孟令華

（呼倫貝爾市仁愛康復(fù)醫(yī)院，內(nèi)蒙古 呼倫貝爾 021000）

一、引言

民營(yíng)企業(yè)在中國(guó)經(jīng)過(guò)40余年的改革與發(fā)展，克服重重困難和自身劣勢(shì)，已經(jīng)成為當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。民營(yíng)醫(yī)院于2003年進(jìn)入發(fā)展的優(yōu)質(zhì)時(shí)期，2013年《民營(yíng)醫(yī)院藍(lán)皮書》指出，我國(guó)民營(yíng)醫(yī)院發(fā)展迅速，全國(guó)民營(yíng)醫(yī)院數(shù)量呈現(xiàn)快速遞增趨勢(shì)。對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，想要合理建設(shè)和優(yōu)質(zhì)管理，完善的內(nèi)部控制是重要前提。只有內(nèi)部控制機(jī)制健全，民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部工作效率才會(huì)穩(wěn)步提升，綜合競(jìng)爭(zhēng)力才會(huì)增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)才會(huì)得到更好的發(fā)展。

二、民營(yíng)醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制是民營(yíng)醫(yī)院為了達(dá)到自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障內(nèi)部財(cái)產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息安全完整而采取的必要措施。對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制有以下意義。

（一）可以確保工作高度協(xié)調(diào)，職責(zé)劃分明確

加強(qiáng)內(nèi)部控制既可以提高民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室與職能部門之間的工作配合度和協(xié)調(diào)能力，又可以明確民營(yíng)醫(yī)院各部門的工作職責(zé)，從而保障民營(yíng)醫(yī)院各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營(yíng)決策的順利執(zhí)行。

（二）能夠保障會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)準(zhǔn)確

醫(yī)療企業(yè)最關(guān)注的問題莫過(guò)于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性。通過(guò)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，用內(nèi)部審計(jì)、職務(wù)分離等方法對(duì)民營(yíng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息記錄及分類處理過(guò)程進(jìn)行全面的監(jiān)管，杜絕因數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或工作疏忽產(chǎn)生相關(guān)問題，可以保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效地反映醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

（三）可以把控中間環(huán)節(jié)，保證財(cái)產(chǎn)安全

通過(guò)定期盤點(diǎn)等加強(qiáng)內(nèi)部控制的手段，對(duì)民營(yíng)醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備及其他醫(yī)療資源的采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的把控，從而保證民營(yíng)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，避免浪費(fèi)等行為的發(fā)生。

三、民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

相比普通醫(yī)院，民營(yíng)醫(yī)院的發(fā)展時(shí)間并不算長(zhǎng)，管理也并不完善。無(wú)論是管理人員還是工作人員，完善內(nèi)部控制的意識(shí)并不強(qiáng)烈，甚至可以說(shuō)薄弱。然而對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)會(huì)直接或間接地影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和持續(xù)發(fā)展。對(duì)于大多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院的管理人員來(lái)說(shuō)，直接的、客觀的、顯著的經(jīng)濟(jì)效益是重中之重；而基層的工作人員則更多關(guān)注自身工作是否可以有序開展，是否可以順利完成分內(nèi)工作。他們都沒有在主觀意識(shí)中將內(nèi)部控制建設(shè)作為考慮的重點(diǎn)，而恰恰是這個(gè)經(jīng)常被忽略的概念，限制了民營(yíng)醫(yī)院在社會(huì)中的快速、優(yōu)質(zhì)發(fā)展。沒有樹立內(nèi)部控制意識(shí)，缺乏內(nèi)部控制相關(guān)工作認(rèn)知，是民營(yíng)醫(yī)院發(fā)展進(jìn)程中的主要問題。

（二）缺乏完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

民營(yíng)醫(yī)院與公立醫(yī)院有著不同的管理制度和經(jīng)營(yíng)模式。民營(yíng)醫(yī)院在近幾年的發(fā)展中逐步建立了完善的行政管理制度、會(huì)議制度、人事管理制度等，但是在財(cái)務(wù)管理方面，我國(guó)民營(yíng)醫(yī)院普遍缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。在內(nèi)部控制的過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制缺乏條理性，缺少相關(guān)政策和管理制度。民營(yíng)醫(yī)院在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，既要遵循成本效益原則，又要保證內(nèi)部控制。因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)的控制制度，很多工作的處理比較盲目，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和客觀性，同時(shí)也導(dǎo)致民營(yíng)醫(yī)院各個(gè)科室與職能部門的業(yè)務(wù)和分配工作缺乏有效的激勵(lì)制度。

