張亞青

（河北建設(shè)集團(tuán)股份有限公司，石家莊 050071）

引 言

營改增政策的不斷推進(jìn)，使各行各業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)工作發(fā)生了很大變化，建筑企業(yè)的會計(jì)核算工作也受到了營改增政策的影響。但因?yàn)榻ㄖI(yè)在實(shí)施營改增的制度中，也受到了很多方面的影響與制約，所以我們要對建筑業(yè)的會計(jì)核算進(jìn)行深入的分析，并提出相應(yīng)的解決對策，以達(dá)到讓建筑企業(yè)更好地適應(yīng)“營可交稅收”的政策與規(guī)定，提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展的目的。

一、營改增及建筑企業(yè)會計(jì)核算的概述

（一）營改增的含義及目的

營改增是指以前的稅種征收轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，以及提供稅?wù)服務(wù)的納稅人或者其協(xié)作單位根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況，在一定的時(shí)期內(nèi)對各種產(chǎn)品和勞務(wù)免征或者減少營業(yè)稅的一種制度。營業(yè)稅和增值稅是兩種主要的流轉(zhuǎn)稅，兩者之間的轉(zhuǎn)換是在我國財(cái)政制度不斷健全的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的新現(xiàn)象。營改增作為我國稅制改革的重要舉措，主要目的是通過完善稅收制度消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，同時(shí)解決其他相關(guān)費(fèi)用的抵扣漏洞問題，進(jìn)而加快產(chǎn)業(yè)升級，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力和生存能力，進(jìn)一步增加政府財(cái)政收入，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步。

（二）營改增實(shí)施的意義

營改增是繼商品生產(chǎn)、經(jīng)營后的又一次減半政策，具有很多積極意義。首先，其有利于規(guī)范稅收分工，優(yōu)化社會的資源配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式的改變。其次，建筑企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在我國的發(fā)展中起著重要的作用，實(shí)施營改增可以有效地解決一部分或全部行業(yè)因?yàn)橹貜?fù)征稅造成的大量損失，從而保證國家財(cái)政收入，完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)市場的調(diào)控，同時(shí)也能為其他行業(yè)的轉(zhuǎn)型與成長制定合理的方案與策略。

（三）建筑企業(yè)會計(jì)核算的特征

建筑企業(yè)會計(jì)核算主要有以下幾個特征。

第一，建筑行業(yè)在施工中的流動性比較大，同時(shí)也比較分散，因此建筑企業(yè)的會計(jì)核算通常為分級核算。第二，針對建筑施工需要的模板、架設(shè)材料等周轉(zhuǎn)材料的核算則是采用類似固定資產(chǎn)的會計(jì)核算方式來核算的。第三，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)施工時(shí)間通常比較長，且產(chǎn)品通常具有單件性，所以建筑企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)通常采用“中間結(jié)算”的方法。如果是當(dāng)年能夠竣工的項(xiàng)目或工程，則其通常采用的會計(jì)核算方法為一次性結(jié)算方法。

（四）建筑企業(yè)會計(jì)核算的變化趨勢

第一，在實(shí)施營改增稅制改革之后，建筑業(yè)的會計(jì)核算也有了全新的改變。首先，增值稅的計(jì)算方法得到了極大的豐富；其次，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條不完善，建筑業(yè)的納稅申報(bào)工作難度也大大增加了。第二，實(shí)行營改增雖然消除了營業(yè)稅所具有的弊端，但它也存在著一些其他問題，為了更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，做好應(yīng)對措施，我們應(yīng)該積極地去探索，并為其提供相應(yīng)建議，這樣才能有效解決稅率、收入等方面的問題。

