張璐

（陜西中醫(yī)藥大學(xué) 陜西咸陽(yáng) 712046）

一、引言

黨的十八大以來，國(guó)家對(duì)審計(jì)工作提出了實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求。2014年10月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，2015年12月中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，2018年2月中國(guó)共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》，以及2018年1月召開的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議中均提出了“構(gòu)建統(tǒng)一、高效、全覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家治理中的重要作用”。2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)：“加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置。調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，形成審計(jì)監(jiān)督合力?！?/p>

在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，審計(jì)范圍進(jìn)一步拓寬、審計(jì)任務(wù)不斷增加，國(guó)家對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。與此同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著審計(jì)力量不足、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后以及審計(jì)效率不高等諸多問題。政府審計(jì)資源有限與審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大的矛盾日益突出，如何優(yōu)化、科學(xué)配置審計(jì)資源成為了關(guān)注的重點(diǎn)。我國(guó)審計(jì)體系分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)主體，三者各有優(yōu)勢(shì)、缺一不可?，F(xiàn)階段，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求的工作機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計(jì)力量、審計(jì)資源，構(gòu)建不同主體間優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、協(xié)同發(fā)展機(jī)制，形成監(jiān)督合力，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的必經(jīng)之路。

二、文獻(xiàn)回顧

目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者更多地圍繞單一審計(jì)主體或政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)三者中兩者的協(xié)作與關(guān)系展開研究，相對(duì)而言，圍繞三大審計(jì)主體間協(xié)同發(fā)展、強(qiáng)化監(jiān)督合力的研究文獻(xiàn)較少。新形勢(shì)下，如何發(fā)揮各審計(jì)主體的監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是亟待解決的突出問題。關(guān)于三大審計(jì)主體協(xié)同發(fā)展，鮑圣嬰（2016）認(rèn)為，可通過完善國(guó)家相關(guān)制度、加強(qiáng)不同審計(jì)主體主管部門間的溝通交流、建立信息共享等方式實(shí)現(xiàn)三大審計(jì)主體間的配合與協(xié)作，完善國(guó)家治理，提升被審計(jì)單位的治理水平[1]。張文慧（2010）通過對(duì)三大審計(jì)主體中兩兩之間的關(guān)系進(jìn)行分析，提出兩兩主體間實(shí)現(xiàn)協(xié)作的方式[2]。關(guān)于政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)間的協(xié)同發(fā)展，隋旭（2016）針對(duì)影響國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展的制約因素設(shè)計(jì)了問卷調(diào)查，構(gòu)建了一套可操作性較強(qiáng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制[3]。曲天任（2019）認(rèn)為，在新時(shí)期完善內(nèi)部審計(jì)有關(guān)規(guī)定，可以更好地促進(jìn)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)融合[4]。關(guān)于政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)間的協(xié)同發(fā)展，費(fèi)潔（2015）認(rèn)為，從根本上掃清政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資源整合的阻礙，就要從審計(jì)方法、審計(jì)分工、審計(jì)范圍重合度等入手，再遞延到外在客觀條件的強(qiáng)制措施的推行，如法律法規(guī)的健全等[5]。唐洋、陳語斯等（2018）認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)可通過購(gòu)買社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)等方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，國(guó)家應(yīng)對(duì)購(gòu)買服務(wù)的過程進(jìn)行監(jiān)管并完善相關(guān)制度來實(shí)現(xiàn)資源整合[6]。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)間的協(xié)同發(fā)展，福建注協(xié)（2019）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)人員工作時(shí)需關(guān)注以下五個(gè)方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的情形及限制；利用內(nèi)部審計(jì)工作作為獲取審計(jì)證據(jù)的一部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作以及利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的限制性規(guī)定；利用內(nèi)部審計(jì)人員工作過程中與治理層的溝通；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的責(zé)任[7]。

綜上可以看出，對(duì)于三大審計(jì)主體在實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋過程中的相互協(xié)同機(jī)制缺乏深入分析研究。為此，本文試圖在分析三大審計(jì)主體特征的基礎(chǔ)上，探討全覆蓋背景下三大審計(jì)主體如何實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，以發(fā)揮審計(jì)效能，完善國(guó)家治理。

