李麗芬

（山東騰信會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔普通合伙〕，山東 青島 266520）

一、前言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)沖擊和影響，原有的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，其規(guī)定內(nèi)容存在滯后性和不合理性，會(huì)影響事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的健康穩(wěn)定發(fā)展。為了促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)進(jìn)行了一系列政府會(huì)計(jì)制度改革，并于2019年1月1日正式實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的新政府會(huì)計(jì)制度建立了統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系，完善了政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法，實(shí)現(xiàn)了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離，能夠科學(xué)全面地反映政府資本性支出資產(chǎn)信息和國(guó)家自然資產(chǎn)信息，也能反映政府資產(chǎn)管理和運(yùn)營(yíng)成本的成果，為做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提供保障，也能夠促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。文章針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位的影響，從加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、做好會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)教育和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制四方面為事業(yè)單位提出應(yīng)對(duì)措施，以提高事業(yè)單位管理水平。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容

（一）統(tǒng)一了事業(yè)單位和行政單位的會(huì)計(jì)制度

傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度包括事業(yè)單位、行政單位和財(cái)政部門這三大單位的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容。三大單位都有各自的會(huì)計(jì)制度，這樣分離的會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)指標(biāo)，使三大單位的會(huì)計(jì)信息缺乏對(duì)比性，在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)會(huì)因?yàn)槿狈⒄招宰屓苏`解，不利于會(huì)計(jì)信息的披露和使用。新政府會(huì)計(jì)制度將原來(lái)各行各業(yè)的事業(yè)單位和行政單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合，消除了事業(yè)單位和行政單位的會(huì)計(jì)制度隔閡，也消除了各行各業(yè)之間會(huì)計(jì)制度的隔閡，使兩大單位的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系得到統(tǒng)一，核算口徑得到規(guī)范，使事業(yè)單位和行政單位的會(huì)計(jì)信息具有可比性，能夠通過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)比反映單位財(cái)務(wù)狀況的好壞，不僅有利于事業(yè)單位和行政單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也有利于投資者作出正確的投資決策。

（二）優(yōu)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能

新政府會(huì)計(jì)制度將收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位應(yīng)付和應(yīng)收賬款的核算工作，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利開展。同時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度也可以規(guī)范計(jì)提壞賬、攤銷和折舊等工作，將原本存在公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬的核算內(nèi)容真實(shí)全面地反映出來(lái)。相比于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，新政府會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)只簡(jiǎn)化了核算內(nèi)容，使得預(yù)算結(jié)余、支出和收入的計(jì)算更加簡(jiǎn)便高效，也能夠準(zhǔn)確全面反映單位的收支情況。

（三）建立了“準(zhǔn)則+制度”的會(huì)計(jì)體系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是組成行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要確定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算構(gòu)架，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則則明確了會(huì)計(jì)信息的收集、分析和披露的具體方法和原則。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了會(huì)計(jì)核算記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、預(yù)算編制方法等內(nèi)容。經(jīng)過(guò)政府會(huì)計(jì)改革，使行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度體系合二為一，不再區(qū)分全額撥款和差額撥款單位，也不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，建立了“準(zhǔn)則+制度”的會(huì)計(jì)體系，消除了原先各單位各行業(yè)之間存在的會(huì)計(jì)信息壁壘，使各單位和各行業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的對(duì)比性，能夠更好地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度接軌，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)新活力，更有利于我國(guó)事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位的有利影響

（一）有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化

政府會(huì)計(jì)制度改革建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會(huì)計(jì)核算方法，這就要求事業(yè)單位需要對(duì)當(dāng)期發(fā)生的收支進(jìn)行歸納總結(jié)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則計(jì)提當(dāng)期費(fèi)用。事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算時(shí)，需要明確各類收支的內(nèi)容和資金流向，從而真實(shí)反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況。政府會(huì)計(jì)制度改革也統(tǒng)一了各行各業(yè)的會(huì)計(jì)制度，打破了行業(yè)間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息壁壘，使各行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息得到統(tǒng)一規(guī)范，進(jìn)而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的利用率，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）更真實(shí)地反映事業(yè)單位資產(chǎn)質(zhì)量

