李亞楠

（安徽省合巢水運建設(shè)開發(fā)有限公司，安徽 合肥 230000）

目前，我國經(jīng)濟體制正處于全面改革階段，推動了國有企業(yè)不斷創(chuàng)新，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)取得了較好的效果?？墒?，其中仍然存在眾多問題，使得經(jīng)營管理面臨一定的風險，給國有企業(yè)的發(fā)展造成嚴重的負面影響，導致國有企業(yè)的競爭優(yōu)勢被大大削減。因此對國有企業(yè)內(nèi)部控制進行研究是十分必要的。

一、內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制的目的是促進企業(yè)高效運營，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴大，業(yè)務工作也更為復雜，通過科學有效的內(nèi)部控制，能夠有效減少錯誤以及違紀違法行為的發(fā)生，通過有效的激勵，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。要想實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，就應當在每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)中加強內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制方案的健全，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

（一）統(tǒng)合作用

內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動的每一環(huán)節(jié)，同時也需要滲透到每一項業(yè)務活動中，由點到線，逐級結(jié)合，增強企業(yè)整體管理效果。一個企業(yè)下設(shè)多個部門，但要想達到最終的經(jīng)營目的，各部門必須通力合作，才能發(fā)揮出企業(yè)整體運行的作用。內(nèi)部控制工作需要結(jié)合會計部門、業(yè)務部門、統(tǒng)計部門、審計部門等部門的管理制度，落實管理，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的綜合控制，展現(xiàn)出內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的統(tǒng)合作用。

（二）激勵作用

在執(zhí)行內(nèi)部控制工作時，需要企業(yè)明確規(guī)定各項業(yè)務的經(jīng)營利益以及規(guī)范標準，并制定科學合理的監(jiān)督評價機制，通過恰當?shù)目刂品桨?，保證企業(yè)各項業(yè)務活動能夠穩(wěn)定運營，按部就班完成預期目標，達到最終經(jīng)營效果。由此可見，內(nèi)部工作在企業(yè)經(jīng)營活動中，能夠發(fā)揮制約與激勵的作用。在嚴格的考核與監(jiān)督工作中，不僅能夠展現(xiàn)出企業(yè)工作的實際效果，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)對工作人員工作熱情的有效調(diào)動，激發(fā)其工作潛能，促進工作效率的提升，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的激勵效果，實現(xiàn)企業(yè)的高效發(fā)展。

（三）促進作用

無論是企業(yè)管理工作還是內(nèi)部控制工作，都需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標制定切實可行的發(fā)展規(guī)劃，在法律以及公司規(guī)定范圍內(nèi)，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的優(yōu)點，了解每一職能部門在企業(yè)中的重要作用，調(diào)動各部門的合作精神，實現(xiàn)對各項業(yè)務的工程檢查與評估。同時也要完善內(nèi)部控制制度，在控制原則的基礎(chǔ)上結(jié)合業(yè)務部門業(yè)務的開展動態(tài)，發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，促使預期管理目標能夠得到全面落實。推動業(yè)務部門全身心投入工作中，在內(nèi)部控制制度的支持下，實現(xiàn)各項經(jīng)營活動的有效推進，達到最終的發(fā)展目標。

二、國企內(nèi)部控制存在的若干問題

（一）觀念落后

國有企業(yè)內(nèi)部控制制度是在計劃經(jīng)濟體制下產(chǎn)生的，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制觀念都較為落后，對市場經(jīng)濟中的內(nèi)部控制缺乏充分了解，認為內(nèi)部控制屬于內(nèi)部監(jiān)督，或者將其當作對會計實施的內(nèi)部控制［1］。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)不完善

雖然大部分國有企業(yè)都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，可是在內(nèi)控制度的建設(shè)上，卻存在不完善之處，此種不完善體現(xiàn)為內(nèi)控制度不注重對風險的管理。目前國有企業(yè)實施內(nèi)部控制，主要是對一些流程性的事物加以控制，更加側(cè)重于對日常運營活動的管理，但對各環(huán)節(jié)中存在的風險不甚重視。內(nèi)部控制也沒有建立相應的審核機制，在審核的過程中缺乏關(guān)鍵的控制點，實施的過程缺乏審核，沒有根據(jù)重要性對控制點進行分級，使得審核效率降低，還浪費了人力和物力。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

