張輝義

（遵義市紅花崗區(qū)口腔醫(yī)院，貴州 遵義 563000）

一、引言

在開展全面預(yù)算管理相關(guān)工作時，醫(yī)院不但需要對自身財務(wù)進行核算和管理，還需要全方位考量其內(nèi)部財務(wù)狀況，在實踐過程中發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控存在的缺陷，對相關(guān)不足進行針對性改善，全面推動醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理體系得到健全完善。作為一個具備雙重經(jīng)營模式的消費公益性組織，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控必須加強全面預(yù)算管理工作，現(xiàn)階段全面預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的重要組成部分。

二、全面預(yù)算管理的特點

全面預(yù)算管理是醫(yī)院實施的一種新型管理方式，主要內(nèi)容包括合理整合醫(yī)院各方面的資源，結(jié)合醫(yī)院具體情況，制定促進醫(yī)院長遠發(fā)展的策略。同時，全面預(yù)算工作還要求管理人員針對變化的社會環(huán)境，對內(nèi)部資源進行合理分配，從而有效避免財務(wù)風險。全面預(yù)算管理工作要求管理人員全面、充分地收集、規(guī)劃醫(yī)院各方資源，并且合理管理財務(wù)內(nèi)控階段的資源，增強監(jiān)督審查財務(wù)工作的全面性、合理性，確保發(fā)展目標清晰，保證資金使用的合理性，財務(wù)內(nèi)控方向不會發(fā)生偏離，能夠提升醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量，實現(xiàn)高效管理。

全面預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)，醫(yī)院在開展全面預(yù)算管理工作過程中，需要對預(yù)算目標進行編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整，分析績效考核等不同環(huán)節(jié)，有助于醫(yī)院財務(wù)工作明細化、信息化以及數(shù)字化發(fā)展，促進整個醫(yī)院、所有部門、所有環(huán)節(jié)、所有員工都能夠參與到全面預(yù)算管理工作中。比如在設(shè)置醫(yī)院預(yù)算目標時，需要醫(yī)院所有部門明確本部門經(jīng)濟活動目標，在明確全面預(yù)算目標后，全面預(yù)算管理必須參與財務(wù)內(nèi)控的事前、事中、事后工作，因此，全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控是相輔相成的。

三、全面預(yù)算管理的重要作用

全面預(yù)算管理是基于醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標提出的，能夠?qū)︶t(yī)院各方資源進行科學(xué)、合理的應(yīng)用，包括人力、物力、財力等。同時全面預(yù)算管理與財務(wù)管理相結(jié)合，能夠保證醫(yī)院內(nèi)控工作的順利開展。財務(wù)內(nèi)控管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是全面預(yù)算管理，基于醫(yī)院實際情況，完善不同業(yè)務(wù)流程，從而促進醫(yī)院更好地發(fā)展?，F(xiàn)就全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控中的重要作用進行分析。

（一）有利于提升財務(wù)監(jiān)管質(zhì)量

醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核評價，使醫(yī)院各個科室在執(zhí)行全面預(yù)算的過程中，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標與預(yù)期的偏差，進行差異性分析。財務(wù)部門每季度或每半年根據(jù)執(zhí)行情況，在規(guī)定的范圍內(nèi)進行科學(xué)的預(yù)算調(diào)整，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行績效考核，借助全面預(yù)算管理，綜合評估不同部門的獎懲情況，引導(dǎo)員工針對自身存在的問題及時采取有效的改進措施，使財務(wù)監(jiān)督管理工作質(zhì)量在全面預(yù)算執(zhí)行過程中不斷提高，從而更好地促進醫(yī)院長久發(fā)展。

（二）能夠促進不同部門與財務(wù)部門的交流溝通，有效降低運行成本

全面預(yù)算管理工作是針對整個醫(yī)院進行的，為了保證醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)之間的統(tǒng)一，必須保證財務(wù)部門與其他部門的協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌。統(tǒng)籌管理工作能夠促進不同部門之間的溝通、聯(lián)系，在處理財務(wù)問題過程中，能夠有效避免管理內(nèi)容交錯、環(huán)節(jié)混亂等問題，同時也能夠避免不同部門之間各自為政的情況，嚴格執(zhí)行全面預(yù)算目標，減少中間環(huán)節(jié)，有效降低財務(wù)運行成本，促進財務(wù)部門與其他部門之間的合作、交流。