（三）缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制

民營(yíng)醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，逐步完善了很多監(jiān)管制度，但是醫(yī)療機(jī)構(gòu)在當(dāng)前社會(huì)中具有較大的不穩(wěn)定性，而民營(yíng)醫(yī)院又是社會(huì)出資的營(yíng)利性機(jī)構(gòu)組織，所以在處理某些與成本和利益相關(guān)的問題和不經(jīng)常發(fā)生的問題時(shí)，常采取忽略和回避的態(tài)度，導(dǎo)致民營(yíng)醫(yī)院的監(jiān)管機(jī)制存在一些漏洞。另外，民營(yíng)醫(yī)院采取聘用制，醫(yī)院與工作人員簽訂聘用勞動(dòng)合同，本著成本效益原則，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼多職的現(xiàn)象。某樣特定工作存在多個(gè)交接點(diǎn)，使醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)作中出現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)增加。而對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制而言，對(duì)這些人員的工作流程是否規(guī)范、工作結(jié)果是否正確等相關(guān)問題進(jìn)行有效監(jiān)管，也無(wú)疑是一個(gè)難題。

（四）缺乏高水平的內(nèi)部控制人才

高水平、專業(yè)化的內(nèi)部控制工作人員是當(dāng)前民營(yíng)醫(yī)院不可或缺的人力資源。我國(guó)內(nèi)部控制高水平專業(yè)人才稀缺，而且我國(guó)很多民營(yíng)醫(yī)院的管理人員選拔和招聘工作門檻較低，很多資質(zhì)、能力等并沒有達(dá)到要求的人員也投身于內(nèi)部控制相關(guān)工作，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的質(zhì)量無(wú)明顯提高。除此之外，專業(yè)人才培養(yǎng)和內(nèi)部控制人員進(jìn)修方面也存在很多限制。很多民營(yíng)醫(yī)院并沒有主動(dòng)培養(yǎng)相關(guān)人員的意識(shí)和策略，很多從事內(nèi)部控制工作的人員缺乏繼續(xù)學(xué)習(xí)和進(jìn)修的積極性，且此類培訓(xùn)機(jī)會(huì)少之又少。在這樣的情況下，民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制工作無(wú)法得到改善和穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。

四、民營(yíng)醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)建內(nèi)部控制大環(huán)境

民營(yíng)醫(yī)院要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，首先需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在這個(gè)環(huán)境中，醫(yī)院的管理者需要在響應(yīng)國(guó)家醫(yī)療業(yè)改革號(hào)召的基礎(chǔ)上，在民營(yíng)醫(yī)院大力宣傳與內(nèi)部控制政策相關(guān)的內(nèi)容，使民營(yíng)醫(yī)院的每一位工作人員都對(duì)內(nèi)部控制這一問題不陌生、不漠視、不忽略，為民營(yíng)醫(yī)院開展內(nèi)部控制工作提供有利條件。如果民營(yíng)醫(yī)院全體員工都有這樣的內(nèi)部控制意識(shí)，那么在開展工作的過(guò)程中就可以進(jìn)行自我約束、自我管理，減少很多不必要問題的出現(xiàn)，從而使民營(yíng)醫(yī)院整體工作方面的效率大幅度提高。

特別是民營(yíng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員，既要有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，也要深入了解醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室、各個(gè)部門、各個(gè)機(jī)構(gòu)。針對(duì)不同科室機(jī)構(gòu)的不同特點(diǎn)，制定符合情況的內(nèi)部控制管理機(jī)制，以確保民營(yíng)醫(yī)院的正確管理和有序高效發(fā)展。

除此之外，民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)應(yīng)建立與內(nèi)部控制相關(guān)的院內(nèi)文化，積極宣傳，在日常生活中潛移默化地將內(nèi)部控制理念植入每一位院內(nèi)工作者的內(nèi)心，為民營(yíng)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)部控制制度，建立符合實(shí)際情況的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

