且穎

（成都建工第六建筑工程有限公司，四川 成都 610072）

一、引言

施工企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部規(guī)范和運(yùn)行提供保障，從而更穩(wěn)健地為企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)受益者提供經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的合理構(gòu)建和運(yùn)行是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的主要影響因素之一。施工企業(yè)內(nèi)部控制體系從多個(gè)方面發(fā)揮作用。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建能夠有效避免企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。良好的施工企業(yè)內(nèi)部控制體系可以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，從而促使企業(yè)按預(yù)算開(kāi)展工作，節(jié)約成本降低耗費(fèi)，進(jìn)而提升施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)階段存在的問(wèn)題

（一）施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

內(nèi)部控制機(jī)制是施工企業(yè)內(nèi)部控制正常運(yùn)行的前提和保障。內(nèi)部控制管理機(jī)制不健全主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是從企業(yè)整體來(lái)看，一些施工企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)組織的職責(zé)劃分不明確，造成授權(quán)審批不合理或者存在缺陷，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。施工企業(yè)與項(xiàng)目部及其他下屬部門(mén)之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系沒(méi)有通過(guò)相應(yīng)的責(zé)任書(shū)或制度進(jìn)行界定，沒(méi)有完全形成制約關(guān)系，使得企業(yè)運(yùn)行與工程管理存在疏漏，導(dǎo)致施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)。二是從施工項(xiàng)目的運(yùn)作方式來(lái)看，大部分施工企業(yè)通過(guò)委任項(xiàng)目經(jīng)理組建項(xiàng)目部，作為工程項(xiàng)目的基層管理單位，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的全面業(yè)務(wù)工作，但在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中部分項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，在項(xiàng)目部的內(nèi)部管理方面不符合企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)定，例如人員安排方面存在指派現(xiàn)象，不符合不相容職務(wù)相分離原則，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等方面也相對(duì)隨意，在資金集中管理方面也未嚴(yán)格按公司的要求進(jìn)行資金歸集。綜合上述情況，施工企業(yè)無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制管理體系［1］。

（二）施工企業(yè)缺乏明確的內(nèi)控目標(biāo)

施工企業(yè)缺乏明確的內(nèi)控目標(biāo)也是現(xiàn)階段我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制體系中還需要完善的問(wèn)題。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制要達(dá)到的管理效果，這要從企業(yè)與項(xiàng)目部?jī)蓚€(gè)層面來(lái)分析。從企業(yè)層面來(lái)看，大部分施工企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)、授權(quán)審批、信息化等方面都基本能滿足企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，但現(xiàn)階段施工企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性與客觀性，大多數(shù)施工企業(yè)只把內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理、防止錯(cuò)誤與舞弊的手段，未將其提升到促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的層面。此外，雖然我國(guó)很多施工項(xiàng)目中已經(jīng)在公司內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)部、合同預(yù)算部，但各部門(mén)之間缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，各部門(mén)之間的溝通還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。從項(xiàng)目層面來(lái)看，由于項(xiàng)目部運(yùn)行的特殊性，其作為一個(gè)責(zé)任中心，除了要完成必要的工作任務(wù)并控制成本外，還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性。企業(yè)在承接施工項(xiàng)目、委任項(xiàng)目經(jīng)理組建項(xiàng)目部時(shí)，未明確內(nèi)部控制目標(biāo)。例如很多施工企業(yè)在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目部為了追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)目標(biāo)，不斷壓縮施工項(xiàng)目的成本，導(dǎo)致施工企業(yè)的項(xiàng)目質(zhì)量存在嚴(yán)重的問(wèn)題，一旦出現(xiàn)事故，會(huì)造成更大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及獎(jiǎng)懲機(jī)制不合理

施工企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況是內(nèi)部控制得以全面應(yīng)用的重要保障。雖然目前大部分施工企業(yè)都設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制并加以執(zhí)行，但對(duì)其執(zhí)行效果缺乏相應(yīng)的監(jiān)控。一是監(jiān)控存在空白區(qū)域。例如一些施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管還沒(méi)有完全覆蓋決策流程及授權(quán)審批，造成內(nèi)部的管理空白區(qū)域。一些企業(yè)沒(méi)有良好的內(nèi)部資金監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致無(wú)法根據(jù)實(shí)際情況配置流動(dòng)資金，降低了資金使用效率。二是績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制不合理，降低了內(nèi)部控制實(shí)施的積極性。例如現(xiàn)階段部分企業(yè)的施工項(xiàng)目部是從事工程項(xiàng)目的主體，同時(shí)也承擔(dān)著更大的風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目部?jī)?nèi)部不同的崗位由于性質(zhì)不同，存在風(fēng)險(xiǎn)與權(quán)力不匹配的現(xiàn)象。例如安全員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的安全生產(chǎn)，這是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較高的工作，但由于工作的特殊性，其收入可能與其他崗位持平，但如果發(fā)生安全事故，該崗位的員工受到的懲罰相當(dāng)大。這些在一定程度上是由授權(quán)審批不合理造成的，員工所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)與所承擔(dān)的責(zé)任不匹配，削弱了員工在內(nèi)部控制中的積極性，不利于施工項(xiàng)目的開(kāi)展。

三、施工企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的有效措施

（一）健全施工企業(yè)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)