（三）有利于促進醫(yī)院財務(wù)管理改革發(fā)展

在開展醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控過程中，應(yīng)用全面預(yù)算管理能夠幫助相關(guān)管理人員更充分全面地了解醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)情況，并且對于一些財務(wù)管理問題，也能夠在短時間內(nèi)采取有針對性的解決措施，制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度，使醫(yī)院財務(wù)管理水平有效提升。同時，完善的全面預(yù)算管理體系，還能夠有效降低醫(yī)院財務(wù)風險，增強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的科學(xué)性與時效性。全面預(yù)算管理能夠改變以前的財務(wù)監(jiān)控形式，又能促進醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，從而促進醫(yī)院財務(wù)管理改革工作。

（四）能夠幫助醫(yī)院作出更合理的決策

很多醫(yī)院的管理層多是由執(zhí)行層、決定層和策劃層共同組成的，在三個部分中，決策層發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，因為決策的效果會直接對醫(yī)院后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生決定性的影響。將全面預(yù)算管理應(yīng)用到醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控工作中，能夠增強決策層決策的科學(xué)性、合理性，為決策工作提供良好的理論指導(dǎo)。全面預(yù)算管理工作是基于醫(yī)院發(fā)展情況開展的管理工作，制定決策是為了保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，同時也能夠?qū)Σ煌块T工作人員的職責進行有效劃分，促進不同部門溝通的同時，提升決策的執(zhí)行效果，從而進一步提升醫(yī)院的運行效率。

四、全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用現(xiàn)狀

大多數(shù)醫(yī)院沒有充分認識到全面預(yù)算管理的重要性，全面預(yù)算管理目標的編制、執(zhí)行不合理，缺乏完善的績效考評機制是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控應(yīng)用全面預(yù)算管理面臨的問題。因此對于醫(yī)院相關(guān)管理人員而言，必須提高對全面預(yù)算管理的重視，改善傳統(tǒng)的預(yù)算方法，優(yōu)化全面預(yù)算管理工作。針對醫(yī)院不同部門運行過程中出現(xiàn)的偏差、矛盾等情況，提出有針對性的措施予以解決，明確醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展方向?，F(xiàn)就全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用現(xiàn)狀進行分析。

（一）醫(yī)院全面預(yù)算管理理念有待更新

受到以往管理模式的影響，部分醫(yī)院管理體系仍然相對落后，并未充分認識到全面預(yù)算管理對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的重要作用?，F(xiàn)階段，部分醫(yī)院未全面認識預(yù)算管理理念，醫(yī)院財務(wù)管理工作的建設(shè)力度有待進一步加大。醫(yī)院全面預(yù)算管理體系不能有效落實，使得全面預(yù)算管理工作流于形式，雖然建立了全面預(yù)算管理體系，但不能在財務(wù)內(nèi)控工作中有效應(yīng)用，使得財務(wù)內(nèi)控工作效率和工作質(zhì)量受到影響。

（二）全面預(yù)算管理流程有待完善

將全面預(yù)算管理應(yīng)用到醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中，需要明確醫(yī)院預(yù)算目標，進行科學(xué)的預(yù)算編制，加大預(yù)算執(zhí)行力度。開展全面預(yù)算管理的出發(fā)點即是設(shè)置醫(yī)院預(yù)算目標。在制定醫(yī)院戰(zhàn)略目標之前，醫(yī)院不同部門需要結(jié)合自身具體的發(fā)展情況以及上年度的預(yù)算執(zhí)行狀況，明確本年度的預(yù)算目標。但在實際制定預(yù)算目標時，一些部門并沒有按照上述過程設(shè)置目標，不能充分體現(xiàn)本年度戰(zhàn)略目標以及工作重點。還有部分醫(yī)院的預(yù)算目標，只由財務(wù)一個部門編制，財務(wù)人員在不清楚其他部門的具體情況下編制預(yù)算，只會導(dǎo)致預(yù)算目標合理性不足。在醫(yī)院預(yù)算編制環(huán)節(jié)，部分醫(yī)院對其重視程度不足，預(yù)算存在形式化，使得預(yù)算編制質(zhì)量不佳，不能為財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行以及資金控制提供堅實的基礎(chǔ)。部分醫(yī)院仍然采用傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算編制方法，并未充分考慮醫(yī)院動態(tài)發(fā)展情況，從而導(dǎo)致預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)脫節(jié)的情況。預(yù)算管理的執(zhí)行力度不足，效率相對較低且存在執(zhí)行偏差較大等問題，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果也不納入績效考核范圍，還有部分醫(yī)院在運行過程中隨意更改全面預(yù)算管理目標，導(dǎo)致醫(yī)院對預(yù)算資金的應(yīng)用缺少規(guī)劃性和約束性，從而出現(xiàn)資金濫用的情況。

