李宜（博士） 李澤塵（北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京 100144）

一、智能財務(wù)在會計師事務(wù)所的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)產(chǎn)生的各種橫向、縱向的業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)量日益增長，而審計作為一項(xiàng)通過客觀獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的工作，勢必需要收集、處理并分析海量的數(shù)據(jù)。而IPO審計業(yè)務(wù)作為企業(yè)在首次公開募集前所必經(jīng)的環(huán)節(jié)，連續(xù)三年的財報審計也給審計人員工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在人工智能技術(shù)不斷成熟的背景下，智能財務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。智能財務(wù)作為新技術(shù)運(yùn)用所產(chǎn)生的信息服務(wù)共享系統(tǒng)，其在運(yùn)用過程中將給企業(yè)與會計師事務(wù)所帶來更多影響：業(yè)財深度一體化，處理全程自動化，內(nèi)外系統(tǒng)集成化，操作終端自動化，信息提供頻道化，處理規(guī)則國際化，會計信息標(biāo)準(zhǔn)化，會計組織共享化，風(fēng)險威脅擴(kuò)大化，處理平臺云端化，并大大促進(jìn)事務(wù)所高效高質(zhì)高量地完成IPO審計業(yè)務(wù)。

隨著“四大”會計師事務(wù)所相繼推出財務(wù)智能機(jī)器人，在審計方面的智能財務(wù)開發(fā)研究已成為社會審計行業(yè)的發(fā)展趨勢。安永智能財務(wù)機(jī)器人、普華永道的RPA（Robotic Process Automation，機(jī)器人流程自動化軟件）自動化處理、畢馬威的Clara一站式智能審計平臺以及德勤的智能財務(wù)機(jī)器人均已能實(shí)現(xiàn)基本的對賬、報銷審核、財務(wù)報表、開具發(fā)票、常規(guī)納稅申報、辦公自動化、自動化摘要、信息采集等基礎(chǔ)自動化階段。不僅如此，“四大”的RPA系統(tǒng)還能集成化實(shí)現(xiàn)更為先進(jìn)的審計底稿生成、審計報告正文文本、附注填寫自動化，數(shù)據(jù)分析與可視化以及數(shù)據(jù)平臺直連、多系統(tǒng)共通的數(shù)據(jù)互通等智能化審計流程?！八拇蟆敝悄芑褟幕A(chǔ)的數(shù)字化平臺、軟件向人工智能、人機(jī)互動的具有自我學(xué)習(xí)能力的方向發(fā)展，已經(jīng)展現(xiàn)出行業(yè)的先進(jìn)性和領(lǐng)導(dǎo)性。

而目前國內(nèi)非“四大”會計師事務(wù)所的智能化財務(wù)參與度仍然有限。大多數(shù)會計師事務(wù)所尚處于財務(wù)流程的自動化階段，僅研發(fā)出數(shù)字平臺、軟件等代替人工重復(fù)性高的相關(guān)智能化工具，主要解決日常的資金核對、報表復(fù)核、報銷審核、自動填寫摘要以及基本工作流程的自動化。當(dāng)然，非“四大”會計師事務(wù)所中也有智能化財務(wù)發(fā)展快、科技智能化意識強(qiáng)的事務(wù)所，例如大華會計師事務(wù)所的財務(wù)智能機(jī)器人已實(shí)現(xiàn)了初級的自我學(xué)習(xí)功能；信永中和會計師事務(wù)所研發(fā)的審計報告自動化系統(tǒng)（ARS）、一鍵式附注填寫自動化工具、關(guān)鍵審計事項(xiàng)管理系統(tǒng)（KAMS）、智能審計決策支持系統(tǒng)等一系列智能化系統(tǒng)工具，已能從自動化處理、決策支持等維度滿足審計需要?？傮w上而言，非“四大”會計師事務(wù)所的智能財務(wù)還處于機(jī)器人流程自動化階段，能滿足實(shí)現(xiàn)具有邏輯性且重復(fù)量大的電腦工作的需求，但尚未能實(shí)現(xiàn)AI與RPA技術(shù)的完美結(jié)合。