為了確保施工項(xiàng)目的正常運(yùn)行，首先需要健全施工企業(yè)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上完善內(nèi)部控制的管理體系，促進(jìn)施工項(xiàng)目正常開(kāi)展。內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)既要包括董事會(huì)，也應(yīng)包括施工企業(yè)的管理人員和施工項(xiàng)目的相關(guān)人員。其次，要落實(shí)內(nèi)部控制的管理部門(mén)，并通過(guò)層層分解的方式落實(shí)內(nèi)部控制管理的主體責(zé)任。從公司層面，財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)部門(mén)應(yīng)牽頭公司的內(nèi)部控制工作。并結(jié)合公司組織架構(gòu)模式逐級(jí)落實(shí)，進(jìn)行合理的責(zé)權(quán)分配，保證在施工項(xiàng)目中各個(gè)崗位有清晰的責(zé)任和權(quán)利，從而起到相互制約和相互促進(jìn)的作用［2］。最后，要重視施工項(xiàng)目的內(nèi)部控制。在施工項(xiàng)目人員的選擇上，采取崗位競(jìng)聘制的方式選拔項(xiàng)目管理專(zhuān)業(yè)人員，確保在施工項(xiàng)目中有內(nèi)部控制的意識(shí)與能力。

（二）明確內(nèi)部控制目標(biāo)，改進(jìn)內(nèi)部控制管理

施工企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)，從而確保施工項(xiàng)目能夠有針對(duì)性地開(kāi)展。首先，在建立內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意要以施工企業(yè)長(zhǎng)久的戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，兼顧企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、生產(chǎn)安全。在此前提下建立內(nèi)部控制的管控機(jī)制，例如預(yù)算管控、風(fēng)險(xiǎn)管控、信息化管理等相關(guān)的管理機(jī)制，形成內(nèi)部控制的有機(jī)體系。其次，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制管理，明確內(nèi)控目標(biāo)是施工項(xiàng)目運(yùn)行的基礎(chǔ)，使內(nèi)部控制達(dá)到嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約成本、實(shí)現(xiàn)效益的目的。要始終保證施工企業(yè)項(xiàng)目的資金流動(dòng)按預(yù)算、計(jì)劃和工期循環(huán)流動(dòng)，確保工程施工的高效、正常運(yùn)行；要確保施工過(guò)程中的項(xiàng)目安全和施工項(xiàng)目的規(guī)范操作，將人為風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在兼顧企業(yè)項(xiàng)目成本的同時(shí)，要結(jié)合施工項(xiàng)目的實(shí)際情況，考慮項(xiàng)目的社會(huì)效益，確保既能從中獲得經(jīng)濟(jì)利益，又能確保項(xiàng)目的質(zhì)量安全。

首先，在開(kāi)展施工項(xiàng)目的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，要確保其符合法律規(guī)定制度。其次，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目中，明確施工項(xiàng)目中的各項(xiàng)目標(biāo)，保證施工項(xiàng)目在正常的流程下有序開(kāi)展。最后是在施工企業(yè)項(xiàng)目中明確內(nèi)控目標(biāo)，可以通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加以完善。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，能夠確保資金的合理使用，要求在項(xiàng)目經(jīng)理的帶領(lǐng)下，重點(diǎn)完善施工項(xiàng)目中的安全管理、成本控制還有資金回收等相應(yīng)的內(nèi)容，將施工企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)細(xì)化落實(shí)到各個(gè)崗位，提升施工項(xiàng)目運(yùn)行的效率。

（三）完善內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度

首先，從企業(yè)層面，可以由審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)運(yùn)行涉及的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在確保內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用中的重要地位。要注意確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，確保審計(jì)部門(mén)在企業(yè)運(yùn)行及項(xiàng)目施工中能夠獨(dú)立地進(jìn)行實(shí)際監(jiān)督，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行作出客觀合理的評(píng)價(jià)［3］。

其次，在施工項(xiàng)目中可借助“四位一體”（即業(yè)主、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理）的監(jiān)管制度，促進(jìn)內(nèi)部控制的良好落地。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)公司的制度要求以及項(xiàng)目的實(shí)際情況制定有可操作性的管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行，將內(nèi)部控制以制度化的方式分解到日常工作中。公司還應(yīng)定期在工作檢查、財(cái)經(jīng)檢查、內(nèi)部審計(jì)時(shí)關(guān)注內(nèi)部控制，以階段性的監(jiān)督管理確保在施工過(guò)程中不因內(nèi)部控制不當(dāng)出現(xiàn)不良現(xiàn)象。

最后，就獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)說(shuō)，要按照“權(quán)責(zé)對(duì)等”的原則，在設(shè)置內(nèi)部控制不相容職務(wù)的基礎(chǔ)上，充分考慮不同崗位的權(quán)利配置與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證兌現(xiàn)利益的原則，同時(shí)要注意落實(shí)合理的獎(jiǎng)懲制度，才能調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。

四、結(jié)語(yǔ)

施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是提升管理效率的有效途徑，管理層必須意識(shí)到內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對(duì)企業(yè)整體發(fā)展的重要性，從企業(yè)和項(xiàng)目部?jī)蓚€(gè)層面切實(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)工作，致力于良好的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，才能促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。