孟令科

（鄭州市鄭汴開發(fā)建設(shè)有限公司，河南 鄭州 451464）

一、引言

城投公司是我國各大城市的政府投融資平臺，大多不具有盈利能力，其主要的資金來源是政府補貼。但從現(xiàn)狀來看，城投公司由于存在財務(wù)管理制度不完善等問題極易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。因此，對此類公司財務(wù)管理問題進行分析，對其對策進行研究是十分必要的。

二、城投公司財務(wù)管理問題

（一）缺乏完善的管理制度，管理結(jié)構(gòu)不合理

我國城投公司起源于1991年，在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展以及城市化進程不斷推進的背景下，國家于2010年明確規(guī)定此類公司的主營收入中，70%應(yīng)來自自身，但在財務(wù)核算方面，既沒有行業(yè)會計規(guī)范，也不適用預(yù)算會計，使得此類公司在財務(wù)管理中存在較多問題。具體而言，由于城投公司是政府的投融資平臺，往往其內(nèi)部并未建立完善的財務(wù)管理制度，導(dǎo)致相關(guān)財務(wù)管理工作無法得到有效落實。不僅如此，一般情況下，城投公司擁有多個子公司，而子公司資金上報的質(zhì)量不高，且總部缺乏對子公司財務(wù)預(yù)算制度的制定，即便制定該制度，部分子公司也沒有嚴(yán)格按照該制度落實，導(dǎo)致城投公司的經(jīng)濟效益較低。

（二）資金管理不規(guī)范，資金利用率較低

對于城投公司的資金管理工作而言，由于財政資金采取統(tǒng)一撥付和使用的形式，并非根據(jù)實際項目對各公司進行財政資金撥付，公司的收支核算與現(xiàn)金流呈現(xiàn)不對稱的情況，外加公司內(nèi)部資金的調(diào)度較為頻繁，也會給資金核算工作造成較大困擾。對于公司的貸款資金，其流動資金貸款由集團統(tǒng)一管理，當(dāng)銀行放款后，這筆資金可能根據(jù)公司的實際需求統(tǒng)籌使用，并非回到貸款的主體公司，進而使城投公司的子公司無法開展正確的籌資現(xiàn)金流核算工作，提高財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。并且，對于貸款資金而言，其監(jiān)管權(quán)在銀行，城投公司無法對此類資金進行有效監(jiān)管，而且貸款直接發(fā)放到項目，項目結(jié)束后也沒有形成對應(yīng)磁場。另外，若是貸款資金的發(fā)放名義是實際項目，那么資金的放款前提是項目進度，也就是說，在項目未開展或開展過程中，資金長期存放于監(jiān)管銀行，進而造成城投公司的資金使用效率較低，甚至造成資金積壓。

（三）融資主體與項目建設(shè)分離問題

從現(xiàn)狀來看，城投公司項目建設(shè)與融資主體的分離問題主要體現(xiàn)在兩方面，一方面，在開展項目時，城投公司內(nèi)部設(shè)有建設(shè)團隊，但其項目建設(shè)和融資分屬兩家子公司，進而導(dǎo)致核算工作的分離性；另一方面是城投公司內(nèi)部在沒有設(shè)立項目建設(shè)團隊的情況下，其核算工作由重點工程建設(shè)辦公室進行。在該情況下，城投公司簽訂代建合同后，該項目不通過融資公司核算，無法形成資產(chǎn)，違背融資所需增加資產(chǎn)規(guī)模的要求。

（四）政府補貼核算未落實新會計準(zhǔn)則要求

從城投公司財務(wù)管理的現(xiàn)狀來看，雖然在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中大部分公司都意識到了內(nèi)部財務(wù)管理的重要性，也及時制定了相關(guān)的管理機制、落實了會計準(zhǔn)則，但部分城投公司在開展政府補貼的財務(wù)核算工作時仍沒有嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則要求進行，既不符合社會發(fā)展對其的要求，也對公司發(fā)展造成了影響。具體而言，部分城投公司在收到政府部門的財政補貼款項后，沒有對款項的性質(zhì)進行區(qū)分，仍將其按照“營業(yè)外收入——政府補貼收入”進行財務(wù)核算，這導(dǎo)致公司無法形成經(jīng)營性的現(xiàn)金流，影響企業(yè)的良好運作。

三、解決城投公司財務(wù)管理問題的有效對策

（一）完善財務(wù)管理制度，調(diào)節(jié)治理結(jié)構(gòu)

隨著國家相關(guān)政策的落實，城投公司正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，財務(wù)管理作為此類公司內(nèi)部重要的管理內(nèi)容，應(yīng)完善財務(wù)管理制度，并對治理結(jié)構(gòu)進行調(diào)節(jié)，在保證較高經(jīng)濟效益的同時健康發(fā)展。具體而言，在完善財務(wù)管理制度時，第一，構(gòu)建公司內(nèi)部的會計制度，提升財務(wù)各項工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性，尤其對審批流程以及收支管理進行嚴(yán)格把控，并保證該會計制度符合公司的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢。第二，健全資金管理制度。對于城投公司而言，資金資源是其可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，為此，應(yīng)對資金審批流程進行細化和規(guī)范，并加強對資金的動態(tài)跟蹤和動態(tài)管理，明確各項資金的來源及去處，在實現(xiàn)公司資金統(tǒng)一管理的同時保證資金的合理流動，提升其利用率。第三，加強財務(wù)核算，構(gòu)建完善的財務(wù)核算機制。在構(gòu)建該機制時應(yīng)以公司實際的財務(wù)管理目標(biāo)為前提，在滿足公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的同時制定資源分配方案，實現(xiàn)資源的合理配置。同時，對子公司的權(quán)責(zé)與資金預(yù)算進行有機結(jié)合，對總公司的收支進行全面控制。在調(diào)整治理結(jié)構(gòu)時，主要健全公司的內(nèi)部控制制度，加強對子公司的財務(wù)管理，嚴(yán)格審閱子公司的資金上報數(shù)據(jù)，并嚴(yán)格督促子公司財務(wù)預(yù)算制度的落實，保證產(chǎn)權(quán)制度的規(guī)范化，加強對子公司的財務(wù)監(jiān)管，從而提升城投公司的經(jīng)濟效益，促進公司可持續(xù)發(fā)展。

