劉華

（山東海洋控股有限公司，山東 濟南 250002）

一、構建基于企業(yè)價值鏈的管理會計報告體系的基礎理論

（一）價值鏈

價值鏈最早源于《競爭優(yōu)勢》一書，由邁克爾·波特于1985年提出。根據價值鏈的特性，可劃分為基本增值活動和輔助性增值活動?；驹鲋祷顒蛹础爱a、供、銷”，包括市場銷售、售后服務和產品開發(fā)生產等，偏向于企業(yè)前臺業(yè)務部門，從某種意義上講是企業(yè)發(fā)展的核心業(yè)務部門，是創(chuàng)造價值的利潤單元，在企業(yè)管理中應大力開拓，廣開源路，注重從增收角度進行企業(yè)價值管理。輔助性增值活動即服務于“產、供、銷”活動的后勤組織活動，包括組織建設、人事管理和技術開發(fā)等，偏向于企業(yè)中后臺部門，從某種意義上講是企業(yè)發(fā)展過程中的組織管理部門，是企業(yè)的成本費用單元，應在企業(yè)有限的資源下發(fā)揮最大效用，減少不必要的開支。

（二）管理會計報告

敖小波、李曉慧和謝志華等認為，管理會計報告是運用管理會計方法，依據企業(yè)財務與業(yè)務的基礎信息加工整理形成的滿足管理需要的對內報告［1］。由此可見，一是管理會計報告是對內報告的一種形式；二是管理會計報告集合了財務和非財務信息；三是編制管理會計報告需要掌握管理會計的基本知識，是建立在管理學和會計學基礎上的；四是管理會計報告要有助于企業(yè)管理水平的提升，促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

（三）基于企業(yè)價值鏈的管理會計報告體系的特點

基于企業(yè)價值鏈的管理會計報告與目前企業(yè)普遍采用的財務會計報告和財務分析報告不同。財務會計報告一般是按照相關監(jiān)管機構要求，遵循一定標準規(guī)則編制的報告，其規(guī)范化、標準化程度高，但通常無法滿足企業(yè)管理的個性化需要。財務分析報告是建立在財務報表數(shù)據分析的基礎上，將財務數(shù)據簡單相加減或列示財務指標的一種報告形式，盡管可以從宏觀上展示企業(yè)的運營結果，但無法解釋結果的成因以及無法指出企業(yè)下一步應采取的行動?；谄髽I(yè)價值鏈的管理會計報告體系與前兩者不同，具體來講具備以下4個特點：

第一，以企業(yè)價值管理為主線，貫穿企業(yè)經營管理的整個過程，始終圍繞企業(yè)價值管理開展工作，為企業(yè)內部經營管理者提供決策依據，助力企業(yè)實現(xiàn)經營目標和戰(zhàn)略發(fā)展目標。

第二，從經營管理理念上進行自我更新，注重從企業(yè)價值鏈條角度進行分析，不僅關注財務報表的數(shù)據本身，更多的是基于財務報表數(shù)據還原企業(yè)的真實經營狀況，并在此基礎上融入業(yè)務內容，全方位、多角度剖析企業(yè)經營管理事項。

第三，注重過程管理，需要分析人員了解企業(yè)的所有經營活動，通過對多種經營管理活動的分析，劃分價值管理單元，幫助經營者有效識別價值管理鏈條，明確經營管理側重點，從而更有效地開展經營管理活動。

第四，管理上的綜合性、協(xié)同性要求高。從事此項工作不僅要具備財務會計管理方面的知識，同時要具備管理學知識，還要有一定的行業(yè)管理經驗以及較強的溝通協(xié)調能力，能夠調動方方面面的資源來協(xié)同此項工作。

二、構建基于企業(yè)價值鏈的管理會計報告體系的現(xiàn)實意義

報告體系的構建不僅是時代對財務會計工作者和企業(yè)經營管理者的要求，更是企業(yè)實現(xiàn)數(shù)字化管理轉型升級的內生動力和源泉，具有廣泛的現(xiàn)實意義，具體來講有以下4個方面的意義：

第一，響應財政部全面推廣管理會計體系建設的要求。以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，貫徹落實黨的十九大精神，深入推進會計強國戰(zhàn)略，豐富管理會計理論和工具，提升財務管理實踐工作水平，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推動社會主義市場經濟更有效率、更加公平的可持續(xù)發(fā)展。

第二，提高企業(yè)財務風險管控水平。隨著社會經濟水平的發(fā)展，我國企業(yè)已深度融入全球經濟體系，企業(yè)間的競爭日益激烈，隨之而來的財務風險也不斷加劇。為應對風險帶來的危機，企業(yè)需要重新審視自身所處的環(huán)境和面臨的各項挑戰(zhàn)，整合所能控制的資源，加強全面風險管理，這就需要企業(yè)構建基于價值鏈的管理會計報告體系，為經營者提供高質量的信息報告，及時發(fā)現(xiàn)風險，提前做好應對預案，促進企業(yè)高質量長遠發(fā)展。