受到歷史因素影響，大部分國有企業(yè)都存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的問題，與此同時責權(quán)沒有進行清晰劃分，實施內(nèi)部控制時個人主觀因素發(fā)揮重要作用。而董事會和監(jiān)理會不具備較大的職權(quán)，使得內(nèi)部控制的作用無法更大程度地發(fā)揮出來，盡管擁有制度支持，但是缺乏執(zhí)行力度［2］。

（四）缺乏風險意識

多數(shù)國有企業(yè)在經(jīng)營的過程中不斷受到外部風險的沖擊，但是大部分國有企業(yè)的衰弱都是由眾多內(nèi)部風險引起的，多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認識不足，很難對內(nèi)部風險給予有效的回應，這是國有企業(yè)倒閉的重要原因。

（五）缺乏內(nèi)部督查機制

內(nèi)部控制制度重點在于執(zhí)行與落實，若缺乏完善的組織和制度的監(jiān)查機制，極易讓內(nèi)部控制的建設(shè)只停留在表面上。因為內(nèi)控監(jiān)督機制不具備獨立性，因此，監(jiān)督很難體現(xiàn)其作用，內(nèi)部控制機制也就很難取得良好的實施效果。因此，監(jiān)督權(quán)的科學配置以及有效運行是內(nèi)部控制建設(shè)的重點內(nèi)容。

三、強化內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

將內(nèi)部控制制度落到實處，實現(xiàn)企業(yè)更好的發(fā)展，須以良好的控制環(huán)境作為依托。第一，經(jīng)營層須樹立正確的內(nèi)控理念，管理人員需要在工作中樹立長期發(fā)展的內(nèi)控理念，不斷完善企業(yè)資源配置。第二，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，很多國企都致力于上市公司結(jié)構(gòu)改制，通過相關(guān)舉措的學習，使股權(quán)結(jié)構(gòu)更加科學。第三，對于企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行合理的管控，進一步優(yōu)化企業(yè)治理機制，將監(jiān)理會和董事會的職能更大程度地發(fā)揮出來。第四，提升管理人員的素質(zhì)，并優(yōu)化其經(jīng)營理念。管理人員的素質(zhì)水平及管理觀念，對內(nèi)部控制的效果起著決定性作用。相關(guān)人員的工作水平能夠有力推動內(nèi)控工作向好發(fā)展。

（二）全方位開展風險評估，完善風險管理體制

盡管風險管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)在工作職能及范圍等方面存在較大差異，但是，想要使內(nèi)控系統(tǒng)更好地發(fā)揮風評職能，必須完善風險管理體系。企業(yè)面臨眾多類別的風險，因此完善風險管理體制尤為重要。對此，企業(yè)可從如下三方面入手。第一，建立風險管理專職部門，以多樣化制度模式作為技術(shù)依托設(shè)立于董事會之下，直接對董事會行使職責，并維持部門的獨立性以及權(quán)威性。風險管理部門主要工作內(nèi)容包括：制定風險管理政策、評估新產(chǎn)品的風險、管理機構(gòu)交涉等。第二，構(gòu)建統(tǒng)一的風險管理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)對信用風險與市場風險的統(tǒng)籌管理，此種模式對于風險管理的優(yōu)勢體現(xiàn)在能夠快速了解客戶的問題，可以為更有效的風險決策提供依據(jù)等。第三，將風險列為業(yè)務部門管理內(nèi)容。風險管理部門的職能不是對風險本身加以控制，而是使風險和收益更加匹配。同時將業(yè)務部門設(shè)置成前臺、中臺以及后臺。前臺負責開發(fā)客戶以及管理交易業(yè)務，中臺負責對風險進行監(jiān)控，后臺負責簽訂合同及結(jié)算。從管理角度看，風險管理結(jié)構(gòu)須體現(xiàn)民主性，集權(quán)式管理結(jié)構(gòu)很容易出現(xiàn)僵化以及專斷的局面，而對于民主式管理模式來說，由于各業(yè)務部門必須對可能的風險進行識別，交易單位能夠及時對風險進行綜合評估，進而有利于采取有效措施及時規(guī)避風險。