（二）強化資金管理，提升其使用效率

對于城投公司的財務(wù)管理工作而言，資金管理是該工作的關(guān)鍵內(nèi)容，可以說，高質(zhì)量的資金管理能夠有效保證公司的良好運作，因此，無論公司的核算方式是統(tǒng)一還是分散，其資金都需要進行統(tǒng)一管理。第一，對于財政資金而言，城投公司要明確財政資金的用途，將其用于對應(yīng)的項目，做到專款專用。對于非專用的資金，城投總公司應(yīng)對其進行統(tǒng)一管理，根據(jù)子公司的實際情況及具體預(yù)算對資金進行合理分?jǐn)?，實現(xiàn)資金資源的合理分配，同時，嚴(yán)格控制子公司的資金使用情況，定期審查資金使用方向及使用情況。需要注意的是，城投總公司應(yīng)適當(dāng)預(yù)留資金額度，以備不時之需。第二，對于城投公司的貸款資金，若是從金融機構(gòu)獲得，同樣應(yīng)?？顚Ｓ?，對于非專用資金，總公司應(yīng)對其進行合理安排；對于流動資金貸款，其利息應(yīng)由使用者承擔(dān)，例如，按照公司規(guī)模以及業(yè)務(wù)量合理分?jǐn)偫①M用。若貸款資金由其他公司過渡，應(yīng)規(guī)范轉(zhuǎn)回程序，進而正確核算籌資現(xiàn)金流；對項目資金貸款而言，其利息費用應(yīng)算入相應(yīng)的項目，并加強對項目貸款資金的動態(tài)跟蹤管理，最后根據(jù)建設(shè)成本將其計入公司資產(chǎn)。第三，對發(fā)行的債券而言，需要統(tǒng)計應(yīng)計入債券項目的相關(guān)費用，從而提升成本核算的正確性。同時，為避免出現(xiàn)長時間的資金積壓，城投公司應(yīng)督促項目施工進度，相關(guān)監(jiān)管部門也應(yīng)結(jié)合具體情況對閑置資金用于其他應(yīng)急項目予以批準(zhǔn)，從而提高資金利用率［1］。第四，有效管控成本。應(yīng)該從兩個角度出發(fā)，一是構(gòu)建企業(yè)的成本管理鏈條，二是企業(yè)的成本主要包括人員成本、硬件和軟件成本、項目成本和準(zhǔn)備金等。

（三）細化項目，強化項目核算的規(guī)范性

在開展項目核算工作時，城投公司應(yīng)嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則要求進行，強化項目核算的規(guī)范性。具體而言，城投公司內(nèi)部的財務(wù)管理人員應(yīng)對項目進行動態(tài)跟蹤，將該項目施工結(jié)束前投入的資金劃分到在建工程中，并對項目進度進行核算。當(dāng)項目施工結(jié)束后，財務(wù)人員應(yīng)將其劃分到對應(yīng)的資產(chǎn)項目中，若是該項目在賺取租金過程中持有房地產(chǎn)，應(yīng)將其劃分到投資性房地產(chǎn)中，細化項目科目。對于公益性設(shè)施，由于其本身不具備經(jīng)濟效益，但為了避免計提折舊影響經(jīng)營成果，應(yīng)將其劃分到庫存商品中開展核算工作；對于具有較大增值空間且不受計提折舊影響的政府劃撥的土地使用權(quán)，應(yīng)將其劃分到無形資產(chǎn)中進行核算。通過對政府補貼進行詳細、科學(xué)的劃分，在滿足融資對資產(chǎn)規(guī)模要求的同時，能夠有效提升城投公司的核算質(zhì)量和效率。

（四）嚴(yán)格落實新會計準(zhǔn)則，對政府貼補核算進行規(guī)范

在核算政府補貼時，應(yīng)嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則相關(guān)要求進行，摒棄以往傳統(tǒng)的核算方式，進行區(qū)分核算。第一，歸還公益性貸款本金，同時借記財政往來，貸記資本公積。同時，對于通過債權(quán)置換進行還貸的，應(yīng)將其記為長期應(yīng)付款——債權(quán)置換，當(dāng)結(jié)付項目貸款利息費用時，應(yīng)將其記入營業(yè)外收入——補貼收入。第二，由于政府針對自身與社會資本方進行的項目會給予補助，而投資項目具有一定的經(jīng)濟效益，能夠為城投公司帶來收益，所以，在開展財務(wù)核算工作時，相關(guān)財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則要求將其記入其他業(yè)務(wù)收入中，從而形成經(jīng)營性現(xiàn)金流。第三，對土地出讓金而言，應(yīng)對其進行性質(zhì)區(qū)分后再進行核算，對于稅費的返還，應(yīng)將其記入營業(yè)外收入［2］。

四、結(jié)語

高質(zhì)量的財務(wù)管理工作能夠有效保證城投公司的健康發(fā)展。因此，相關(guān)公司應(yīng)積極完善自身的財務(wù)管理制度，嚴(yán)格落實新會計準(zhǔn)則，并提升資金管理和項目核算的規(guī)范性，從而提升財務(wù)管理質(zhì)量和效率，促進公司可持續(xù)發(fā)展。