二、智能財務(wù)在IPO審計業(yè)務(wù)中應(yīng)用的必要性

由于IPO審計業(yè)務(wù)與普通年度審計業(yè)務(wù)相比，存在審計內(nèi)容更廣泛、審計風(fēng)險更高以及審計質(zhì)量要求更高等特點(diǎn)，所以智能財務(wù)所具有的自動化、流程化特征使其在提高IPO審計工作效率、減少審計人員失誤、提高審計質(zhì)量方面存在巨大潛能。

（一）易于提高IPO審計效率。企業(yè)申請首次公開募股時需向證監(jiān)會及相關(guān)監(jiān)管部門提交連續(xù)三年的財務(wù)報表及審計報告、盈利預(yù)測報告及審核報告、內(nèi)部控制鑒證報告等十類37種申請材料，而IPO審計為申請材料的真實(shí)公允性提供保證。近年來，IPO財務(wù)核查的要求越來越高，2020年3月新《證券法》更是取消了審計、評估機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格審批，改為備案管理，進(jìn)一步加大了會計師事務(wù)所事違法違規(guī)處罰的力度。注冊會計師責(zé)任和風(fēng)險的不斷加大，使得其專業(yè)投入越來越大，項(xiàng)目輔導(dǎo)期趨長。在控制審計風(fēng)險的前提下如何提高審計效率成為IPO審計面臨的新課題。智能財務(wù)不僅能從被審計單位的端口實(shí)現(xiàn)信息接入并進(jìn)行實(shí)時整理判斷，大大降低人工審計的工作量、縮短審計時間，也能避免操作失誤，進(jìn)而從根本上提高IPO審計工作的效率。

（二）便于降低IPO審計風(fēng)險。對企業(yè)而言，IPO的成功利于融資、解決企業(yè)資金短缺問題，也可以通過證券市場進(jìn)行并購以實(shí)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)張。不僅如此，成功IPO后企業(yè)還可以通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)以減輕債務(wù)到期還款壓力，同時對提升企業(yè)知名度也有一定作用。而對企業(yè)高管來說，企業(yè)成功IPO之后利益回報也會有很好的提升。因此在多重利益的驅(qū)動之下，企業(yè)為爭取首次公開募股資格，在申請IPO時粉飾財務(wù)報表的可能性比出具普通年報的可能性更大，相應(yīng)審計重大錯報風(fēng)險更高。面對可能更高的重大錯報風(fēng)險，智能財務(wù)所能實(shí)現(xiàn)的100%全覆蓋精確審計使得企業(yè)異常數(shù)據(jù)更易被發(fā)現(xiàn)。因此，與普通年審相比，為了有效控制審計風(fēng)險，IPO審計對智能財務(wù)有更高需求。通過對自動識別技術(shù)、傳感技術(shù)、定位技術(shù)等在內(nèi)的信息技術(shù)的應(yīng)用，智能財務(wù)使得擬上市企業(yè)的實(shí)體資產(chǎn)處于實(shí)時監(jiān)控狀態(tài)，各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)處于共享狀態(tài)。企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息披露的深度將大大加強(qiáng)，信息的客觀性和真實(shí)性也得到了技術(shù)保障。企業(yè)在IPO時相關(guān)業(yè)務(wù)人員在利益的驅(qū)使下利用業(yè)務(wù)漏洞而實(shí)施不法行為的可能性大大下降，從而顯著降低IPO審計風(fēng)險。

（三）利于提高IPO審計質(zhì)量。證監(jiān)會為維持市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，監(jiān)督企業(yè)規(guī)范化、合法性經(jīng)營，在審核企業(yè)IPO申請材料時對企業(yè)審計報告質(zhì)量要求更高，監(jiān)管更嚴(yán)格。不僅如此，在申請IPO時，國家審計署、工商稅務(wù)等有關(guān)部門會多重監(jiān)管、反復(fù)檢查相關(guān)材料。因此相對于普通年審，IPO審計對審計質(zhì)量要求更高。而智能財務(wù)所具備的結(jié)構(gòu)化處理流程使得審計過程中出現(xiàn)錯誤的概率和檢查風(fēng)險更低?？梢?，與普通年審相比，對審計質(zhì)量要求更高的IPO審計更有必要運(yùn)用智能財務(wù)。