（三）開展合理的控制活動

在企業(yè)日常管理工作中，內(nèi)控至關(guān)重要。內(nèi)控是動態(tài)化的，須在企業(yè)內(nèi)部全方位開展，貫穿于企業(yè)管理的所有環(huán)節(jié)。企業(yè)必須根據(jù)本身的真實情況，不斷完善內(nèi)部控制制度，運用合理的控制模式，從而達到企業(yè)內(nèi)部控制的標準。

（四）不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)與溝通渠道

企業(yè)以信息系統(tǒng)作為支撐，全方位收集內(nèi)部信息，從而實現(xiàn)更好的經(jīng)營管理。通過信息化培訓、面授等多種方式，使員工充分認識自身部門所在的內(nèi)控環(huán)節(jié)，如何在高效開展相關(guān)工作的同時，簡化與各部門包括上級部門的協(xié)調(diào)方式，使整個信息環(huán)節(jié)更加高效。在構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)時，務必要保障信息的通暢，實現(xiàn)信息的及時反饋，充分利用現(xiàn)代信息方法，結(jié)合企業(yè)活動以及系統(tǒng)的共同屬性，調(diào)動工作人員的主觀能動性，增強系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性，充分發(fā)揮系統(tǒng)的功能。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要充分借助現(xiàn)代技術(shù)的優(yōu)勢，通過正式或非正式的溝通方式，為企業(yè)業(yè)務活動提供精準可靠的市場信息以及營銷環(huán)境信息。通過信息系統(tǒng)的有效完善，充分發(fā)揮工作人員的主觀能動性，實現(xiàn)信息的及時反饋，為經(jīng)營決策提供精準的數(shù)據(jù)信息。在信息共享過程中，也要明確職責分工，加強工作管理，保障信息的準確度與及時性，并根據(jù)業(yè)務處理的關(guān)鍵點，設(shè)計合理的程序，增強系統(tǒng)溝通的流暢性，避免出現(xiàn)阻塞等問題。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部控制工作評價體系

完善的制度能夠指導企業(yè)完成內(nèi)部控制工作，同時須匹配合理的評價體系，通過克服內(nèi)控缺陷、找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，并采取針對性措施逐項消除，達到內(nèi)部控制的目的，從而推動企業(yè)健康的發(fā)展。構(gòu)建評價機制也要保障其科學性，不斷加大內(nèi)部控制力度，落實各項評價方案，完善人力資源管理政策。人力資源控制的真正目的是明確每一名員工的崗位職責，制定科學有效的培訓計劃，促使內(nèi)部工作人員的專業(yè)實力及綜合素質(zhì)明顯提升，按照工作標準完成工作任務，推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)制定的經(jīng)營發(fā)展計劃。

（六）借助社會力量強化監(jiān)督

注冊會計師能夠有效維護市場經(jīng)濟秩序，保證會計信息的精準，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作中發(fā)揮著無可替代的作用。尤其是對于現(xiàn)代審計來講，必須充分運用制度基礎(chǔ)審計模式，以企業(yè)內(nèi)部控制制度作為依托。若企業(yè)管理中的內(nèi)控制度存在問題，必須與管理層及時溝通，通過指定管理協(xié)議書等方式，注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)與具體實施方面給予進一步指導意見。

（七）內(nèi)部控制工作必須結(jié)合實際開展

建設(shè)內(nèi)部控制制度必須結(jié)合企業(yè)本身的實際情況，保證內(nèi)部控制更具有針對性。與此同時，還需要重視內(nèi)部控制的方法，推動內(nèi)部控制工作合理進行。另外，還需要秉承成本效益的原則，在保持成本控制的基礎(chǔ)上發(fā)揮出內(nèi)控的優(yōu)勢，推動企業(yè)的經(jīng)濟效益進一步提高。