二、營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響分析

（一）營改增產(chǎn)生的影響

營改增實(shí)施以來，無論是從會計(jì)核算的角度，還是從財(cái)政的角度來看，其對建筑業(yè)都有著積極的影響。第一，營改增規(guī)范了建筑市場；第二，實(shí)施營改增有利于解決重復(fù)征稅的問題；第三，營改增有效地避免了由于購買固定資產(chǎn)、折舊攤銷等造成的雙重課征。在建筑業(yè)實(shí)行營改增政策之后，大大降低了建筑施工企業(yè)的綜合費(fèi)用，利潤也隨之增大。這樣不僅減輕了社會的稅收負(fù)擔(dān)，而且會帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。此外，還能讓企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流更加順暢，進(jìn)而促進(jìn)會計(jì)工作的發(fā)展和改革。

（二）營改增對建筑企業(yè)的影響原則

①規(guī)范性。建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資格的公司進(jìn)行合作，這樣可以有效避免開不法發(fā)票的行為，同時(shí)也能夠使企業(yè)的稅負(fù)得到一定的控制。②公平性。為了確保營改增政策的順利實(shí)施，國家應(yīng)該制定出相應(yīng)的法律法規(guī)來保障各個環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，并保證施工過程中的所有工作按照規(guī)定的程序和要求開展。這就需要在工程的投標(biāo)、采購及簽訂合同等方面嚴(yán)格依照有關(guān)的條例執(zhí)行，并且做到分工明確、相互制約，從根本上解決營改増的問題。

（三）營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響效果

全面營改增后，建筑施工企業(yè)的賬務(wù)處理與繳納的稅金計(jì)算方法基本不變，但賬務(wù)處理的難度增加了。在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，會計(jì)人員必須掌握和熟悉相關(guān)的稅收法規(guī)，并且要經(jīng)常對國家的最新政策及規(guī)定加以歸納總結(jié)，提高自己的專業(yè)知識，使財(cái)務(wù)分析的水平得到有效的提升。此外，要加強(qiáng)與其他部門的聯(lián)系與合作，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

三、營改增及建筑企業(yè)會計(jì)核算存在的問題

就目前的情況來看，建筑業(yè)的營改增的工作量非常大，涉及的稅種也很多，包括各種材料的采購、勞務(wù)的取得與租賃的活動等，并且這些稅目的抵扣也是存在著一些問題的。建筑業(yè)的特點(diǎn)包括建設(shè)的周期長、投入大、流動性強(qiáng)等。建筑業(yè)的生產(chǎn)活動也大多包括前期的準(zhǔn)備、中期的實(shí)施、后期的決算，然而隨著工程的開展，建筑業(yè)的生產(chǎn)活動會產(chǎn)生很多的變動，因此其施工的過程需要耗費(fèi)大量的資金。在這樣一個大的背景下，建筑企業(yè)的現(xiàn)金流就會變得非常緊張，諸多原因使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加糟糕，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。

四、營改增及建筑企業(yè)會計(jì)核算的完善建議

（一）構(gòu)建營改增的主體

按照政策規(guī)定，建議將建設(shè)單位、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行機(jī)構(gòu)等含稅因素的部分納稅項(xiàng)目，全部納入增值稅的主體范圍內(nèi)，而不是從屬進(jìn)行調(diào)整。所以我們認(rèn)為，國家在制定稅收政策時(shí)，不僅要考慮全面，更要注重各個主體之間的銜接性，并設(shè)置相應(yīng)的過渡性條款。

（二）完善營改增的手段

一是財(cái)稅人員在營改增的過程中，應(yīng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)知識，并及時(shí)掌握政策的要求及變化，使自身的業(yè)務(wù)水平得到提高。二是要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，使政府部門能夠快速、準(zhǔn)確地了解到建筑業(yè)的新情況、新問題，促進(jìn)部門之間的相互協(xié)調(diào)，解決工作的難題。三是要定期向地方各級財(cái)政局提交自己的建議和意見，結(jié)合實(shí)際制定適合本企業(yè)的應(yīng)對措施。總而言之，營改增的施行給建筑企業(yè)帶來了很多改變，也帶來了大量的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在面對這些困難時(shí)，要勇于直面各種不利因素，迎頭趕上，以更有效的準(zhǔn)備去迎接挑戰(zhàn)。

