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引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅制度由于服務(wù)對象、遵循原則、服務(wù)內(nèi)容等的不同，在實(shí)際的工作中存在一定的差異性。這一差異性影響了會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)征收的質(zhì)量，制約了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，需要從制度這一根本入手做好調(diào)整工作，在實(shí)際的工作中也需要相關(guān)人員尋找兩者之間的協(xié)調(diào)，消除差異所帶來的影響。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅存在的差異

（一）目的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要為企業(yè)的各項(xiàng)核算而服務(wù)，它的目的是規(guī)范企業(yè)的財(cái)會(huì)行為，要求財(cái)會(huì)人員合理分析，結(jié)合這一依據(jù)制作財(cái)務(wù)報(bào)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等等，為決策人員提供全面科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，便于做出正確的決策，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。所得稅主要為政府的征稅行為服務(wù)，它的目的是規(guī)范稅收行為，保障政府的財(cái)政收入。在這一依據(jù)的支持下，政府會(huì)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和收益情況，計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅，避免企業(yè)偷稅漏稅，調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。兩者的目的差異不僅體現(xiàn)了服務(wù)對象、工作內(nèi)容的差異性，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響上也具有一定的差異性。

（二）原則差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅制度的建設(shè)都需要遵循一定的原則，這一原則既是基礎(chǔ)又是限制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的原則是建立在會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)等基礎(chǔ)理論之上的，計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和具體確認(rèn)都需要依據(jù)這一原則。而所得稅制度的原則指的是稅法原則，這一原則涵蓋了國家關(guān)于稅收關(guān)系制定的基本規(guī)定，同時(shí)也貫穿于稅收的立法執(zhí)法司法守法的全過程。兩者的差異性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則相對明確，細(xì)化了各項(xiàng)規(guī)定，但是缺乏一定的剛性。稅法原則具有剛性和硬度，用于約束納稅人和執(zhí)法人員的行為，但是缺乏一定的彈性。

（三）收入確認(rèn)與費(fèi)用確認(rèn)差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入指的是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，投資項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益歸納為投資效益，偶然收入歸納為營業(yè)外收入。所得稅制度中收入確認(rèn)的范圍相對廣泛，不會(huì)區(qū)分主營、營收外等，而是分為貨幣形式和非貨幣形式的收入。這一收入包括了銷售、租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、特許權(quán)使用等各項(xiàng)收入。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，費(fèi)用指的是日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的導(dǎo)致所有者權(quán)益減少并與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。智能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的金額才具有可計(jì)量性，才能確認(rèn)為費(fèi)用。在所得稅的制度中，針對企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)也相對廣泛。將企業(yè)在成本、損失、稅金等各方面合理的支出確認(rèn)為費(fèi)用。兩者的差異主要體現(xiàn)在時(shí)間和金額上。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅差異協(xié)調(diào)的必要性

（一）防止稅源流失的有效方法

企業(yè)在發(fā)展過程中為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利潤，減少賦稅，一般通過稅收籌劃尋找減少稅款的策略。財(cái)會(huì)人員通過挖掘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，尋找其中的差異性，通過大量納稅調(diào)減和項(xiàng)目調(diào)減會(huì)計(jì)利潤，如此一來計(jì)算得出的應(yīng)納稅額會(huì)低于原本的應(yīng)納稅額。這一情況就會(huì)導(dǎo)致稅源流失，并不利于政府的財(cái)政收入，也充分體現(xiàn)了稅法的不完善性。因此，通過調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅之間的差異性，降低企業(yè)納稅調(diào)整的自主性，是避免稅源流失的有效方法。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可靠性

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，會(huì)充分參考財(cái)會(huì)人員制作的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中的數(shù)據(jù)是投資決策的重要依據(jù)。為了保障企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，一些上市公司在獲得資金后開展盈余管理工作，利用會(huì)計(jì)利潤影響自己的股價(jià)，從而吸引更多的投資者。在這一過程中，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅制度之間存在較大的差異性，這一差異性便增加企業(yè)盈余管理的可能性，利用差異性調(diào)整企業(yè)的利潤水平，同時(shí)整體的應(yīng)納稅額并不會(huì)增加。而政府通過調(diào)整差異性，降低這一可能性，要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員整體真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，驗(yàn)證企業(yè)的真實(shí)盈利能力，便于投資者借助這一信息進(jìn)行正確決策，提高會(huì)計(jì)信息的利用率。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅制度的協(xié)調(diào)路徑

（一）制度層面的協(xié)調(diào)

在制度層面上開展協(xié)調(diào)工作，能夠解決差異性產(chǎn)生的根本問題，首先需要加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)和市場主體的配合。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際情況，修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其更加適合企業(yè)的發(fā)展。所得稅制度由全國人大制定，國家稅務(wù)總局開展管理工作。根據(jù)宏觀調(diào)控財(cái)政收入等的需求，并考慮到實(shí)際的征收情況，完善相關(guān)稅法。為了消除其中的差異性，需要從目的、原則等各個(gè)角度入手。在制定內(nèi)容時(shí)，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通與聯(lián)系，設(shè)立常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，針對制度內(nèi)容中存在的差異性及時(shí)溝通。在立法階段也需要財(cái)務(wù)和稅務(wù)理論界的參與，提高市場主體的參與度，考慮到企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，從制度上消除這一差異性。