綜上，由于智能財務(wù)在提高IPO審計效率、降低IPO審計風(fēng)險以及提高IPO審計質(zhì)量方面的種種優(yōu)勢，使得智能財務(wù)未來必將廣泛應(yīng)用于IPO審計當(dāng)中。不僅如此，智能財務(wù)作為一種知識資源和核心技術(shù)，也被視作為會計師事務(wù)所核心競爭力的一部分。

三、智能財務(wù)在注冊會計師審計IPO業(yè)務(wù)應(yīng)用中存在的問題

會計師事務(wù)所在智能財務(wù)的開發(fā)與相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)用的過程中仍面臨著信息安全威脅、復(fù)合人才稀缺、成本高昂以及人機(jī)交互程度低等諸多問題，阻礙了智能財務(wù)的普及與推廣。

（一）現(xiàn)有信息安全防控不足。在云計算技術(shù)背景下，會計師事務(wù)所智能財務(wù)會脫離被審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)，將通過云端利用云計算處理被審計單位在IPO前過去三年所產(chǎn)生的大量會計憑證、會計賬簿、會計報表以及各種相關(guān)證據(jù)資料。云計算作為智能財務(wù)中重要的應(yīng)用技術(shù)，其應(yīng)用中存在三大方面數(shù)據(jù)風(fēng)險：云計算中心數(shù)據(jù)丟失或者泄露；數(shù)據(jù)傳輸中損壞或者被篡改；云端數(shù)據(jù)訪問權(quán)限被非授權(quán)方非法取得。而正因?yàn)樵朴嬎銘?yīng)用過程中所存在的三大風(fēng)險，使得這些被審計單位的重要資料容易被黑客竊取。同時，公有云和私有云資源的運(yùn)用是企業(yè)最常使用的云計算業(yè)務(wù)，但在實(shí)際中大多數(shù)會計師事務(wù)所無力支撐構(gòu)建事務(wù)所自己的私有云，只能租用公有云，而公有云其云服務(wù)器上可能存在著大量企業(yè)的財務(wù)信息與商業(yè)機(jī)密，一旦公有云平臺被黑客攻擊或公有云開發(fā)運(yùn)營商泄露相關(guān)信息，就會給被審計單位造成巨大損失，并可能由于信息泄露而造成市場行業(yè)秩序紊亂，形成不當(dāng)競爭。正是由于智能財務(wù)工具所面臨的信息安全問題，使得許多會計師事務(wù)所對智能財務(wù)開發(fā)并運(yùn)用于IPO審計業(yè)務(wù)持保留態(tài)度。

（二）復(fù)合型人才缺乏。在承接IPO審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所為降低IPO審計風(fēng)險，需要對被審計單位及其所處行業(yè)進(jìn)行調(diào)查與評估，同時在IPO審計過程中需要對企業(yè)近三年財務(wù)報表進(jìn)行審計，那么在如此繁雜的IPO審計過程中必定包含著許多信息搜集等基礎(chǔ)的審計工作。而智能財務(wù)通過高新技術(shù)的結(jié)合運(yùn)用所實(shí)現(xiàn)的處理全流程自動化、分析智能化和信息服務(wù)共享化等恰好解決了基礎(chǔ)審計工作的問題，由此大量基礎(chǔ)性、程序性、重復(fù)性的審計基礎(chǔ)工作將被智能機(jī)器所取代，審計基礎(chǔ)工作將向更加細(xì)致化、專業(yè)化發(fā)展，同時工作內(nèi)容簡單化、重復(fù)化、機(jī)械化的審計人員將逐步減少，能創(chuàng)造價值、具備良好職業(yè)判斷的、能從事數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘工作的審計人才需求更多。不僅如此，會計師事務(wù)所僅實(shí)現(xiàn)財務(wù)工具的智能化、先進(jìn)化還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。隨著智能財務(wù)工具的運(yùn)用，會計師事務(wù)所還需要更多精通各類軟件技術(shù)開發(fā)以及有關(guān)大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算等領(lǐng)域技術(shù)人才，以能靈活運(yùn)用所開發(fā)出的審計智能財務(wù)機(jī)器人、軟件平臺等智能化產(chǎn)品，甚至能參與智能化審計工具的研究與開發(fā)，研發(fā)出盡可能適應(yīng)審計工作實(shí)際要求的智能化審計工具。但目前人才市場上，復(fù)合型人才屬于稀缺性資源，無法滿足會計師事務(wù)所對掌握計算機(jī)、數(shù)據(jù)分析以及財務(wù)等綜合性知識的復(fù)合型人才的需求，無法實(shí)現(xiàn)人力資源的前沿化，也就無法實(shí)現(xiàn)財務(wù)智能化，從而影響會計師事務(wù)所智能財務(wù)的廣泛應(yīng)用。