（八）建立指導性的內(nèi)部控制

政府在促進企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的過程中推行了相關(guān)規(guī)范性文件，這些文件具備相應的指導性，其相當于給予企業(yè)范本，鼓勵企業(yè)去執(zhí)行。比如中國證券推行的《證券公司內(nèi)部控制指引》，其就屬于此類文件。政府部門就可以對此法予以借鑒，制定合理的樣本，推動企業(yè)對內(nèi)部控制工作進行強化，促進企業(yè)健康發(fā)展。

（九）注重企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化對員工的工作態(tài)度以及思想觀念有很大的影響，在很大程度上推動著企業(yè)的發(fā)展，并且其對內(nèi)部控制也發(fā)揮著巨大的作用，所以，在內(nèi)部控制過程中要充分調(diào)動員工工作積極性，提高員工執(zhí)行力，以達到內(nèi)部控制的標準。企業(yè)應當結(jié)合企業(yè)發(fā)展的觀念、道德規(guī)范、企業(yè)環(huán)境以及行為方式等多項因素，充分發(fā)揮出企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果得以優(yōu)化，為企業(yè)管理者提供可靠的管理數(shù)據(jù)。而在培養(yǎng)企業(yè)文化時，也要以長期發(fā)展的企業(yè)文化為主，避免注重內(nèi)部以及短期的企業(yè)文化，要盡量營造良好的工作氛圍，使員工目標與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（十）對內(nèi)部控制的局限性給予足夠的認識

控制環(huán)境對企業(yè)的內(nèi)部控制而言十分重要，眾多因素會對控制環(huán)境產(chǎn)生影響。與此同時，管理、成本以及制度等因素都會對內(nèi)部控制工作造成較大的影響。目前企業(yè)經(jīng)濟活動十分復雜，內(nèi)部控制很難發(fā)揮盡善盡美的作用，盡管內(nèi)部控制在提升企業(yè)綜合水平上具有重要作用，可是其本身存在一定的局限性，必須認識到此點，不可以對其抱有過高的期待。

（十一）科學設(shè)計內(nèi)部審計組織機構(gòu)

國外企業(yè)一般在管理體系以及業(yè)務內(nèi)容方面，會對內(nèi)部審計組織體系和領(lǐng)導層隸屬關(guān)系進行明確。通常來講，內(nèi)部審計機構(gòu)屬于企業(yè)中的最高管理部門，其直屬監(jiān)事會或者董事會。一些企業(yè)在董事會之下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)需要對審計委員會負責，若出現(xiàn)重大問題，就可以上報給審計委員會。審計委員通常由外部董事構(gòu)成，一些企業(yè)由業(yè)務部門負責人來負責，委員會的建立必須經(jīng)過董事會的批準，再將其設(shè)立成常設(shè)性機構(gòu)。審計委員會由董事會領(lǐng)導，直接對董事會上報工作，具有較高的地位，能夠獨立行使職能。由于審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)具有緊密的聯(lián)系，所以其對內(nèi)部審計工作的展開發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。內(nèi)部審計機構(gòu)處于最高管理層下，有著較大的獨立性，具備較高的組織地位。在現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)在此基礎(chǔ)上開展委托代理業(yè)務。所以，隨著企業(yè)制度的完善和創(chuàng)新，大型企業(yè)必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度，科學設(shè)計內(nèi)部組織機構(gòu)。在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)方面，提倡在董事會、股東大會之下設(shè)立內(nèi)部審計部門、審計委員會以及監(jiān)事會，它們相互間存在一定的業(yè)務指導關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)具備較大的職能，由審計委員負責上報業(yè)績，行政方面由經(jīng)理層負責。小規(guī)模企業(yè)可以不設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計工作由董事會負責，業(yè)務方面由監(jiān)事會給予指導。采取此種組織形式，可以優(yōu)化審計工作程序，對之后工作的順利開展起到推動作用。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)的作用越發(fā)凸顯，因此，必須加強對國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行研究，并采取合理的措施加以解決，把握改革的時機，使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益，并增強企業(yè)的競爭實力。