業(yè)必須要做好稅務(wù)管理以及籌劃工作。制造企業(yè)需要將稅務(wù)管理融入業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，解決稅務(wù)問題和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)。

二、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性分析

（一）適應(yīng)現(xiàn)代稅務(wù)管理體系的發(fā)展趨勢(shì)

目前金稅三期系統(tǒng)全面上線運(yùn)行，制造企業(yè)的稅務(wù)管理工作面臨較大的挑戰(zhàn)，在各項(xiàng)稅收政策的影響下，制造企業(yè)需要結(jié)合稅收政策的優(yōu)勢(shì)開展稅務(wù)籌劃工作，為應(yīng)對(duì)當(dāng)前的新稅制環(huán)境，要合理籌劃企業(yè)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，減少重復(fù)征稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，緊跟現(xiàn)代稅務(wù)管理體系的發(fā)展趨勢(shì)，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提升企業(yè)稅務(wù)管理水平

稅收籌劃能夠促進(jìn)制造企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益?，F(xiàn)階段國內(nèi)的稅務(wù)改革不斷深入，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管水平提出更高的要求。稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理相輔相成，制造企業(yè)要通過稅務(wù)籌劃工作對(duì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)稅務(wù)管理，提取足夠詳細(xì)的涉稅資料，制定精細(xì)化稅務(wù)籌劃方案，從涉稅業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)處著手提升企業(yè)的稅務(wù)管理水平［1］。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)的稅務(wù)人員可清楚掌握各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅務(wù)問題，逐步優(yōu)化稅務(wù)管理體系，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)管理質(zhì)量。

三、傳統(tǒng)制造企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的相關(guān)建議

（一）全面提升企業(yè)的稅務(wù)管理意識(shí)

隨著國家稅法體系逐漸完善以及金稅三期系統(tǒng)的實(shí)施運(yùn)行，制造企業(yè)稅務(wù)管理顯得越來越重要。在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下，制造企業(yè)必須要嚴(yán)格遵守稅務(wù)法律，繳納各項(xiàng)稅金，嚴(yán)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增強(qiáng)稅務(wù)管理意識(shí)是制造企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)管理環(huán)境的重要基礎(chǔ)，制造企業(yè)的管理層人員、稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)學(xué)習(xí)稅收政策和法律條例，指導(dǎo)其他部門配合稅務(wù)管理工作，提供準(zhǔn)確的涉稅事項(xiàng)資料，強(qiáng)化納稅意識(shí)。

（二）逐步完善稅務(wù)管理體系

1.確定稅務(wù)管理的基本流程與操作規(guī)范

制造企業(yè)的生產(chǎn)和銷售流程涉及增值稅、印花稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種，企業(yè)要對(duì)各個(gè)基礎(chǔ)流程操作進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)比對(duì)合同、發(fā)票、資金等的詳細(xì)信息，實(shí)現(xiàn)貨物流、資金流以及發(fā)票流的匹配。制造企業(yè)要基于成本和涉稅業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定關(guān)鍵的稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)控制，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)可考慮引進(jìn)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，利用信息系統(tǒng)自動(dòng)采集和分析處理涉稅業(yè)務(wù)，高度整合涉稅資料，與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)無障礙對(duì)接，規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不清晰而對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查［2］。制造企業(yè)完善稅務(wù)管理流程主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，優(yōu)化稅務(wù)登記工作，監(jiān)督稅務(wù)登記、變更、注銷，及時(shí)解決稅務(wù)清算中存在的實(shí)際問題。第二，加強(qiáng)稅務(wù)核算，要保留完整的稅務(wù)資料和原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，防止出現(xiàn)有效憑證缺失的情況。第三，嚴(yán)格按照相應(yīng)規(guī)范進(jìn)行納稅申報(bào)，根據(jù)國家稅法規(guī)定在期限內(nèi)按照章程申報(bào)稅務(wù)，提供準(zhǔn)確無誤的涉稅資料。第四，制造企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票管理，發(fā)票的開具、獲取以及管理要嚴(yán)格按照稅務(wù)管理制度要求完成，發(fā)票中的各項(xiàng)信息需經(jīng)過仔細(xì)核查比對(duì)。另外，制造企業(yè)需要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)管理制度進(jìn)行更新優(yōu)化。國內(nèi)稅務(wù)政策內(nèi)容在不斷調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部的制度也要及時(shí)跟上政策變化步伐，相關(guān)的制度內(nèi)容定期進(jìn)行更新，為稅務(wù)管理工作提供明確的操作規(guī)范，如涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部上報(bào)程序、備案步驟以及涉稅部門承擔(dān)的稅務(wù)責(zé)任等都要在制度中明確指出。