三、三大審計(jì)主體的特征分析

（一）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋進(jìn)程中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)部門屬于單位內(nèi)部的管理部門，熟悉單位情況，發(fā)揮第一道監(jiān)督防線的作用，具有及時(shí)性、連續(xù)性、專業(yè)性等優(yōu)勢(shì)，通過事前、事中的審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)體檢”和“治未病”的作用，可以有效緩解外部審計(jì)監(jiān)督周期長(zhǎng)、時(shí)效性弱、信息不對(duì)稱等問題，規(guī)避監(jiān)督盲區(qū)，能夠?yàn)閱挝惶岣吖芾砜?jī)效和完善治理提供具有針對(duì)性的意見和建議。但與外部審計(jì)（政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)）相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較弱。在審計(jì)中，有時(shí)不受被審計(jì)單位（部門）重視或得不到有效配合等，從而影響審計(jì)效率及質(zhì)量。雖然內(nèi)部審計(jì)制度較為健全，但往往執(zhí)行不到位，實(shí)際的落實(shí)效果有待加強(qiáng)。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚、發(fā)展較慢，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督覆蓋的領(lǐng)域大多數(shù)局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，對(duì)于單位內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理、重大項(xiàng)目及貫徹落實(shí)重大政策的審計(jì)監(jiān)督作用尚未得到有效體現(xiàn)[8]。

（二）社會(huì)審計(jì)

社會(huì)審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。我國(guó)多次修訂《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持全面趨同，使得社會(huì)審計(jì)具有規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化等優(yōu)勢(shì)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況等發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)雖同屬外部審計(jì)，具有一定的獨(dú)立性，但社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)的不同點(diǎn)在于，它不能獨(dú)立行使外部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，只有接受委托時(shí)，才能對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，并且審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)須結(jié)合委托單位的要求確定。由此，社會(huì)審計(jì)在審計(jì)過程中的調(diào)查取證權(quán)是由委托人授予的，存在一定的限制性，審計(jì)結(jié)果中的違規(guī)行為僅在審計(jì)意見和建議中反映，對(duì)于違規(guī)行為的徹查、制止以及責(zé)任認(rèn)定等都不及政府審計(jì)的效力。

（三）政府審計(jì)

政府審計(jì)在三大審計(jì)主體中的權(quán)威性、獨(dú)立性最強(qiáng)，其調(diào)查取證權(quán)是法定的，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可以徹查到底，因此，政府審計(jì)在捍衛(wèi)國(guó)家利益和維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序上發(fā)揮著獨(dú)特作用。但是，政府審計(jì)是外部審計(jì)，處于信息劣勢(shì)地位，往往是事后的審計(jì)監(jiān)督，缺乏及時(shí)性，不能在問題萌芽狀態(tài)時(shí)發(fā)現(xiàn)，就具體的審計(jì)項(xiàng)目而言難以發(fā)揮預(yù)防性審計(jì)的功能。同時(shí)，政府審計(jì)面臨復(fù)合型高端審計(jì)人才匱乏、審計(jì)信息資源不足等方面的局限，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求與政府審計(jì)資源有限之間的矛盾日益突出。只有從建立健全不同審計(jì)主體間的協(xié)同機(jī)制，發(fā)揮不同審計(jì)主體的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)作用，以及通過完成不同審計(jì)主體間資源整合和成果共享等路徑，才能最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

四、三大審計(jì)主體協(xié)同發(fā)展的路徑選擇

為了促進(jìn)三大審計(jì)主體有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督合力，有關(guān)機(jī)構(gòu)、部門應(yīng)為不同審計(jì)主體間協(xié)作、互動(dòng)創(chuàng)造良好的環(huán)境及機(jī)會(huì)，促進(jìn)審計(jì)資源整合，實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，提升治理能力。

