陳思言

（宜賓五糧液股份有限公司，四川 宜賓 644007）

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋求發(fā)展、及時(shí)規(guī)避當(dāng)前潛存的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開展而采取的控制和管理行為。同時(shí)，企業(yè)能夠通過內(nèi)部控制管理工作保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)資金的安全性和完整性，幫助企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以支持和促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。伴隨著企業(yè)改革的推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵實(shí)現(xiàn)了延伸，其內(nèi)部控制涉及資金管控、銷售、經(jīng)營(yíng)、成本管理等多個(gè)方面，內(nèi)部控制工作的必要性逐步凸顯，其應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的高度重視，從而全面提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和水平。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（一）有效確保企業(yè)資產(chǎn)和資金的安全

生產(chǎn)型、經(jīng)營(yíng)型、勞動(dòng)密集型等企業(yè)，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠切實(shí)保證資金的安全，這也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要前提。企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，能夠減少資產(chǎn)的流失，降低損耗，進(jìn)而防止企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是對(duì)于一些企業(yè)而言，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、營(yíng)銷環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)等的資金管控，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管控，都能保障資金的安全。

（二）增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段

企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過程中應(yīng)以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力為基礎(chǔ)，不斷提升產(chǎn)品的質(zhì)量、服務(wù)水平、營(yíng)銷和研發(fā)等能力。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展情況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境等進(jìn)行全面分析，健全企業(yè)文化，以塑造企業(yè)良好的形象和提升創(chuàng)新能力，達(dá)到穩(wěn)健的財(cái)務(wù)目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制后，通過制定完善的內(nèi)部控制制度，完善自身的建設(shè)，構(gòu)建優(yōu)良的市場(chǎng)環(huán)境，能夠有效保障各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)滿足當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展需求，使企業(yè)管理更加規(guī)范、各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序開展。各部門人員在內(nèi)部形成一股強(qiáng)有力的力量后，能夠增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，這為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的能力和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本

企業(yè)想要獲取更高的利潤(rùn)，不僅要擴(kuò)大自身的市場(chǎng)規(guī)模，還應(yīng)對(duì)成本進(jìn)行有效控制，達(dá)到節(jié)流的目的。其中企業(yè)通過制定開源節(jié)流策略等，能夠進(jìn)一步提升經(jīng)營(yíng)的效益和銷售數(shù)量，節(jié)約相應(yīng)的生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化發(fā)展。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制還能夠有效減少不同環(huán)節(jié)的資源耗損，進(jìn)而對(duì)一些不必要的開支進(jìn)行控制。確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范化、精細(xì)化，幫助企業(yè)獲取最大收益。例如，企業(yè)通過盤點(diǎn)和核算，對(duì)不必要的成本進(jìn)行控制，并做出及時(shí)的調(diào)整。在各部門人員的協(xié)作下對(duì)近幾年的產(chǎn)品存貨進(jìn)行分析，再找出存貨較多的原因，及時(shí)制定相應(yīng)的對(duì)策。加大應(yīng)收賬款的回收力度，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)成本支出的管控，從而降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

（四）規(guī)范相關(guān)人員的行為

內(nèi)部控制不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行管理，還能進(jìn)一步規(guī)范員工的行為。結(jié)合當(dāng)前人力資源管理的情況看，企業(yè)應(yīng)制定完善的管理流程，以提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。由于員工的專業(yè)能力和專業(yè)技能以及完善的內(nèi)部組織形式等能決定企業(yè)的運(yùn)作實(shí)效，因此內(nèi)部控制的落實(shí)應(yīng)以員工基本需求為根本，從而有效提升人力資源的管理效能。同時(shí)，企業(yè)開展內(nèi)部控制還能夠進(jìn)一步完善文化環(huán)境、促進(jìn)各項(xiàng)流程有效管理，從而規(guī)范員工行為，提升員工的思想等，使員工在業(yè)務(wù)活動(dòng)中圍繞當(dāng)前的戰(zhàn)略目標(biāo)等，積極開展內(nèi)部控制工作。另外，企業(yè)通過將員工的工作情況、組織行為等一起納入日常的考核中，加強(qiáng)對(duì)員工技能和相關(guān)工作結(jié)果的有效檢查與核對(duì)，有助于完善企業(yè)的評(píng)價(jià)體系，提升人力資源管理水平，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀——以XX公司為例