政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容就是細(xì)化和規(guī)范事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算工作，增加了收入費(fèi)用、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等新內(nèi)容，使原先事業(yè)單位管理不到位的固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款兩方面資產(chǎn)核算工作得到優(yōu)化和細(xì)化，使固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款核算更加科學(xué)合理。此次政府會(huì)計(jì)制度改革以我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)進(jìn)行改革，不僅細(xì)化和規(guī)范了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和資產(chǎn)核算內(nèi)容，也規(guī)范、細(xì)化了負(fù)債、增量和存量等內(nèi)容，有利于增強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和提高管理工作的質(zhì)量和效率。

（三）促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化管理

原先的政府會(huì)計(jì)制度雖然規(guī)定了會(huì)計(jì)信息系建設(shè)內(nèi)容，但是內(nèi)容并不詳細(xì)，且應(yīng)用面較窄不夠兼容，只能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。但是新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在分錄、報(bào)表和記賬等方面都做了改革和細(xì)化，并且要求兩大會(huì)計(jì)模式實(shí)行收支差異核算，使預(yù)算結(jié)余和凈資產(chǎn)變動(dòng)差異都得到統(tǒng)一規(guī)范。新的會(huì)計(jì)信息規(guī)定使原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再符合要求，需要事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，提高會(huì)計(jì)信息利用率，加快事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位的不利影響

（一）增加了財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行優(yōu)化和改善，將其分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表四大類。這四大財(cái)務(wù)報(bào)表相比之前在編制難度上有所增加，因?yàn)橐龊盟拇筘?cái)務(wù)報(bào)表的銜接工作，且要將財(cái)務(wù)報(bào)表中本期盈余差額和本期預(yù)算差額都以附注的形式標(biāo)記出來(lái)，要對(duì)附注的這些差額信息進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，以便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露得準(zhǔn)確和全面，這無(wú)形中增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。

（二）增加了會(huì)計(jì)核算方式的復(fù)雜度

新政府會(huì)計(jì)制度將原先的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方式改為權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的新型會(huì)計(jì)核算方式，這種會(huì)計(jì)核算方式的改變難以讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員快速適應(yīng)，需要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行學(xué)習(xí)和了解，也需要從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不斷提高自身會(huì)計(jì)核算能力。短期內(nèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員會(huì)因不適用新的會(huì)計(jì)核算方式出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，增加會(huì)計(jì)核算工作量。加上新會(huì)計(jì)核算模式是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制混用模式，這無(wú)疑會(huì)使原先單一的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法更復(fù)雜，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作難度陡增。

五、政府會(huì)計(jì)制度改革背景下事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)措施

（一）提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的認(rèn)識(shí)

政府會(huì)計(jì)制度改革在事業(yè)單位的全面落實(shí)，需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和職員的全力支持。一方面，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮模范作用，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的認(rèn)識(shí)和了解，了解政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容和作用，更要清楚政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的益處，從而心甘情愿落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度。通過(guò)組織協(xié)調(diào)工作，加大對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)部宣傳力度，讓各部門了解、學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度，尤其是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的學(xué)習(xí)，讓各部門領(lǐng)悟政府會(huì)計(jì)制度改革的主旨，積極配合財(cái)務(wù)部門做好財(cái)務(wù)管理工作。

另一方面，事業(yè)單位的職員要充分了解和學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度，改變財(cái)務(wù)管理觀念，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法和模式，要樹立終生學(xué)習(xí)的觀念，不斷學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)，不斷提高自身專業(yè)技能，認(rèn)真貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容，提高事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）做好財(cái)務(wù)報(bào)表工作