（一）完善三大審計(jì)主體協(xié)同發(fā)展的相關(guān)制度

加強(qiáng)審計(jì)頂層設(shè)計(jì)，從國(guó)家層面，出臺(tái)相關(guān)法律制度，建立審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施協(xié)同機(jī)制，強(qiáng)化協(xié)同機(jī)制下不同審計(jì)主體間的溝通交流[9]。積極探索政府、單位內(nèi)部審計(jì)部門與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作模式，從制度層面上確保政府審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)借助社會(huì)審計(jì)力量合法、合規(guī)、高效地開展聯(lián)合審計(jì)工作，推動(dòng)三大審計(jì)主體協(xié)同發(fā)展，提升監(jiān)督效能。

（二）內(nèi)外部審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、相互協(xié)作，增強(qiáng)監(jiān)督合力

外部審計(jì)具有獨(dú)立性，但處于信息劣勢(shì)地位，難以發(fā)揮審計(jì)“治未病”功能。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的必要組成，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的全過程，尤其是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中監(jiān)督節(jié)點(diǎn)上，可以發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)具有“業(yè)審融合”的專業(yè)性優(yōu)勢(shì)，以彌補(bǔ)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)信息的不對(duì)稱。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，內(nèi)外部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，可采取以“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自主審計(jì)為主，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)為輔，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向政府審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)指派政府審計(jì)人員參與指導(dǎo)服務(wù)”等方式，加強(qiáng)融合協(xié)作。首先，通過內(nèi)外部審計(jì)結(jié)果的互相利用，提高審計(jì)效率。在確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果客觀、獨(dú)立的情況下，政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)可以利用其審計(jì)結(jié)論，找到內(nèi)部審計(jì)中薄弱的部分，把握審計(jì)重點(diǎn)、制定審計(jì)計(jì)劃，避免出現(xiàn)審計(jì)中的“真空地帶”和重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象，提高審計(jì)效率及質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也可以直接利用外部審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)整改，完善單位內(nèi)部治理，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性、獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過購(gòu)買社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)、聘請(qǐng)外部審計(jì)相關(guān)技術(shù)人員等方式，緩解內(nèi)部審計(jì)部門面臨的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，新型審計(jì)業(yè)務(wù)、大型基建工程項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)不斷增加，但內(nèi)部審計(jì)力量、人員專業(yè)結(jié)構(gòu)薄弱的問題，為內(nèi)部審計(jì)提供專業(yè)技術(shù)力量支持，聯(lián)合完成審計(jì)任務(wù)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與指導(dǎo)

根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)及監(jiān)督。指導(dǎo)與監(jiān)督的方式可以通過以下幾方面進(jìn)行：一是督促指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步建立、強(qiáng)化和理順內(nèi)部審計(jì)管理體制，發(fā)揮自我監(jiān)管作用，提高審計(jì)成效，減少監(jiān)督盲區(qū)，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。例如，可建立“風(fēng)險(xiǎn)防范清單督導(dǎo)”協(xié)同機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)利用歷年政府審計(jì)積累的成果資源，梳理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍、典型問題，分類動(dòng)態(tài)編制形成各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防范清單，明確告知審計(jì)監(jiān)督對(duì)象清單內(nèi)容為政府審計(jì)對(duì)該行業(yè)或領(lǐng)域?qū)徲?jì)的重點(diǎn)。督導(dǎo)各單位內(nèi)部審計(jì)部門以清單列舉的問題為導(dǎo)向開展審計(jì)，突出審計(jì)的針對(duì)性和實(shí)效性，切實(shí)加強(qiáng)自我監(jiān)管，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)分類指導(dǎo)服務(wù)，積極引導(dǎo)各監(jiān)管單位科學(xué)合理制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、方案和審計(jì)重點(diǎn)，提出有效可行的建議，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作堅(jiān)持以發(fā)現(xiàn)問題和防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，及時(shí)揭露隱患，加大審計(jì)整改力度，取得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效。三是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分利用內(nèi)部審計(jì)自律組織平臺(tái)，組織開展交流宣傳，通過組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、學(xué)術(shù)研討、業(yè)務(wù)咨詢，表彰先進(jìn)優(yōu)秀審計(jì)案例并對(duì)突出審計(jì)案例在一定范圍進(jìn)行推廣學(xué)習(xí)等方式，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，開展聯(lián)合審計(jì)