（三）運(yùn)用成本高昂。會計師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)智能財務(wù)有自主研發(fā)、外部購買兩種途徑。智能財務(wù)屬于一門全新的技術(shù)應(yīng)用，自主研發(fā)需要大量的資金投入進(jìn)行支撐，同時事務(wù)所還需要承擔(dān)研發(fā)失敗、研發(fā)智能系統(tǒng)與原有審計工作不契合的后果。而市場上智能財務(wù)相關(guān)技術(shù)尚未成熟，還未能形成個性化定制，因此會計師事務(wù)所若外購相關(guān)智能財務(wù)工具除耗費(fèi)大量的資金外，是否適合本事務(wù)所審計業(yè)務(wù)并不確定。不僅如此，智能財務(wù)所依靠的計算機(jī)、智能機(jī)器人以及相關(guān)系統(tǒng)軟件在處理繁雜的審計業(yè)務(wù)時，可能會出現(xiàn)智能系統(tǒng)故障等問題，這也會給事務(wù)所帶來額外時間成本以及維修開支。與此同時，隨著智能財務(wù)運(yùn)用所帶來的對復(fù)合型人才的需求，也勢必會增加企業(yè)招攬人才、培訓(xùn)員工等人力資源成本。智能財務(wù)所帶來的研發(fā)成本、維護(hù)成本、人力資源成本的增加，一定程度上必將拖慢會計師事務(wù)所智能財務(wù)應(yīng)用的步伐，阻礙智能財務(wù)在IPO審計業(yè)務(wù)的廣泛應(yīng)用。

（四）仍存在技術(shù)瓶頸限制發(fā)展。目前會計師事務(wù)所已研制出的智能財務(wù)工具中，智能機(jī)器人作為智能化程度相對較高的財務(wù)工具，其在IPO審計業(yè)務(wù)中自主性仍較低，即智能機(jī)器人與被審計單位相關(guān)人員之間交互程度低。因?yàn)樵贗PO審計業(yè)務(wù)中，審計證據(jù)除了來自于近三年會計記錄中已存在的經(jīng)由管理層認(rèn)定的信息以外，還依賴于被審計單位的近三年相關(guān)會議記錄、詢證函的回函、與競爭者的比較數(shù)據(jù)；通過詢問、觀察等審計程序獲取的信息；自身編制或獲取的可用以得出結(jié)論的信息等一系列佐證管理層認(rèn)定的信息。這些需要審計人員依據(jù)對被審計單位所處行業(yè)、被審計單位狀況以及審計師日常觀察交流等進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判斷，獲取審計證據(jù)。技術(shù)瓶頸造成的人機(jī)交互程度低，將從根本上限制IPO審計業(yè)務(wù)智能化程度。

四、IPO審計業(yè)務(wù)應(yīng)用智能財務(wù)的建議

建議應(yīng)采取相應(yīng)措施克服智能財務(wù)運(yùn)用中所存在的各種不足，充分發(fā)揮智能財務(wù)的強(qiáng)大功能，助力會計師事務(wù)所IPO審計業(yè)務(wù)革新。

（一）信息安全防控升級。信息安全作為影響智能財務(wù)廣泛應(yīng)用于IPO審計業(yè)務(wù)中的一個重要原因，只有進(jìn)一步加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)安全、云計算安全的重視以及出臺相應(yīng)有效的措施，才能使更多的會計師事務(wù)所愿意應(yīng)用智能財務(wù)。而在實(shí)際運(yùn)用過程中，會計師事務(wù)所自身可以使用身份認(rèn)證、明確使用權(quán)限、加強(qiáng)訪問控制、進(jìn)行秘鑰加密技術(shù)、虛擬化安全防護(hù)等方式以加強(qiáng)對信息安全的防控。同時，政府相關(guān)部門應(yīng)出臺符合時代發(fā)展要求的信息安全相關(guān)政策法規(guī)，加大對不正當(dāng)獲取信息行為的處罰力度，以保證智能財務(wù)在審計業(yè)務(wù)運(yùn)用中的信息安全。

