近日，中注協(xié)書(shū)面約談天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示可能存在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，2020年以來(lái)全球范圍內(nèi)新冠肺炎疫情的爆發(fā)以及全球經(jīng)濟(jì)下行、全球貿(mào)易摩擦等，對(duì)部分上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、流動(dòng)性甚至持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大不利影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)高度關(guān)注上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)。

一是充分識(shí)別導(dǎo)致對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)狀況或新冠疫情的影響以及所了解的上市公司具體情況，重點(diǎn)關(guān)注上市公司有無(wú)大額債務(wù)違約、違反借款合同或契約條款和其他承諾事項(xiàng)、交叉違約或銀行貸款無(wú)法展期，以及銷售或采購(gòu)合同無(wú)法繼續(xù)履行、主要客戶流失、主要產(chǎn)品市場(chǎng)占有率急劇下降等情形；關(guān)注管理層為持續(xù)經(jīng)營(yíng)目的（如獲得銀行持續(xù)授信）操縱利潤(rùn)的跡象，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告期末影響利潤(rùn)的相關(guān)交易的真實(shí)性及價(jià)格公允性；與治理層就識(shí)別出的事項(xiàng)或情況進(jìn)行充分溝通。

二是恰當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理層作出評(píng)估所遵循的程序、評(píng)估依據(jù)的假設(shè)、是否包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的所有相關(guān)信息；關(guān)注管理層的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃能否改善目前的狀況以及是否可行；深入分析上市公司的資金狀況、未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量預(yù)期，獲取未來(lái)詳細(xì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)情況的分析，評(píng)價(jià)管理層未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃所依據(jù)的假設(shè)是否有充分支持；關(guān)注是否存在超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

三是合理判斷導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)上市公司采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)；恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)或情況不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，就單獨(dú)或匯總起來(lái)是否構(gòu)成重大不確定性得出結(jié)論；關(guān)注識(shí)別出的事項(xiàng)或情況是否存在多個(gè)重大不確定性。

四是充分考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否恰當(dāng)、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關(guān)情況是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露，確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型或?qū)徲?jì)報(bào)告的影響，不得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段代替保留意見(jiàn)，或以保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。