（三）全面預(yù)算管理人員專業(yè)能力有待提升

在開展全面預(yù)算管理工作過程中，部分醫(yī)院還存在管理體制陳舊、工作人員能力有待提升的情況?，F(xiàn)階段部分醫(yī)院主要由財務(wù)部門負責全面預(yù)算管理工作，而對應(yīng)的評估部門、風險控制部門相對欠缺，財務(wù)內(nèi)控管理人員的全面預(yù)算管理意識欠缺，導(dǎo)致資源配置效果不佳。在開展全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)當由專業(yè)的工作人員負責預(yù)算管理工作，從而降低財務(wù)風險?，F(xiàn)階段業(yè)務(wù)不斷增多，因此全面預(yù)算工作對管理人員要求比較高，全面預(yù)算管理仍然處于不斷發(fā)展的階段。但實際上，工作人員專業(yè)素質(zhì)與預(yù)算工作要求存在一定的差距，如果管理人員素質(zhì)不佳，則很容易影響全面預(yù)算管理效果。也正是受專業(yè)素質(zhì)影響，工作人員對財務(wù)管理認識存在差異，對內(nèi)控制度重視度不足，從而影響了醫(yī)院經(jīng)濟效益。

（四）缺乏有效的制度體系

醫(yī)院在發(fā)展過程中，為了充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控工作中的效果，必須完善財務(wù)管理制度。但是結(jié)合實際情況看，現(xiàn)階段還有部分醫(yī)院財務(wù)管理制度體系有待健全。相比于發(fā)達國家，我國的預(yù)算管理工作起步相對較晚，內(nèi)控實施相對薄弱。不同部門在執(zhí)行預(yù)算目標時，缺乏相應(yīng)的制度約束，從而影響了財務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量和效果。

（五）全面預(yù)算管理缺乏信息系統(tǒng)化的監(jiān)督

大多數(shù)醫(yī)院在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中以手工或半自動化的方式對預(yù)算的執(zhí)行過程進行監(jiān)督管理，不能及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，對預(yù)算結(jié)果差異不能及時進行科學(xué)、合理的分析，導(dǎo)致預(yù)算目標脫離實際，預(yù)算管理流于形式，降低了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控工作質(zhì)量。

五、優(yōu)化全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用策略

（一）增強全面預(yù)算管理意識

醫(yī)院在開展財務(wù)內(nèi)控工作過程中，必須增強管理人員的全面預(yù)算管理意識。增強管理人員全面預(yù)算管理意識，有利于為后續(xù)預(yù)算工作奠定堅實的基礎(chǔ)。因此對于醫(yī)院而言，需要從上至下增強預(yù)算意識，提高全體職工對全面預(yù)算管理的認識，促進不同部門的交流、溝通，借助教育、培訓(xùn)等方式，幫助全體職工系統(tǒng)認識全面預(yù)算管理的重要作用。同時也可以借鑒其他醫(yī)院的優(yōu)秀經(jīng)驗，學(xué)習(xí)其現(xiàn)代化管理方式，充分明確財務(wù)內(nèi)控中全面預(yù)算管理的重要性。

