李同國

（濰坊乾晟會計(jì)師事務(wù)所＜普通合伙>，山東 濰坊 261011）

一、引言

內(nèi)部控制有助于組織策略的執(zhí)行與組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，目前已得到深入而廣泛的應(yīng)用。財(cái)務(wù)內(nèi)控是內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成部分，其與企業(yè)資金活動緊密相關(guān)?？茖W(xué)開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，進(jìn)而順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)需充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)控的價(jià)值，結(jié)合自身實(shí)際情況健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要手段

（一）職務(wù)分離控制

分離控制不相容職務(wù)，能夠?qū)㈥P(guān)聯(lián)崗位之間的牽制關(guān)系有效構(gòu)建起來，促使各崗位的職責(zé)得到規(guī)范履行。在具體實(shí)施過程中，企業(yè)要全面分析和梳理業(yè)務(wù)流程涉及的職務(wù)，將針對性的隔離措施制定出來，避免不相容崗位的人員勾結(jié)、舞弊等，保證業(yè)務(wù)流程的正常運(yùn)行。

（二）授權(quán)審批控制

通常從常規(guī)授權(quán)、特別授權(quán)兩個(gè)方面劃分授權(quán)審批，企業(yè)要明確崗位業(yè)務(wù)的審批流程與權(quán)限。常規(guī)授權(quán)主要在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)事項(xiàng)中應(yīng)用，企業(yè)需明確權(quán)限；特別授權(quán)則在特殊事項(xiàng)中應(yīng)用，企業(yè)要合理確定特別授權(quán)的范圍、程序等。此外，較為重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，則要將集體決策制度落實(shí)下去［1］。

（三）會計(jì)系統(tǒng)控制

會計(jì)系統(tǒng)涵蓋會計(jì)工作、會計(jì)資料等方面的內(nèi)容，會在較大程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。如果會計(jì)工作不夠規(guī)范，或者會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性等得不到保證，企業(yè)的實(shí)際利益會受到損害。因此，企業(yè)要嚴(yán)格控制會計(jì)系統(tǒng)。

（四）內(nèi)部審計(jì)控制

定期、不定期地審計(jì)與評估企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)與控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)。為保證內(nèi)部審計(jì)控制的成效，企業(yè)要獨(dú)立設(shè)置審計(jì)部門，保證審計(jì)監(jiān)督權(quán)能夠獨(dú)立行使，這樣其監(jiān)督作用方可以得到全面發(fā)揮。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不佳

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平受內(nèi)控環(huán)境的直接影響，目前部分企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知不夠全面，僅僅將財(cái)務(wù)規(guī)則、制度制定出來，且規(guī)則、制度與實(shí)際情況不相符合，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性受到影響。同時(shí)，企業(yè)管理人員并沒有積極宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)控理念，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員并不了解財(cái)務(wù)內(nèi)控，無法深度參與進(jìn)來，導(dǎo)致企業(yè)無法營造全員參與的氛圍。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識較強(qiáng)，但制度制定的時(shí)間較久，并沒有根據(jù)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行同步調(diào)整，導(dǎo)致其與現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)模式不相適應(yīng)［2］。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控水平不高

目前，一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠完善，導(dǎo)致各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得不到高效防范。首先，部分企業(yè)沒有配備充足的專業(yè)人才，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估崗位，僅僅是管理人員依據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)評估風(fēng)險(xiǎn)，難以發(fā)現(xiàn)潛在問題。其次，部分企業(yè)沒有科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，將事后控制作為主要手段，忽略了事前預(yù)防。一些企業(yè)雖然開展了風(fēng)險(xiǎn)研判工作，但主要采取定性分析技術(shù)，且沒有動態(tài)跟蹤調(diào)查各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）控制活動不夠完善

首先，沒有構(gòu)建全面預(yù)算體系。目前很多企業(yè)由財(cái)務(wù)部門編制企業(yè)預(yù)算，因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ，預(yù)算管理計(jì)劃的作用遭到削弱，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。企業(yè)業(yè)務(wù)部門并不能正確認(rèn)知預(yù)算工作，往往抱著應(yīng)付的態(tài)度編制預(yù)算方案，導(dǎo)致預(yù)算方案不具備較強(qiáng)的科學(xué)性與可操作性，影響了后續(xù)的貫徹與執(zhí)行。其次，缺乏完善的會計(jì)核算控制體系。部分企業(yè)由于缺乏足夠的財(cái)務(wù)人員，沒有深入貫徹不相容崗位分離原則，支付流程由財(cái)務(wù)人員獨(dú)立完成，這樣財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素質(zhì)會影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的可靠性。同時(shí)，很多企業(yè)由管理者集中掌控資金支出審批權(quán)力，受專業(yè)等因素的限制，管理者不一定能準(zhǔn)確判斷不同類型的資金活動，容易引發(fā)資金問題。

