盧 花 海口經(jīng)濟(jì)學(xué)院德行智華會(huì)計(jì)學(xué)院

一、內(nèi)部審計(jì)外包的必要性分析

(一)有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)的管理者發(fā)現(xiàn)，不管企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)及性質(zhì)怎樣何變化，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的原則和方法是相通的。雖然不同的企業(yè)對(duì)內(nèi)部資源的需求存在差異，但實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，都可以使資源的配置更加優(yōu)化和合理。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其經(jīng)濟(jì)能力和人力資源有限，一般很難配備勝任的專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員，即便個(gè)別已經(jīng)配備了，但大多情況下其內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往職責(zé)不清，形同虛設(shè)；這樣不僅不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能，反而會(huì)使企業(yè)有限的資源形成浪費(fèi)，得不償失。而對(duì)大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然有經(jīng)濟(jì)能力和人力資源配備專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員，但與聘請(qǐng)外部專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行內(nèi)審，可能存在以下缺點(diǎn)：一是審計(jì)成本較高。二是審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)專家，在專業(yè)能力上比內(nèi)審人員具有更大的優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，在降低內(nèi)審成本、保證內(nèi)審質(zhì)量的前提下，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化，提升企業(yè)的綜合效率。

(二)有利于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提高

企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力可以理解為就是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，支撐企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的，并使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中能夠長(zhǎng)時(shí)間取得主動(dòng)的并且是企業(yè)獨(dú)自擁有的核心能力。目的在于企業(yè)的內(nèi)部控制和運(yùn)行機(jī)制能夠有效的執(zhí)行。換而言之，即便沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)照常可以運(yùn)轉(zhuǎn)，只是運(yùn)轉(zhuǎn)的效率可能會(huì)低一點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作只是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的一項(xiàng)輔助業(yè)務(wù)，而不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，不一定非要在企業(yè)內(nèi)部完成。如果企業(yè)能整合社會(huì)資源，利用外部力量進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，則企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就有可能較大幅度的調(diào)高。

(三)有利于審計(jì)獨(dú)立性的進(jìn)一步增強(qiáng)

審計(jì)的獨(dú)立性定義是指審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)工作人員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作,提出審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)判斷且作出審計(jì)決定，其他單位個(gè)人、行政機(jī)關(guān)、和社會(huì)團(tuán)體不能干涉。內(nèi)部審計(jì)其本質(zhì)是內(nèi)部管理活動(dòng)，受所有者的委托對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督，它是企業(yè)的內(nèi)部組織的一部分，不可能完全地獨(dú)立于企業(yè)之外。因經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系及人員依附關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)立、人員配置、工作的范圍和質(zhì)量會(huì)受到管理者的影響，因此審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性都很得以保證。因此，內(nèi)部審計(jì)充其也只是追求相對(duì)獨(dú)立，不是絕對(duì)的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)包給獨(dú)立性強(qiáng)的外包機(jī)構(gòu)時(shí)：第一，外包機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒(méi)有任的隸屬關(guān)系、近親關(guān)系及經(jīng)濟(jì)上的關(guān)系，從形式上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的獨(dú)立性。第二，大多數(shù)外審人員素質(zhì)高，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)性強(qiáng)，能做到獨(dú)立自主地進(jìn)行審核，公正客觀地發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，能從多個(gè)角度給企業(yè)提出合理建議，從實(shí)質(zhì)上真正實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的獨(dú)立性。

(四)有利于審計(jì)成本的進(jìn)一步節(jié)約

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)一要考慮保障審計(jì)質(zhì)量，二要考慮節(jié)約審計(jì)成本。而企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包則能達(dá)到上述目的。其主要原因是：首先，在內(nèi)審自給方式下，企業(yè)需要進(jìn)行一次性固定投入，雖然內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)期較長(zhǎng)，但是長(zhǎng)期以來(lái)就會(huì)形成巨大的成本投入。但選擇內(nèi)部審計(jì)外包則不需如此長(zhǎng)時(shí)間的為此投入巨大成本。其次，在內(nèi)審自給方式下，企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要持續(xù)不斷地培訓(xùn)內(nèi)審人員的各種基本職能和最新的審計(jì)技術(shù)。而在內(nèi)部審計(jì)外包的情況下，聘請(qǐng)的外部審計(jì)人員則經(jīng)常面對(duì)各種各樣的審計(jì)事宜，處理新的或復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)游刃有余，不需要經(jīng)常支付昂貴的培訓(xùn)費(fèi)用。最后就是內(nèi)部審計(jì)在外包的情況下，受聘的會(huì)計(jì)師雖對(duì)被審企業(yè)不是很熟悉，但執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，視野寬廣可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的重大問(wèn)題，提出完善經(jīng)營(yíng)管理方式、降低費(fèi)用成本的合理化建議。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析

(一)追求價(jià)值最大化是內(nèi)部審計(jì)外包的前提

不斷降低費(fèi)用成本，力求價(jià)值最大化，既是生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的重要前提。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新業(yè)務(wù)、新挑戰(zhàn)和新環(huán)境越多，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也就越高，內(nèi)部審計(jì)外包就愈發(fā)顯得必要和可行。一方面，外部審計(jì)人員由于其基本素質(zhì)高，專業(yè)能力強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠提供更加優(yōu)質(zhì)、低價(jià)的服務(wù)，相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)則高價(jià)低效、并不經(jīng)濟(jì)。另一方面，企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)做，必然會(huì)直接節(jié)省內(nèi)部審計(jì)人員的招聘成本、培訓(xùn)成本、考核成本和作業(yè)成本等一系列與之相關(guān)的人力成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，在開展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)時(shí)，原有的內(nèi)部審計(jì)部門由于對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各類具體業(yè)務(wù)較為了解，能夠及時(shí)有針對(duì)性地協(xié)助外部審計(jì)人員開展審計(jì)工作，盡量滿足外部審計(jì)人員的要求，從而在一定程度上減少外部審計(jì)人員的工作量，降低外包審計(jì)的成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)處于追求價(jià)值最大化的目的。