政府會(huì)計(jì)制度改革確立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會(huì)計(jì)核算方法，需要事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表工作進(jìn)行優(yōu)化和完善。在事業(yè)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，需要增加現(xiàn)金流量表，使其符合事業(yè)單位實(shí)際資金使用情況，并需要利用現(xiàn)值分析法將預(yù)期收益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金價(jià)值，最終呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，以反映不同時(shí)期事業(yè)單位各項(xiàng)資金的使用情況。通過(guò)不同時(shí)間段財(cái)務(wù)報(bào)表的橫向?qū)Ρ葞椭鷨挝活I(lǐng)導(dǎo)了解資金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)而找出問(wèn)題原因并加以改正，確保事業(yè)單位資金的高效使用。為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表編制效率，可以利用政府會(huì)計(jì)制度改革要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制，借鑒其他事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息管理效率，廣泛收集和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供更多可靠的素材，這更有利于財(cái)務(wù)報(bào)表的高效高質(zhì)編制。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)教育

為了讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員能夠深入學(xué)習(xí)和了解新政府會(huì)計(jì)制度，做好新舊政府會(huì)計(jì)制度過(guò)渡工作，需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員相關(guān)的培訓(xùn)教育。一方面要改變會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法和理念，要用新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容替換原來(lái)政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。另一方面要綜合提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低決定著事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，因此需要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德兩方面內(nèi)容。事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)教育，定期開展會(huì)計(jì)、審計(jì)和新政府會(huì)計(jì)制度等方面的培訓(xùn)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算專業(yè)技能。除此之外，還要提高會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力，確保會(huì)計(jì)人員能夠利用計(jì)算機(jī)完成相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作，大大提高會(huì)計(jì)核算的工作效率。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，讓會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，堅(jiān)守職業(yè)道德，避免利用職務(wù)便利挪用公款和貪污腐敗等行為發(fā)生。

（四）建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度需要完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系做后盾，以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)必然會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制記錄每筆資金流向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制可以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和完整性。為了更好地促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)，需要建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范與法律法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部控制的實(shí)施要求與細(xì)則。事業(yè)單位也要明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)人員的職責(zé)，并清查單位資產(chǎn)與資金，明確單位資產(chǎn)和資金的核算步驟、范圍和程序等內(nèi)容。最后，要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的溝通交流。

消除事業(yè)單位內(nèi)部控制消息閉塞的方法是加強(qiáng)單位內(nèi)部的溝通交流。一方面要多組織單位內(nèi)部工作會(huì)議，在會(huì)議上各部門闡述自己部門工作中遇到的問(wèn)題，并提交部門工作報(bào)告，將一段時(shí)間內(nèi)部門工作的情況在會(huì)議上呈現(xiàn)出來(lái)，從而讓各部門了解自己部門的工作情況以及相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。在工作會(huì)議上分析問(wèn)題、解決問(wèn)題并共享信息數(shù)據(jù)，加強(qiáng)各部門之間的認(rèn)識(shí)與了解。另一方面要通過(guò)內(nèi)部控制的審計(jì)部門加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通交流，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中的問(wèn)題并及時(shí)解決。

六、結(jié)語(yǔ)

2019年初我國(guó)進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)制度改革，建立了新政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度采用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)分離的新型會(huì)計(jì)核算模式，增加了預(yù)算會(huì)計(jì)新內(nèi)容，將各行各業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一。但政府會(huì)計(jì)制度改革給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)，一方面新政府會(huì)計(jì)制度有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化水平、資產(chǎn)核算質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息化水平。另一方面新政府會(huì)計(jì)制度增加了財(cái)務(wù)報(bào)告編制的難度以及會(huì)計(jì)核算方式的復(fù)雜度，這些都增加了事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的工作量。

為了減輕新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的不良影響，確保新政府會(huì)計(jì)制度的全面落實(shí)，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)教育，讓會(huì)計(jì)人員熟悉政府會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容，做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，建立和完善會(huì)計(jì)信息化制度和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部溝通交流與協(xié)作，充分利用信息技術(shù)提高財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。