其次在應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中應(yīng)當(dāng)注重和所得稅制度的協(xié)調(diào)性。這對企業(yè)的財(cái)會(huì)人員提出了較高的要求。他們在分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不能僅僅考慮投資者的需求，還需要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對會(huì)計(jì)信息的需求。在日常的會(huì)計(jì)核算工作中，備注登記好出現(xiàn)有爭議的納稅事項(xiàng)，在納稅申報(bào)等各項(xiàng)工作中，能夠及時(shí)處理這些信息，并考慮這些信息的影響，提高會(huì)計(jì)信息的利用率。同時(shí)在會(huì)計(jì)信息的披露工作中還需要考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅制度之間差異形成的匯總信息，避免出現(xiàn)信息不對稱情況。在實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問題，并尋找和所得稅制度的協(xié)調(diào)性。

最后在改革所得稅制度的進(jìn)程中尋求和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性。政府在落實(shí)所得稅政策時(shí)，考慮企業(yè)的發(fā)展和適應(yīng)情況，并了解和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的差異性，適當(dāng)放寬對會(huì)計(jì)政策選擇的限制，如此一來財(cái)會(huì)人員會(huì)根據(jù)環(huán)境的需求選擇適合的處理方法，同時(shí)也有利于保全稅源。政府還需要認(rèn)識(shí)到所得稅制度實(shí)施中的一些執(zhí)行問題。由于稅法相對復(fù)雜，對納稅人提出了多條限制，導(dǎo)致納稅人無所適從。針對這一情況稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系，為其提供納稅調(diào)整指南，并指出最近稅法的相關(guān)調(diào)整工作，引導(dǎo)企業(yè)最好會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)工作。在實(shí)施的過程中，尋找和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性，構(gòu)建一個(gè)長效協(xié)調(diào)機(jī)制，解決會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)部門之間的分歧，提高稅收工作的效率。

（二）收入類差異的協(xié)調(diào)

稅法關(guān)于收入確認(rèn)的定義比較廣泛，和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了一定的差異性，在進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，稅務(wù)部門如果將企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流露作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)面臨巨大的工作量，征稅的成本有所提升。因此，所得稅的相關(guān)政策在條款規(guī)定上需要彌補(bǔ)這一差異性，確保征稅的合理性。在計(jì)量屬性差異協(xié)調(diào)方面，引進(jìn)公允價(jià)值，作為歷史成本計(jì)量屬性的補(bǔ)充，能夠有效協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異性。但是一些特殊性的業(yè)務(wù)在實(shí)施過程中依舊存在差異。因此所得稅制度可以根據(jù)這些特殊類業(yè)務(wù)的情況引進(jìn)現(xiàn)值計(jì)量屬性，根據(jù)實(shí)際情況做好適當(dāng)調(diào)整工作，按照實(shí)際利率將合同的應(yīng)收款項(xiàng)折現(xiàn)確認(rèn)為銷售的收入總額。

所得稅制度將視同銷售收入作為納稅調(diào)增事項(xiàng)納入了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中，但是這一收入并不一定能夠帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，這就導(dǎo)致差異性的出現(xiàn)?；诖?，政府在征稅工作中需要根據(jù)視同銷售收入的流向?qū)ο筮M(jìn)行合理的劃分，對于流向企業(yè)的行為，可以參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并不將其作為應(yīng)納稅收入。對于流向外部的行為經(jīng)過綜合分析后，確定其是否納入應(yīng)納稅所得額中。

（三）資產(chǎn)類差異的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅制度雖然引進(jìn)了公允價(jià)值調(diào)整差異性，但是在資產(chǎn)的確認(rèn)方面存在差異。針對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，所得稅制度中按照合同或協(xié)議價(jià)款現(xiàn)值確認(rèn)收入，在確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，將應(yīng)收賬款的現(xiàn)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)會(huì)計(jì)人員核算所得稅時(shí)，還需要考慮負(fù)債項(xiàng)目和其他資產(chǎn)的價(jià)值，然后根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好核算工作。

（四）加強(qiáng)涉稅信息披露

政府開展征稅工作的過程中，需要詳細(xì)核對企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)情況，要求企業(yè)提交納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)還需要考慮企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。為了消除這一過程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅制度差異造成的影響，需要稅務(wù)人員和財(cái)會(huì)人員提前整理好企業(yè)的涉稅信息，根據(jù)這些數(shù)據(jù)的類型做好分類計(jì)算工作，加強(qiáng)涉稅信息披露，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的差異性，尋找差異性產(chǎn)生的原因，做好調(diào)整工作。

結(jié)語

總而言之，面對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅制度的差異，需要從制度和業(yè)務(wù)兩方面入手進(jìn)行調(diào)整，建立長效協(xié)調(diào)機(jī)制，針對存在的差異性問題做好調(diào)整工作。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)，記錄出現(xiàn)的差異性信息，考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對會(huì)計(jì)信息的需求，確保信息的全面性。政府在開展稅收工作時(shí)需要適當(dāng)調(diào)整政策，解決存在的執(zhí)法問題，尋找和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性。在業(yè)務(wù)處理方面，從收入、資產(chǎn)等方面入手，提高財(cái)會(huì)人員的綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)涉稅信息披露，做好差異協(xié)調(diào)工作，不僅能夠提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，還能保障國家稅收順利進(jìn)行。