面對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目過多，但審計(jì)力量不足的現(xiàn)狀，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)等方式，與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展聯(lián)合審計(jì)，共享審計(jì)成果。審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用信息化技術(shù)，建立一套集社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選定系統(tǒng)、審計(jì)項(xiàng)目的管理系統(tǒng)、專家?guī)旒皩＜页槿∠到y(tǒng)、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)等為一體的考評(píng)監(jiān)管系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)入庫(kù)機(jī)構(gòu)及專家資質(zhì)的審核；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間、項(xiàng)目費(fèi)用支出、服務(wù)質(zhì)量等因素進(jìn)行綜合考評(píng)；建立合理退出機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)中考評(píng)不合格的機(jī)構(gòu)和人員要求其退出等，加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)進(jìn)行全過程監(jiān)管，提高對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立三大審計(jì)主體信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享

隨著互聯(lián)網(wǎng)及信息技術(shù)的快速發(fā)展，政府審計(jì)可以依托現(xiàn)有的政府審計(jì)信息公開平臺(tái)，建設(shè)包含不同審計(jì)主體審計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)可包括：審計(jì)人才、審計(jì)資源以及互通交流平臺(tái)等[10]。一是可通過建立審計(jì)人才資源共享平臺(tái)，按照審計(jì)主體分類匯總審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員信息，包括審計(jì)人員的學(xué)歷、專業(yè)、工作經(jīng)驗(yàn)、所參與過的重大審計(jì)項(xiàng)目以及獎(jiǎng)懲經(jīng)歷等，形成審計(jì)相關(guān)專業(yè)人才庫(kù)，有助于實(shí)現(xiàn)專業(yè)技術(shù)人才的資源共享和溝通交流。二是建立審計(jì)資源共享平臺(tái)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用審計(jì)資源平臺(tái)，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中的特定事項(xiàng)，如被審計(jì)對(duì)象的組織背景、實(shí)際控制情況、重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域運(yùn)營(yíng)狀況等，經(jīng)由被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部審計(jì)部門配合，完成數(shù)據(jù)交換，并交由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行信息核查，提高工作效率。三是單位內(nèi)部審計(jì)部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)模式創(chuàng)新及信息化建設(shè)等方面探索時(shí)，可以與政府審計(jì)信息系統(tǒng)建立互通交流，利用可共享的信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，發(fā)揮監(jiān)督合力。

（六）統(tǒng)籌建立審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供有力的人才支撐

基于審計(jì)工作性質(zhì)及內(nèi)容，審計(jì)人員具備一定的專業(yè)技術(shù)能力，可以更好地勝任審計(jì)工作，因此，制定統(tǒng)一的審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度尤為重要。目前，我國(guó)除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通過CPA考試來獲得執(zhí)業(yè)資格外，對(duì)于其他審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)并未作嚴(yán)格規(guī)定。為此，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)主體發(fā)展規(guī)劃及不同主體審計(jì)人員的工作內(nèi)容，統(tǒng)籌分類建立審計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)資格考試、經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)入考核、繼續(xù)教育及職業(yè)道德考察管理制度等，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

五、總結(jié)

三大審計(jì)主體協(xié)同發(fā)展，并不是簡(jiǎn)單地將三者相加，而且需要從完善制度、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)與協(xié)作、信息共享、職業(yè)準(zhǔn)入等方面發(fā)揮聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。另外，在實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展的過程中，由于三大審計(jì)主體所處的組織背景、制度規(guī)范、審計(jì)目的與作用以及人員素質(zhì)等不同，可能會(huì)成為實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展的制約因素，阻礙協(xié)同效果，因此，在優(yōu)化配置審計(jì)資源、統(tǒng)籌構(gòu)建協(xié)同機(jī)制時(shí)，應(yīng)充分評(píng)估協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)謀劃，權(quán)衡利弊，制定相應(yīng)的保障和監(jiān)督機(jī)制。