（一）內(nèi)部控制意識(shí)較為淡薄

XX公司是生產(chǎn)型的企業(yè)和經(jīng)營(yíng)型的企業(yè)，其在創(chuàng)立初期為了能夠激發(fā)員工工作的主動(dòng)性、積極性，給予員工更多權(quán)利，以獲取更多利潤(rùn)。長(zhǎng)此以往，XX公司內(nèi)部管理人員就形成了以企業(yè)效益為本的意識(shí)，并不注重平常的內(nèi)部控制管理工作。例如，XX公司認(rèn)為只要保障財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性就可以，對(duì)其他方面的管理并不重視。如沒有對(duì)營(yíng)銷過程中和管理過程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理，而企業(yè)經(jīng)過幾年的發(fā)展，形成了一定的規(guī)模，如果一些經(jīng)營(yíng)管理者缺乏創(chuàng)新精神，不愿意打破之前的規(guī)定，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制意愿不足。另外，XX公司內(nèi)部控制的落實(shí)情況、執(zhí)行情況等缺乏有效考核，導(dǎo)致內(nèi)部控制水平較低。例如，考核XX公司各個(gè)部門的銷售業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，沒有對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行有效匹配，沒有有效核對(duì)最終的支出情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制落實(shí)較差。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷成熟，內(nèi)部控制制度也應(yīng)不斷完善，保障企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。XX公司在開展財(cái)產(chǎn)保護(hù)時(shí)，主要針對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)和有效記錄、保護(hù)。XX公司在分類保護(hù)不同類型的資產(chǎn)時(shí)，為保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠順利開展，對(duì)原材料和固定資產(chǎn)等進(jìn)行保護(hù)。定期對(duì)在途物資或者驗(yàn)收入庫的一些物資等進(jìn)行清理和盤點(diǎn)，明確保管會(huì)計(jì)資料或者各項(xiàng)業(yè)務(wù)文件的專門人員。但是從XX公司當(dāng)前內(nèi)部控制氛圍看，資產(chǎn)管理、資金使用等方面的制度建設(shè)并不完善，執(zhí)行效果較差。例如，一些管理人員并沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)的管理制度開展相關(guān)的工作，導(dǎo)致控制效果并不明顯。

（三）缺乏對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理

目前，XX公司制定的業(yè)務(wù)管理、投資管理、生產(chǎn)和服務(wù)業(yè)務(wù)、銷售和收款等內(nèi)容與當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需求有很大差異。XX公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)控制內(nèi)容主要有資金活動(dòng)控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制，但是從該公司銷售業(yè)務(wù)支出的情況看，其銷售業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用越來越高。從資產(chǎn)管理控制的情況看，該公司應(yīng)收賬款和存貨越來越多，應(yīng)收賬款周期越來越長(zhǎng)，這些都給當(dāng)前企業(yè)開展的工作帶來了不利影響，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。

（四）內(nèi)部信息溝通能力和監(jiān)督能力有待提升

1.信息溝通能力

XX公司涉及的業(yè)務(wù)較多，管理層與管理層、員工與員工之間都應(yīng)借助內(nèi)部信息掌握業(yè)務(wù)推進(jìn)的情況，為企業(yè)開展管理工作和控制監(jiān)督工作等奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是從XX公司內(nèi)部信息溝通的情況來看，其存在很多的問題：一是內(nèi)部信息不暢通；二是管理層對(duì)于投資市場(chǎng)的信息吸收較差；三是沒有嚴(yán)格遵守相關(guān)法律要求，及時(shí)披露主要的信息；四是會(huì)計(jì)信息的作用沒有被充分體現(xiàn)。

2.監(jiān)督能力

現(xiàn)階段，XX公司內(nèi)部已經(jīng)設(shè)置了專業(yè)的人員對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效評(píng)估。例如，XX公司已經(jīng)建立了專門的內(nèi)部控制約束部門，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息開展審計(jì)和評(píng)估。同時(shí)，該公司還針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表制定了專門的審計(jì)計(jì)劃，旨在保障內(nèi)部監(jiān)督得以有效開展。但是從當(dāng)前該公司內(nèi)部控制活動(dòng)監(jiān)督的情況看，仍存在很多問題，如壞賬問題越來越嚴(yán)重、不合規(guī)辦事的情況較多等，這些都導(dǎo)致該公司監(jiān)督效能越來越差。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)和考核，以全面提升內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行能力，調(diào)動(dòng)員工工作積極性。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效對(duì)策

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

XX公司應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)公司發(fā)展的重要價(jià)值，全面落實(shí)內(nèi)部控制工作。財(cái)務(wù)人員或者管理人員等應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)。例如，XX公司通過組織培訓(xùn)，幫助相關(guān)管理人員掌握內(nèi)控的觀念等，以實(shí)現(xiàn)兩者的有效控制。XX公司考慮到財(cái)務(wù)人員的工作情況，集中采取互聯(lián)網(wǎng)培訓(xùn)的手段，全面落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)理念，在公司內(nèi)部建設(shè)良好的文化環(huán)境。同時(shí)，企業(yè)還可以借助QQ群或者微信群等，將培訓(xùn)的資料上傳到內(nèi)部群，以考試的方式，讓員工們了解內(nèi)部控制方面的工作，進(jìn)而在之后的工作中遵守內(nèi)部控制制度和相關(guān)的工作要求，以推動(dòng)內(nèi)部控制工作的順利開展。

另外，XX公司的管理層人員還應(yīng)建立相應(yīng)的工作群組，對(duì)企業(yè)作出的各項(xiàng)決策等進(jìn)行有效傳達(dá)，這樣做的目的是增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。例如，XX公司不定期在群組中上傳風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)的文檔，并利用PDF和PPT的形式對(duì)知識(shí)進(jìn)行匯總，積極開展線上學(xué)習(xí)，這就在一定程度上提升了員工的工作效率。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