（三）完善建筑企業(yè)的管理機(jī)制

為了有效規(guī)范建筑企業(yè)的會計(jì)核算，首先，要強(qiáng)化會計(jì)人員的管理機(jī)制，在建筑企業(yè)中實(shí)行增值稅的納稅申報(bào)制度，同時(shí)也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的管控，提高會計(jì)的精準(zhǔn)度。對于那些規(guī)模比較大的施工單位，可以著力提升其資質(zhì)等級，并對它們實(shí)施優(yōu)惠政策，促進(jìn)其專業(yè)化發(fā)展。其次，國家要給予幫助與指導(dǎo)，以確保建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。最后，要建立一套完整的內(nèi)部控制制度，防止資金的濫用與犯罪，完善有關(guān)的法律法規(guī)，使工程的成本得以降低。只有這樣，才能做好營改增這項(xiàng)工作。

（四）加強(qiáng)企業(yè)成本核算

建筑施工企業(yè)在采購過程中，首先要進(jìn)行成本的預(yù)算和規(guī)劃，以達(dá)到降低成本、增加利潤的目的。要做好市場調(diào)研，合理選擇供應(yīng)商，在簽訂合同時(shí)應(yīng)明確雙方的責(zé)任與權(quán)利，避免出現(xiàn)漏報(bào)、少報(bào)的問題。同時(shí)，要注意供貨商的資質(zhì)及信譽(yù)，保證材料的質(zhì)量及價(jià)格的穩(wěn)定性，及時(shí)與供貨商取得聯(lián)系，確保按時(shí)交單。

（五）建立營改增的建筑企業(yè)會計(jì)核算與激勵制度

首先，無論該企業(yè)采用的是何種稅收計(jì)算方法，都要明確會計(jì)核算的基本原則，以保證在進(jìn)行具體的會計(jì)核算時(shí)，不存在僥幸心理，按照規(guī)定的制度去操作。其次，涉及建筑業(yè)的所有工作，包括材料的采購、施工的流程及工程的進(jìn)度等，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，要盡量尋求使用增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)。另外，建立完善的激勵制度，對起到積極作用的會計(jì)人員采取獎勵，而對有能力卻故意不做的員工進(jìn)行處罰。同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)會工作人員的職業(yè)素質(zhì)，尤其是在增值稅的相關(guān)問題上，更要嚴(yán)格控制，使其能夠正確地計(jì)算進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅，為建筑企業(yè)的發(fā)展減少阻力。

（六）加強(qiáng)建筑企業(yè)會計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)控制

第一，建筑企業(yè)應(yīng)重視增值稅發(fā)票的管理。建筑企業(yè)在采購材料時(shí)，應(yīng)取得合法有效的抵扣憑證，而不能胡亂采購建筑材料，以達(dá)到少繳稅或降低稅收的目的。同時(shí)，在簽訂合同時(shí)，要明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，應(yīng)對所有環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)約定。對于特殊的物料，應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的專用發(fā)票，以證明其可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。第二，要加強(qiáng)專用發(fā)票的保管和收集工作。建筑企業(yè)在采購方面可以利用法律手段，與供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)雙贏的目的。同時(shí)，對于材料設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)，必須由專人負(fù)責(zé)，評估供應(yīng)商的信用資質(zhì)，以避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，要加強(qiáng)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)立即采取措施有效解決。第三，要合理分配財(cái)務(wù)人員的工作量，有效利用資金。根據(jù)營改增的具體情況，制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。

結(jié) 語

實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，完善會計(jì)核算制度，提高財(cái)會人員的思想認(rèn)識，這是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然要求。實(shí)行營改增，對于改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高社會生產(chǎn)效率，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級具有十分積極的意義。同時(shí)，我們也要重視營改增的弊端，采取相應(yīng)措施解決。