第三，提升企業(yè)管理效率。企業(yè)為將規(guī)模迅速做大，一般都會采取一些激進的經營方式，在條件不成熟的情況下通過同業(yè)并購、上下游產業(yè)整合、不相關產業(yè)多元化擴張或內部競爭等方式在一定程度上達到了迅速壯大的目的，但同時也加大了管理難度，經營者很難做出精準的管理決策，這就需要對企業(yè)進行數(shù)字化賦能。構建這一報告體系順應了企業(yè)數(shù)字化轉型的需求，依據數(shù)字管理所進行的決策能夠更加科學合理地反映企業(yè)的經營情況。

第四，促進企業(yè)價值創(chuàng)造?！豆芾頃嫅弥敢?01號——企業(yè)管理會計報告》指出，管理會計報告是滿足企業(yè)價值管理和決策支持需要的內部報告。在企業(yè)管理過程中，存在多種經濟活動，但并非每種經濟活動都能夠為企業(yè)帶來經濟利益，合理劃分利潤中心、成本費用中心，運用恰當?shù)墓芾頃嫻ぞ叻椒?，能夠幫助企業(yè)經營者分析價值來源核心活動，砍掉企業(yè)經營中的不必要活動，減少資源浪費，進一步強化價值創(chuàng)造活動，激發(fā)企業(yè)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力。

三、構建基于企業(yè)價值鏈的管理會計報告體系的實現(xiàn)路徑

構建報告體系需要依據企業(yè)規(guī)模、文化和企業(yè)所處的內外部環(huán)境而定，且體系制定后并非一成不變，需要隨著環(huán)境的變化而改變，要適應企業(yè)發(fā)展的需要。整體上來看，其實現(xiàn)路徑有6個方面：

第一，合理劃分企業(yè)管理單元。在企業(yè)經營管理中，企業(yè)的經濟活動有很多，如采購、研發(fā)、生產、銷售、投資、建設、人力資源、財務管理等，不同的經濟活動都會對企業(yè)帶來不同的影響，有的影響弱一些，有的影響強一些，甚至有一些是核心業(yè)務活動，管理的重點就是這些能夠創(chuàng)造價值的核心業(yè)務活動。企業(yè)應在內部組織建設的基礎上，基于企業(yè)價值鏈條，將這些核心的經濟活動劃分成利潤中心、成本費用中心，明確管控重點和核心要點。

第二，引入市場價格機制。前端業(yè)務部門一般都是直面市場競爭，存在天然的市場價格，對于價值的體現(xiàn)比較直接；中后端服務支持部門的價值往往是隱性的，不易體現(xiàn)在明處，這就需要企業(yè)為這些中后端業(yè)務引入市場競爭機制，采用市場價格量化工作價值，可采用成本加成法、對標管理法、內部競爭法等。同時允許前端業(yè)務部門可選擇中后端服務部門，增強內部競爭，起到優(yōu)勝劣汰的作用。

第三，構建價值指標體系和考核體系。價值指標體系能夠起到數(shù)字量化經濟活動價值的作用，主要包括經營指標、財務指標、投資指標、資金指標、人力資源指標、市場指標、科技創(chuàng)新指標、社會責任指標和發(fā)展成果與職工共享指標等［1］，根據不同的管理層級和崗位，逐項分解，直至分解到組織內的每一個人。考核體系是對價值指標體系的完成情況進行量化打分，進而兌現(xiàn)薪酬的依據，必須堅持“能上能下”的原則，根據考核情況嚴格兌付。

第四，提煉管理會計報告體系。一般情況下劃分為戰(zhàn)略層管理會計報告、經營層管理會計報告和執(zhí)行層管理會計報告，每一層對管理會計報告內容的要求不同。戰(zhàn)略層管理會計報告是匯報到執(zhí)行機構、總經理、董事長和董事會的，更為宏觀，需要分析企業(yè)面臨的內外部環(huán)境情況、企業(yè)自身發(fā)展情況，更多的關注資本層面的事項。經營層管理會計報告是匯報到業(yè)務管理單元的領導者，更多的是關注本身所處的內部環(huán)境及指標的完成情況。執(zhí)行層管理會計報告是匯報到各個成本費用中心和利潤中心的，更多的事關注本身指標的完成情況。

第五，搭建價值管理反饋機制。企業(yè)價值管理是一個不斷自我修正的過程，通過管理會計報告識別企業(yè)價值鏈條，明確價值管理要點，根據改進建議優(yōu)化管理措施和銷售策略，周而復始，循環(huán)往復，進而增強企業(yè)價值創(chuàng)造力。

第六，強化管理會計人才隊伍建設。國家出臺了管理會計方面的一系列指南，用政策法規(guī)引導企業(yè)推動管理會計報告體系的建設。在企業(yè)內部應專設管理會計部門，保證管理會計工作的及時、順暢推進，保證管理會計報告的質量才能發(fā)揮積極提升企業(yè)價值的作用［2］。加大管理會計培訓內容，內訓與外訓結合、理論與實踐結合，通過考試提升管理會計人員的專業(yè)技能和綜合素質，不斷改進和創(chuàng)新這一報告體系，實現(xiàn)企業(yè)價值提升。