XX公司在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展情況、市場(chǎng)環(huán)境、機(jī)制運(yùn)行等制定較為完善的內(nèi)部控制制度。在此過程中，公司應(yīng)該遵守以下原則。一是保障內(nèi)部控制制度的靈活性，以能夠應(yīng)對(duì)突發(fā)的情況，推動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)順利開展。二是在外部環(huán)境發(fā)生相應(yīng)的變化時(shí)，可以及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整，這樣才能保障內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀保持一致，從而發(fā)揮出內(nèi)部控制工作的作用，顯著提高國(guó)有企業(yè)的管理質(zhì)量和水平，促進(jìn)企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。三是全面監(jiān)控XX公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)開展和執(zhí)行的情況進(jìn)行有效評(píng)估，從而減少一些人員為了個(gè)人利益而不按照規(guī)矩辦事的情況出現(xiàn)。

另外，企業(yè)在構(gòu)建良好的內(nèi)部控制制度后，還應(yīng)該不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。一方面，結(jié)合會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作的相關(guān)崗位、職責(zé)、權(quán)限，從而保障財(cái)務(wù)分管，建立長(zhǎng)久的制約機(jī)制。另一方面，建立更加完善的預(yù)算管理制度，使這一管理制度能貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，從而進(jìn)一步規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，保障審批、執(zhí)行和決算、評(píng)價(jià)等發(fā)揮相應(yīng)的價(jià)值。

（三）加大對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制

首先，企業(yè)應(yīng)針對(duì)資金活動(dòng)業(yè)務(wù)開展有效管理。在控制資金活動(dòng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)配備專門的資金管理人員和會(huì)計(jì)人員，及時(shí)對(duì)存在的資金風(fēng)險(xiǎn)或者大額開支等進(jìn)行管控。針對(duì)越來越嚴(yán)重的存貨問題，企業(yè)在制定專門的存貨管理制度后，對(duì)于一些存貨較多的產(chǎn)品可以開展饑餓營(yíng)銷，將這些滯銷的貨物銷售出去，從而將損失降到最少。內(nèi)部還應(yīng)專門配置要賬的部門，針對(duì)一些壞賬進(jìn)行有效控制，從而防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

其次，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)較多，如業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)。開展這些業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效梳理，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要因素進(jìn)行分析，盡早制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，企業(yè)在對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)措施后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的偏好，選擇適合的風(fēng)險(xiǎn)措施，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

最后，針對(duì)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)采取集中管理的方式加以控制，以對(duì)每一個(gè)工作細(xì)節(jié)都進(jìn)行精準(zhǔn)管理，從而提升風(fēng)險(xiǎn)防范質(zhì)量，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和提高企業(yè)溝通效率

1.建立完善的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部的監(jiān)督是企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要武器。XX公司管理人員在內(nèi)部組建專門的審計(jì)部門，由審計(jì)委員會(huì)人員負(fù)責(zé)管理，并制定審計(jì)的政策和計(jì)劃等，以在內(nèi)部全面落實(shí)審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的情況進(jìn)行深入分析，及時(shí)總結(jié)沒有認(rèn)真執(zhí)行的問題。在幫助企業(yè)掌握當(dāng)前存在的內(nèi)部控制制度缺陷后，對(duì)內(nèi)部執(zhí)行的狀況進(jìn)行有效監(jiān)督。并在監(jiān)督過程中建立完善的內(nèi)部考核機(jī)制，將內(nèi)部業(yè)績(jī)與執(zhí)行的情況相聯(lián)系，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

另外，企業(yè)還應(yīng)建立完善的外部審計(jì)部門，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等，提升監(jiān)督的效果。在內(nèi)部控制落實(shí)期間，還可以建立專門的激勵(lì)機(jī)制，讓各部門員工認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)，注重成本和支出的平衡。加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員行為的監(jiān)督，在為他們提供升職的機(jī)會(huì)后，能夠全面增強(qiáng)他們工作的積極性。

2.提高企業(yè)溝通效率

信息溝通對(duì)于促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展有至關(guān)重要的作用，能夠有效盤活企業(yè)的資源。企業(yè)在開展信息溝通時(shí)，可以借助外部信息溝通的方式，建立專門的網(wǎng)站，將自身業(yè)務(wù)情況按照實(shí)事求是的原則進(jìn)行有效披露，防止內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)事件，影響企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，相關(guān)人員還應(yīng)公開自身銷售情況、負(fù)債情況和經(jīng)營(yíng)情況等信息，以幫助其他投資者正確投資，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，能進(jìn)一步保障資金的安全，規(guī)范各部門人員的行為，有效避免資源浪費(fèi)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，改變之前過于重視產(chǎn)品盈利等觀念，從完善內(nèi)部監(jiān)督、建立完善的內(nèi)部控制制度、保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序開展等方面入手，全方位加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督，從而推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，為企業(yè)注入新的發(fā)展動(dòng)力。