管理層人員和財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該根據(jù)民營(yíng)醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的問題和存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論和分析，綜合考慮各部門、科室等的實(shí)際情況和存在的問題，制定出符合該民營(yíng)醫(yī)院實(shí)際情況的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和制度，在成本合理化的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部控制管理工作。同時(shí)，完善的全面預(yù)算管理是落實(shí)民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在財(cái)務(wù)工作中，編制預(yù)算方案首先需要考慮各科室設(shè)備折舊問題和管理不當(dāng)或意外導(dǎo)致的設(shè)備損壞所產(chǎn)生的額外成本。所以針對(duì)此類消耗問題，應(yīng)建立相關(guān)內(nèi)部控制管理制度，預(yù)防資源的浪費(fèi)和濫用，以達(dá)到科學(xué)管控的目的。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)管制度，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性

除了制定內(nèi)部控制制度對(duì)民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行控制管理以外，內(nèi)部監(jiān)督也是內(nèi)部控制的要素之一。民營(yíng)醫(yī)院應(yīng)該在內(nèi)部控制管理的過(guò)程中，建立并完善與實(shí)際情況相結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，評(píng)估當(dāng)前內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題和漏洞，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，查漏補(bǔ)缺，在保護(hù)資產(chǎn)完整性的同時(shí)，保證會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性，確保經(jīng)營(yíng)策略和發(fā)展戰(zhàn)略的可實(shí)施性以及當(dāng)前開展的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性。這能夠使民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時(shí)，及時(shí)進(jìn)行自我調(diào)整、自我約束、統(tǒng)籌規(guī)劃，并針對(duì)相應(yīng)問題及時(shí)采取必要措施，對(duì)民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)且合理的管控。

（四）培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人員，保證內(nèi)部控制工作的先進(jìn)性

在大多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制工作中，很多制度和流程需要人來(lái)完成，而在執(zhí)行過(guò)程中，人為過(guò)失、員工串通、舞弊等問題在所難免。針對(duì)以上問題，民營(yíng)醫(yī)院首先需要大力培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)部控制管理人才。尤其是在財(cái)務(wù)工作方面，因民營(yíng)醫(yī)院采用聘用制度，所以很多財(cái)務(wù)工作人員來(lái)自其他類型的企業(yè)，并沒有醫(yī)療企業(yè)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)醫(yī)療業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作也頗為陌生，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)很多問題，產(chǎn)生很多漏洞。因此民營(yíng)醫(yī)院必須對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，在了解醫(yī)療前線工作的基礎(chǔ)上開展財(cái)務(wù)工作，以保證財(cái)務(wù)相關(guān)工作的公平公正，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。除了對(duì)員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，讓內(nèi)控工作人員學(xué)習(xí)到最新的專業(yè)知識(shí)以外，民營(yíng)醫(yī)院還應(yīng)該從根本上解決內(nèi)部控制人員專業(yè)化的問題，在人員聘用的選擇中，應(yīng)提高內(nèi)部控制專業(yè)化人員的相關(guān)選擇標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地聘用一些優(yōu)秀的專業(yè)人才。加強(qiáng)在職人員專業(yè)培訓(xùn)，直接聘用優(yōu)秀的內(nèi)部控制專業(yè)人才，促進(jìn)內(nèi)部控制人員水平不斷提升，提高工作效率，以達(dá)到民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制工作始終維持先進(jìn)性的目的，能使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)定開展。

五、結(jié)語(yǔ)

科學(xué)合理的內(nèi)部控制對(duì)民營(yíng)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理措施。要增強(qiáng)民營(yíng)醫(yī)院全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)，提升醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估的能力，創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制大環(huán)境，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度并合理監(jiān)管內(nèi)部控制制度，掌握快速診斷民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制缺陷的方法并進(jìn)行內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)，加強(qiáng)內(nèi)部控制專業(yè)人員的培養(yǎng)，選聘優(yōu)秀的內(nèi)部控制專業(yè)人才，優(yōu)化民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制工作人員結(jié)構(gòu)，使民營(yíng)醫(yī)院最大限度地規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，更加充分、合理、有效地利用現(xiàn)有醫(yī)療資源，以最優(yōu)的方式實(shí)現(xiàn)民營(yíng)醫(yī)院健康發(fā)展的目標(biāo)。