（二）加強(qiáng)“信息技術(shù)+管理+審計”復(fù)合型人才的培養(yǎng)。會計師事務(wù)所與審計從業(yè)人員應(yīng)攜手共同應(yīng)對智能財務(wù)給審計工作重點(diǎn)帶來的轉(zhuǎn)變。會計師事務(wù)所應(yīng)采取針對性措施對現(xiàn)有的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，以幫助審計人員適應(yīng)審計工作的變化，合理運(yùn)用好智能化審計工具，提高工作效率。一方面通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，使審計人員有意識地提高管理能力、溝通能力、組織能力等。做好審計工作單單依靠于審計人員專業(yè)知識還不夠，還需要審計人員對審計工作的合理組織分配以及審計人員與被審計單位的溝通交流。另一方面，審計人員更要掌握一些信息技術(shù)、智能技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)知識，要成為智能財務(wù)產(chǎn)品工具的掌控者、運(yùn)用者，而不是被替代者。各高校作為培養(yǎng)人才的中堅(jiān)力量，肩負(fù)著培養(yǎng)復(fù)合型人才的責(zé)任。會計師事務(wù)所也應(yīng)加強(qiáng)與高校合作，在提升員工相關(guān)IPO審計業(yè)務(wù)能力的同時，注重人才儲備，通過高校實(shí)習(xí)生計劃，培養(yǎng)企業(yè)需要的專才，同時也便于學(xué)生畢業(yè)時能快速對接就業(yè)崗位。

（三）采取靈活的智能化方式控制成本。國家在推動企業(yè)科技創(chuàng)新、培養(yǎng)企業(yè)科技競爭力的同時，可通過制定一系列有關(guān)科技創(chuàng)新方面的減稅、免稅或資金補(bǔ)助等方式來減輕會計師事務(wù)所內(nèi)部研制智能財務(wù)工具的資金負(fù)擔(dān)。而從會計師事務(wù)所自身來說，面對智能財務(wù)工具單獨(dú)研發(fā)所面臨的高昂的研發(fā)成本，可以考慮通過與相關(guān)計算機(jī)軟件企業(yè)或其他會計師事務(wù)所合作研發(fā)智能財務(wù)工具的方式來降低研發(fā)成本，根據(jù)自身需要和財力在IPO審計業(yè)務(wù)中靈活運(yùn)用智能財務(wù)，比如自行開發(fā)一部分智能財務(wù)工具同時外購其余部分，甚至可以購買智能財務(wù)工具全部或者部分的使用權(quán)。當(dāng)然，智能財務(wù)工具日常的維護(hù)與監(jiān)督需要會計師事務(wù)所合理安排專門人員進(jìn)行定時維護(hù)與監(jiān)控，以避免在正常IPO審計過程中出現(xiàn)不必要的故障及維修支出。

（四）保持智能財務(wù)的升級迭代。會計師事務(wù)所在應(yīng)用智能財務(wù)后也應(yīng)注意保持智能財務(wù)的不斷升級迭代。比如針對目前存在的人機(jī)交互程度低的問題，可以通過設(shè)定人機(jī)互動系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)RPA與被審計單位簡單的常規(guī)性對話，同時RPA系統(tǒng)也要能對多次對話進(jìn)行分析、總結(jié)與學(xué)習(xí)，最后形成有用的、有助于IPO審計工作的信息加以儲存，并在以后的審計過程中加以運(yùn)用。另外，也可以通過研制帶有現(xiàn)場實(shí)時監(jiān)控系統(tǒng)的智能財務(wù)機(jī)器人到被審計單位進(jìn)行實(shí)地觀察，通過對違規(guī)行為的識別與記錄以達(dá)到獲取佐證管理層認(rèn)定等證據(jù)的目的。最終，通過不斷改進(jìn)達(dá)到提升人機(jī)交互程度的目的。