（二）完善全面預(yù)算管理流程

醫(yī)院設(shè)立預(yù)算管理委員會，提出預(yù)算目標，按照“目標設(shè)定—編制—執(zhí)行—控制—分析—考評—改進”的程序推進，并按“自上而下與自下而上”相結(jié)合的方法，即按照“下—上—下”的流程進行編制。在明確全面預(yù)算管理目標過程中，需要明確醫(yī)院不同部門的職能定位、戰(zhàn)略指標、年度重點工作，保證設(shè)置的預(yù)算目標符合醫(yī)院具體情況，將戰(zhàn)略指標分配到不同的部門和負責人，保證預(yù)算指標和戰(zhàn)略指標之間的一致性。在制定預(yù)算編制過程中，醫(yī)院需要增強全面預(yù)算的專業(yè)性，引入專業(yè)的財務(wù)管理人員，應(yīng)用科學(xué)的預(yù)算編制方式，量化處理不同的經(jīng)濟活動，增強預(yù)算編制數(shù)據(jù)的可靠性，實現(xiàn)高質(zhì)量的預(yù)算目標編制。相關(guān)管理人員需要明確預(yù)算編制依據(jù)，結(jié)合行業(yè)目標、國家政策等因素，促進預(yù)算編制的規(guī)范化。在執(zhí)行全面預(yù)算管理時，可以設(shè)置專門的預(yù)算部門，應(yīng)用專門的預(yù)算系統(tǒng)，并對不同部門、科室開展職責任務(wù)的培訓(xùn)工作。同時，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行績效考核，使財務(wù)內(nèi)控與全面預(yù)算管理有效結(jié)合，有效促進醫(yī)院發(fā)展。

（三）促進專業(yè)人才培養(yǎng)

為了提高全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用效果，醫(yī)院必須指定專業(yè)人才開展全面預(yù)算管理工作，提升專業(yè)人員素質(zhì)。醫(yī)院可以積極開展相關(guān)培訓(xùn)工作，引導(dǎo)專業(yè)人員學(xué)習(xí)先進的預(yù)算管理理念，并將其應(yīng)用到醫(yī)院財務(wù)管理工作中，進一步加強財務(wù)內(nèi)控工作。專業(yè)人員需要積極學(xué)習(xí)新的知識，拓展思維，根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)分析其中可能存在的風險和問題，并匯報給上級，促進醫(yī)院財務(wù)管理水平有效提升。此外，醫(yī)院還需要完善績效考核工作，將人才考核、部門評分作為重要依據(jù)，促進員工工作能力不斷提升，有效促使全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用。

（四）完善全面預(yù)算管理制度

強化醫(yī)院全面預(yù)算管理工作，還需要基于醫(yī)院實際情況完善全面預(yù)算管理制度。對于醫(yī)院財務(wù)管理部門而言，需要結(jié)合醫(yī)院預(yù)算指標，結(jié)合不同科室部門的業(yè)務(wù)，完善全面預(yù)算管理制度，從而進一步優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控工作。在開展全面預(yù)算管理工作的過程中，可以借助分層逐級的方式完善全面預(yù)算管理制度，保證全面預(yù)算管理工作的順利開展。如全面預(yù)算管理的第一級為醫(yī)院院長和部門主任，主要負責確定醫(yī)院預(yù)算管理方案，并分析預(yù)算報告；第二級為醫(yī)院財務(wù)部門，主要負責日常管理工作，細化全面預(yù)算管理內(nèi)容，并開展監(jiān)督、考核以及培訓(xùn)等工作；第三級為醫(yī)院人事和相關(guān)部門，主要是執(zhí)行預(yù)算管理制度。通過分層逐級管理，逐步制定出較為完善的預(yù)算管理制度，有利于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督和管理。

（五）引入信息系統(tǒng)，加強風險預(yù)警

醫(yī)院全面預(yù)算管理應(yīng)加強信息技術(shù)應(yīng)用，積極引入先進的信息系統(tǒng)，在財務(wù)內(nèi)控體系中對各個科室的預(yù)算執(zhí)行情況進行管控，制定預(yù)算指標，并跟蹤考核預(yù)算執(zhí)行情況，當出現(xiàn)差異時，系統(tǒng)自動發(fā)出預(yù)警，醫(yī)院及時分析預(yù)警原因，科學(xué)合理地調(diào)整預(yù)算，保證預(yù)算目標的順利完成，進一步提高財務(wù)內(nèi)控工作質(zhì)量。

六、結(jié)語

將全面預(yù)算管理應(yīng)用到財務(wù)內(nèi)控之中，有重要作用和意義，有利于推動醫(yī)院長久穩(wěn)定發(fā)展。對于醫(yī)院而言，應(yīng)當在充分明確全面預(yù)算管理重要意義的基礎(chǔ)上，針對全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的不足，采取有效的措施解決上述不足。開展全面預(yù)算管理是有效杜絕醫(yī)院違法違紀的關(guān)鍵性措施，可以提升醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管效率，確保醫(yī)院內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)公開透明，避免造成醫(yī)院資金流失，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標，促使醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。