2.依據(jù)涉稅種類建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)總局制定的各行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析方案，基于制造行業(yè)指標(biāo)和金稅三期系統(tǒng)中的資料數(shù)據(jù)，對(duì)制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并要求制造企業(yè)逐一回復(fù)，若制造企業(yè)無法給出合理的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)展開稅務(wù)稽查工作。制造企業(yè)為避免稅務(wù)稽查，要全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)制造行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析制定的預(yù)警指標(biāo)，同時(shí)在日常經(jīng)營過程中加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在環(huán)節(jié)的重視，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。以增值稅和所得稅為例，制造企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)環(huán)節(jié)主要是異常往來賬款余額處理、新應(yīng)收賬款與實(shí)際銷售收入比例、新應(yīng)付賬款與銷售成本的比例等，制造企業(yè)必須及時(shí)解決往來賬款余額異常的涉稅處理問題，按照規(guī)定開具發(fā)票，同時(shí)保證采購、入庫、核算等數(shù)據(jù)完整，合理保存所有涉稅事項(xiàng)資料，妥善應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估［3］。制造企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的備案管理和設(shè)備折舊計(jì)算與稅法規(guī)定存在差異、虛列成本等都會(huì)導(dǎo)致所得稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，制造企業(yè)在資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)設(shè)定的折舊年限是否與稅法規(guī)定存在矛盾，避免清算匯繳所得稅時(shí)出現(xiàn)費(fèi)用未調(diào)增的情況。

3.搭建信息共享平臺(tái)，避免出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象

制造企業(yè)需借助大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)以及人工智能技術(shù)搭建信息共享平臺(tái)，完善信息共享機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部溝通以及企業(yè)與外部的交流，消除信息孤島現(xiàn)象。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部經(jīng)營流程以及組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上搭建共享信息系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)部門、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門以及其他部門彼此聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)涉稅信息實(shí)時(shí)共享傳遞，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)對(duì)稅務(wù)支出進(jìn)行控制。制造企業(yè)要在稅務(wù)管理過程中安排專業(yè)稅務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對(duì)接溝通，及時(shí)掌握最新的稅收政策，并通過信息共享平臺(tái)向內(nèi)部傳遞最新的政策信息，方便管理層調(diào)整措施下發(fā)至相關(guān)部門。稅務(wù)管理人員通過信息共享平臺(tái)參與采購、生產(chǎn)、銷售以及售后業(yè)務(wù)流程，及時(shí)獲取真實(shí)的涉稅業(yè)務(wù)信息，提前評(píng)估各業(yè)務(wù)流程對(duì)稅負(fù)的影響，制定稅務(wù)管理措施，規(guī)范稅務(wù)籌劃，最大限度地減少企業(yè)的稅負(fù)。

4.建立內(nèi)部稅務(wù)審查與監(jiān)督機(jī)制

制造企業(yè)的稅務(wù)審查與監(jiān)督應(yīng)當(dāng)覆蓋涉稅業(yè)務(wù)的所有流程，即從事前、事中和事后監(jiān)督展開。首先是事前監(jiān)督，制造企業(yè)要健全稅務(wù)審查規(guī)范，稅務(wù)監(jiān)管人員基于規(guī)范對(duì)業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅行為進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)督往來賬務(wù)處理、經(jīng)營管理等內(nèi)容。其次是事中監(jiān)督，企業(yè)要利用信息共享系統(tǒng)實(shí)時(shí)跟蹤涉稅業(yè)務(wù)，分析業(yè)務(wù)鏈各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅問題，監(jiān)管人員一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者其他問題要立即反饋至稅務(wù)管理部門，及時(shí)制定防范措施。最后是事后監(jiān)督，企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理工作進(jìn)行總結(jié)考核，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

（三）組建高素質(zhì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才團(tuán)隊(duì)

制造企業(yè)稅務(wù)管理離不開高質(zhì)量的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才，因此，組建高素質(zhì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才團(tuán)隊(duì)是強(qiáng)化稅務(wù)管理質(zhì)量的關(guān)鍵一步。制造企業(yè)應(yīng)定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)人員參與稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管控、政策學(xué)習(xí)方面的培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)稅務(wù)管理責(zé)任意識(shí)，將稅務(wù)管理的具體效果與稅務(wù)會(huì)計(jì)人員利益掛鉤，以此促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)和能力提升。

（四）關(guān)注政策變化情況，加強(qiáng)稅企合作

國家大力發(fā)展產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，針對(duì)各個(gè)行業(yè)的稅收政策變化速度較快，制造企業(yè)需要準(zhǔn)確把握政策變化情況，掌握最新的稅收政策，并應(yīng)用于企業(yè)稅務(wù)籌劃中，充分利用稅收政策減少企業(yè)的稅務(wù)支出。稅企關(guān)系在一定程度上決定了制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，因此制造企業(yè)需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，積極咨詢金稅三期系統(tǒng)情況，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，盡可能地從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度分析企業(yè)稅務(wù)管理情況，深度思考稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，并根據(jù)報(bào)告內(nèi)容逐步完善稅務(wù)管理體系和稅務(wù)籌劃機(jī)制。

四、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)背景下，金稅三期系統(tǒng)功能增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過金稅三期系統(tǒng)對(duì)制造企業(yè)的納稅信息以及內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，制造企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的相關(guān)報(bào)告內(nèi)容對(duì)內(nèi)部稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，進(jìn)一步提升稅務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃是制造企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)以及提升經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，制造企業(yè)要借助大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)和稅改優(yōu)勢(shì)對(duì)稅務(wù)管理體系以及籌劃進(jìn)行改革，盡可能減少企業(yè)的稅務(wù)支出。