（四）內(nèi)控監(jiān)督力度不足

目前，部分企業(yè)雖開展了內(nèi)審工作，但內(nèi)審工作并不具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，容易受管理層意志的影響。同時(shí)，部分企業(yè)配置的內(nèi)部審計(jì)人員知識面比較狹窄，業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面的經(jīng)驗(yàn)不足，無法將深層次的問題挖掘出來，影響了審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果。

四、提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

首先，企業(yè)管理層要正確認(rèn)知、充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，給予財(cái)務(wù)內(nèi)控人員必要的支持。要對各管理人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行明確，促使管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識得到增強(qiáng)。同時(shí)，要借助晨會、例會等方式廣泛宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)控的理念、知識，幫助各部門職工樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控理念，并深入?yún)⑴c財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，成功構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控的全員參與局面。其次，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行完善。全面清理、檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度、規(guī)則與程序等，修訂、調(diào)整與業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)控要求不相適應(yīng)的條款。部分新興業(yè)務(wù)并沒有構(gòu)建配套控制制度，則需與業(yè)務(wù)部門聯(lián)合起來，將針對性、適用性的制度文件盡快擬定出來［3］。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

為促使財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，需切實(shí)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。首先，在具體實(shí)踐中將風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容融入企業(yè)文化建設(shè)，大力建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)文化，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識，使職工能夠主動發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和規(guī)避各個(gè)工作環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)問題。其次，對現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性進(jìn)行持續(xù)評估，結(jié)合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及市場環(huán)境變化，將動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制構(gòu)建起來，促使各類型的新風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)鑒別與防控。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，需科學(xué)排序風(fēng)險(xiǎn)，定量分析各種風(fēng)險(xiǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不利影響，進(jìn)而采取針對性的應(yīng)對策略。同時(shí)，充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理與日常管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。此外，要對風(fēng)險(xiǎn)識別手段進(jìn)行完善，跟蹤通報(bào)那些量化難度較大的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)加大風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)估、事中控制的力度。

（三）強(qiáng)化管理財(cái)務(wù)控制活動

首先，推進(jìn)全面預(yù)算管理的深入實(shí)施。企業(yè)在發(fā)展過程中，需大力推行全面預(yù)算管理模式，以預(yù)算目標(biāo)量化處理戰(zhàn)略目標(biāo)，促使預(yù)算管理的約束作用得到充分發(fā)揮。在具體實(shí)施過程中，企業(yè)可成立預(yù)算管理委員會全面負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算管理工作。預(yù)算職務(wù)由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，且對預(yù)算編制、審批等各個(gè)環(huán)節(jié)的流程、要求等進(jìn)行明確。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)內(nèi)，貫徹上下結(jié)合的原則，由委員會對企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行擬定，之后分解預(yù)算目標(biāo)，向預(yù)算執(zhí)行部門下達(dá)。各執(zhí)行部門要綜合考慮年度經(jīng)營狀況，將本部門的年度預(yù)算編制出來，保證其具有較強(qiáng)的可操作性。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)內(nèi)，需對執(zhí)行過程嚴(yán)格監(jiān)督，如有較大差額，要深入挖掘和分析背后的原因，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營計(jì)劃。若不可預(yù)見因素對預(yù)算執(zhí)行造成嚴(yán)重影響，則需履行相關(guān)程序，合理調(diào)整年度預(yù)算目標(biāo)。其次，加強(qiáng)會計(jì)核算控制。企業(yè)要對財(cái)務(wù)部門的崗位職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，配備足夠的財(cái)務(wù)人員，徹底分離不相容崗位，且盡量推行崗位輪換制度，這樣能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)各崗位工作存在的問題。在資金支出業(yè)務(wù)審批方面，可將聯(lián)簽制度構(gòu)建起來，由財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門共同審核資金支出業(yè)務(wù)。若資金支出額度較大，企業(yè)管理層需共同商議決策。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督

企業(yè)需嚴(yán)格監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行狀況，結(jié)合暴露出來的問題，持續(xù)對財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行完善。首先，企業(yè)要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，避免內(nèi)審工作受到其他部門、人員的牽制；配備充足的高素質(zhì)內(nèi)審人才，保證各項(xiàng)內(nèi)審工作順利實(shí)施。其次，要對內(nèi)審工作的職責(zé)進(jìn)行明確，在分析會計(jì)賬簿的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行監(jiān)督作為工作重點(diǎn)，科學(xué)預(yù)測和研判各種類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)審工作覆蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)審人員除需掌握過硬的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識，還需充分了解企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)要大力培養(yǎng)內(nèi)審人才，構(gòu)建長效鍛煉與培育機(jī)制。部分企業(yè)不具備良好的內(nèi)審基礎(chǔ)，內(nèi)審工作的質(zhì)量難以在短時(shí)間內(nèi)得到提高，可利用外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，促使內(nèi)審工作高質(zhì)量完成。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范以及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響較大。因此，企業(yè)要全面審視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，挖掘、分析并解決其中存在的問題，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控水平；注重吸收其他現(xiàn)代企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整不符合企業(yè)發(fā)展要求的制度與規(guī)定，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的科學(xué)性。