(二)社會(huì)分工專業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)外包的基礎(chǔ)

從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，社會(huì)分工是資本主義萌芽的開端，也是當(dāng)今以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主的全球化不斷加深和拓展的重要基礎(chǔ)，隨著社會(huì)分工向著專業(yè)化、具體化和全面化的日益加深，無(wú)論是國(guó)際企業(yè)還是國(guó)內(nèi)企業(yè)都開始青睞于把本應(yīng)由自己完成的成本較高、難度大效率較低的業(yè)務(wù)交由外部組織來(lái)完成，進(jìn)而形成企業(yè)之間的分工與合作。

隨著社會(huì)專業(yè)化分工程度的提升，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所愿意提供這種外包審計(jì)服務(wù)。因?yàn)樗麄冊(cè)趯徲?jì)方面擁有在社會(huì)分工基礎(chǔ)上長(zhǎng)期積累和獲得的強(qiáng)大的資源優(yōu)勢(shì)，因此相比各企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，一方面審計(jì)質(zhì)量會(huì)更好，審計(jì)效率會(huì)更高；另一方面還會(huì)在很大程度上降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本。因此，許多企業(yè)也看到了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)和作用，紛紛開始尋求與會(huì)計(jì)事務(wù)所及其相關(guān)會(huì)計(jì)企業(yè)的合作。社會(huì)分工由原先傳統(tǒng)的商品生產(chǎn)分工到后來(lái)的服務(wù)分工，進(jìn)而隨著不斷專業(yè)化的發(fā)展影響到企業(yè)內(nèi)部管理的逐漸專業(yè)化，使得內(nèi)部審計(jì)這一重要的監(jiān)督工作越來(lái)越多得向著服務(wù)化、外包化的方向發(fā)展，這也是近年來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)力之一。

(三)健全的外部審計(jì)組織是內(nèi)部審計(jì)外包的條件

近年由于各主管部門的大力推動(dòng)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展迅速。相較于內(nèi)部審計(jì)組織而言，外部審計(jì)組織的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，審計(jì)組織更健全。外部審計(jì)組織既包括自上而下的各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，又包括各種形式組織的審計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)咨詢公司，還有大量的專業(yè)技術(shù)人員。其次，審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)。外部審計(jì)組織是獨(dú)立于董事會(huì)、企業(yè)和總經(jīng)理之外的第三方，特別是在為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，審計(jì)主體的獨(dú)立性不管是形式上還是實(shí)質(zhì)，都比內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)。外部審計(jì)組織在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)只需要對(duì)國(guó)家、法律社會(huì)和負(fù)責(zé)，所以能更加公正客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。最后，審計(jì)成本更低。這里所指的審計(jì)成本不僅僅包括企業(yè)為了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門所支付的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用、管理費(fèi)用、內(nèi)審人員的招聘費(fèi)用、培訓(xùn)和工資福利費(fèi)用等，還包括企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所耗費(fèi)物力和人力資源形成的機(jī)會(huì)成本。若企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，由具備豐富的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的外部審計(jì)人員承擔(dān)，則可以回避為知識(shí)更新和后續(xù)培訓(xùn)而發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用，以及聘請(qǐng)專業(yè)人員而支付的高額薪金。因此，能夠以較低的價(jià)格為企業(yè)提供相關(guān)的內(nèi)審服務(wù)。

(四)優(yōu)秀的外部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)外包的保障

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，審計(jì)環(huán)境變得復(fù)雜且充滿風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審工作涉及的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)難度不斷提高。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。但我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相對(duì)不足，素質(zhì)相對(duì)不高，審計(jì)的效率和效果不佳，不利于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。而外部審計(jì)人員，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大部分從業(yè)人員都是經(jīng)過(guò)正規(guī)的培訓(xùn)和國(guó)家級(jí)的專業(yè)考試合格的技術(shù)性專家，都是領(lǐng)域中的精英，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員相比較，具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)先的審計(jì)技術(shù)。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制和日常管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀公正地評(píng)價(jià)，并且能提出滿足管理當(dāng)局需求和有效的建議。此外，外部審計(jì)人員在專業(yè)能力上、綜合素質(zhì)上和制度約束上，都比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢(shì)，這樣就為內(nèi)部審計(jì)外包提供了可靠的保障。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)外包是內(nèi)部審計(jì)工作必要補(bǔ)充，有效的內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)能降低審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。雖說(shuō)審計(jì)外包有諸多好處，但企業(yè)也要根據(jù)自身的條件和情況來(lái)綜合考慮是否采用審計(jì)外包。并且謹(jǐn)慎選擇外包方式，不能盲目認(rèn)為審計(jì)外包可以取代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。此外，做出內(nèi)部審計(jì)外包決策的企業(yè)要審慎選擇外包商，監(jiān)督、評(píng)價(jià)及控制外包項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，以此來(lái)降低外包風(fēng)險(xiǎn)。